1、注册会计师会计（企业合并）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司适用的所得税税率为 25。A 公司采用控股合并方式合并 B 公司，资料如下：(1)A 公司向 B 公司的原股东定向发行 1000 万股普通股(每股面值 1 元，公允价值为 10 元)，从 B 公司的原股东处取得 B 公司 100的股权。合并后 B 公司仍然保留法人资格继续经营。(2)购买日，B 公司可辨认净资产账面价值为 9000 万元，公允价值为 100000 万元
2、，可辨认资产账面价值与公允价值的差额形成应纳税暂时性差异；负债的账面价值与公允价值相等。(3)此外，A 公司发生评估费用、审计费用、咨询费用等共计 10 万元，股票发行费用 80 万元，均以银行存款支付。(4)A 公司与 B 公司的原股东在此前不存在关联方关系，B 公司可辨认资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。A 公司购买日确认的企业合并成本为 ( )。（A）10000 万元（B） 10010 万元（C） 9000 万元（D）10090 万元2 接上题。A 公司购买日确认的合并商誉为( )。（A）一 750 万元（B） 260 万元（C） 340 万元（D）250 万元3 甲公司有关企业合
3、并的资料如下：2013 年 6 月 1 日与乙公司原投资者 A 公司签订协议，甲公司以新型专利技术换取 A 公司持有的乙公司股权。 2013 年 7 月 1 日(购买日) 乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，甲公司取得乙公司 80的表决权资本。企业合并合同或协议中规定，如果被购买方合并后连续两年净利润超过400 万元，购买方需支付额外的对价 300 万元，在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准。甲公司换出新型专利技术账面成本为 8000 万元，累计摊销为 1000 万元，公允价值为 10000 万元。假定甲公司与乙公司在交易发生前不存在关联方关系。甲公司在购买日确
4、认的合并成本为( )。（A）10500 万元（B） 10300 万元（C） 11200 万元（D）10800 万元4 接上题。甲公司付出无形资产应确认的营业外收入为( )。（A）2500 万元（B） 3000 万元（C） 1500 万元（D）2000 万元5 下列关于同一控制下吸收合并的会计处理方法中，不正确的是( )。（A）合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账（B）以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应
5、冲减盈余公积和未分配利润（C）以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积( 资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润（D）合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本6 甲公司为 M 公司的全资子公司。2010 年 1 月 1 日，甲公司与非关联方乙公司分别出资 200 万元及 800 万元设立丙公司，并分别持有丙公司 20及 80的股权。2012 年 1 月 1 日，M 公司向乙公司收购其持有丙公司 80的股权，丙公司
6、成为M 公司的全资子公司，当日丙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2013 年1 月 1 日，甲公司向 M 公司购买其持有丙公司 80的股权，丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司购买丙公司 80股权的交易和原取得丙公司 20股权的交易不属于“一揽子交易 ”，甲公司在可预见的未来打算一直持有丙公司股权。2010 年1 月 1 日至 20l 2 年 1 月 1 日，丙公司实现净利润 500 万元，2012 年 1 月 1 日至201 3 年 1 月 1 日，实现的净利润为 300 万元(不考虑所得税等影响)。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）2013 年 1 月
7、1 日，甲公司从 M 公司手中购买丙公司 80股权的交易属于同一控制下企业合并（B）甲公司自 2012 年 1 月 1 日起重述合并财务报表的比较数据（C）甲公司在编制合并财务报表时，因合并而增加的净资产应调整资本公积 1200万元（D）甲公司对于合并日的各报表项目，除一般规定编制合并分录外，还应冲减投资收益 60 万元7 A、B 公司适用的所得税税率均为 25。有关企业合并资料如下： 2014 年 3 月3 日，A 公司与 B 公司的股东签订协议，采用定向增发 3000 万股普通股( 每股面值为 1 元)对 B 公司进行控股合并，取得 B 公司 70的股权。2014 年 6 月 30 日，A
8、公司向 B 公司的股东定向增发 3000 万股普通股(每股面值为 1 元)对 B 公司进行控股合并，公允价值为每股 4 元，当日起主导 B 公司财务和经营政策并办理完毕相关法律手续。B 公司在 2014 年 6 月 30 日可辨认净资产的账面价值为 16000 万元(不含递延所得税资产和负债)，公允价值为 16500 万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额为 B 公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额 500 万元。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。A 公司与 B 公司的原股东在交易发生前不存在关联方关系，购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差
9、异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑其他因素。下列有关企业合并的表述，不正确的是( )。（A）该项合并为非同一控制下的企业合并（B）购买日为 2014 年 6 月 30 日（C）购买日合并成本为 12000 万元（D）购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为 450 万元8 A、B 公司为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2014 年 3 月 10 日自母公司甲公司处取得其所持有 B 公司全部股权(80)，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 9000 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价，当日起主导 B 公司
10、财务和经营政策。合并日 B 公司净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为 30800 万元，其中原母公司(甲公司)至购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元、原母公司(甲公司)合并报表确认的商誉为 800 万元；B 公司可辨认净资产的公允价值为 38000 万元。假定A、B 公司采用的会计政策相同。下列有关 A 公司企业合并的表述，正确的是( )。（A）合并日长期股权投资的初始投资成本为 24000 万元（B）合并日个别会计报表确认资本公积 15000 万元（C）合并日合并财务报表确认商誉 800 万元（D）合并日合并财务报表抵销少数股东权益为 6800 万元9 甲、
11、乙公司同属于 A 集团公司下的两家子公司，甲公司于 2013 年 12 月 29 日以1000 万元取得对乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 2500 万元，与账面价值相等。2014 年 12 月 25 日甲公司又以一项账面价值为 1400 万元、公允价值为 1600 万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司 40的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500 万元，无其他所有者权益变动。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，相对于最终控制方 A 集团认可的账面价值为 4000 万元。假定该交易不属于一揽子交易，则
12、甲公司合并日应确认的初始投资成本为( )。（A）2400 万元（B） 3050 万元（C） 2600 万元（D）2800 万元10 甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为 200 万元和 375 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 2014 年 9 月 30 日通过向乙公司原股东定向增发 300 万股本企业普通股取得乙公司全部的 375 万股普通股。甲公司每股普通股在 2014 年 9 月 30 日的公允价值为 50 元，乙公司每股普通股当日的公允价值为 40 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司
13、和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司(购买方)的合并成本为( )。（A）15000 万元（B） 12500 万元（C） 10000 万元（D）2800 万元11 2013 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司投资，持有 B 公司 40的股权，取得成本为 10000 万元，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元(假定公允价值与账面价值相同)，A 公司将取得的投资作为长期股权投资核算并采用权益法进行后续计量。2013 年 B 公司实现净利润 6000 万元，B 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 3000 万元，假定 B 公司一直未
14、进行利润分配。2014 年 1月 2 日，A 公司再次以银行存款 50000 万元购得 B 公司 50的股权，至此 A 公司持有 B 公司 90的股权，对 B 公司生产经营决策实施控制。对 B 公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。原持有 40的股权投资于购买日的公允价值为15000 万元。2014 年 1 月 2 日 B 公司可辨认净资产账面价值总额为 58500 万元，公允价值为 60000 万元。不考虑所得税等因素影响，下列关于 A 公司 2014 年 1 月2 日会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）追加投资前权益法下长期股权投资账面价值为 13600 万元（B）购买日的初始
15、投资成本为 63600 万元（C）购买日的合并成本为 65000 万元（D）购买日的合并商誉为 12350 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 下列有关非同一控制下企业合并的会计处理方法，表述正确的有( )。（A）非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益（B）非
16、同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示（C）非同一控制下的控股合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（D）非同一控制下的控股合并，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润13 非同一控制下的企业合并中，购买方取得了对被购买方净资产的控制权，视合并方式的不同，应分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。其正确的处理方法有( )。（A）购买方在企业合并
17、中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，在购买日满足资产、负债的确认条件时，应作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认（B）合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外)，其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的应单独作为资产确认（C）合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外)，履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认（D）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认14 非同一控制下的企业合并中，购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时，方法正确
18、的有( )。（A）对于取得的不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应当参照 企业会计准则第 39 号一公允价值计量的规定，采用估值技术确定其公允价值（B）对于取得的房屋建筑物、机器设备、无形资产，不存在活跃市场的，且同类或类似资产也不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值（C）对于取得的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，其中的短期负债，一般按照应支付的金额确定其公允价值；长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值（D）对于取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债；此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担，就其所承担义
19、务需要购买方支付的金额作为其公允价值15 A 公司有关企业合并的资料如下：2014 年 6 月 30 日 A 公司以一项账面价值为500 万元的固定资产(原价 600 万元，累计折旧 100 万元)和一项原价为 1500 万元、累计摊销 1000 万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业 B 公司 70的股权。当日起主导 B 公司财务和经营政策并办理完毕股权转让相关手续。A 公司为进行企业合并支付了审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等共计5 万元。合并日，A 公司个别报表和 B 公司所有者权益构成如下表所示 (其中，A公司所有者权益已考虑 A 公司合并日相关处理)：上述 B
20、公司所有者权益账面价值为相对于集团最终控制方而言的金额，原 B 公司的母公司在合并财务报表中未确认商誉。合并日，A 公司和 B 公司利润构成如下表所示：下列有关 A 公司在 2014 年 6 月 30 日合并财务报表的处理，不正确的有( )。（A）合并资产负债表资本公积列报金额为 0（B）合并资产负债表盈余公积列报金额为 925 万元（C）合并资产负债表未分配利润列报金额为 2375 万元（D）合并利润表净利润列报金额为 775 万元16 A 公司有关投资业务的资料如下：2012 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 5000万元从 B 公司其他股东处购买了 B 公司 30的股权，采用权益法
21、核算此长期股权投资。当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 18000 万元，公允价值与账面价值相等。2014 年 1 月 5 日，A 公司再以银行存款 6000 万元从 B 公司其他股东处购买了 B 公司的 30的股权。至此持股比例达到 60并控制 B 公司，当日起主导 B公司财务和经营政策，形成非同一控制下企业合并，由权益法转为成本法核算。2012 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，B 公司实现净利润 1800 万元，其他综合收益税后净额 1200 万元。不考虑内部交易。2014 年 1 月 5 日 B 公司可辨认净资产账面价值总额为 21000 万元(其中股本 10
22、000 万元、资本公积 7000 万元、其他综合收益 1200 万元、盈余公积 280 万元、未分配利润 2520 万元)，公允价值为 19000万元(包括一项固定资产评估减值 2000 万元)。原持有 30股权投资在购买日的公允价值为 6000 万元。2014 年 1 月 5 日 A 公司资产负债表的资本公积项目金额为36000 万元。下列有关 A 公司个别报表的会计处理，表述正确的有 ( )。（A）2013 年末 A 公司“ 长期股权投资一投资成本” 科目余额为 5400 万元（B） 2013 年末 A 公司长期股权投资明细科目“损益调整”科目余额为 540 万元，“其他综合收益 ”科目余
23、额为 360 万元（C）购买日该项投资的初始投资成本为 12300 万元（D）购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益 360 万元，于购买日转入当期投资收益17 资料同上。下列有关 A 公司合并报表的会计处理，表述正确的有 ( )。（A）合并财务报表中的合并成本为 12000 万元（B）购买日的合并商誉为 600 万元（C）购买日合并报表中投资收益影响金额为 60 万元（D）购买日合并报表中资本公积列示金额为 36000 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题
24、卷上解答，答在试题卷上无效。18 (2012 年)甲上市公司( 以下简称甲公司)207 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：(1)207 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行 12 亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司 60的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股 5 元，双方确定的评估基准日为 207 年9 月 30 日。乙公司经评估确定 207 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值(不舍递延所得税资产和负债)为 10 亿元。(2)甲公司该并购事项于 207 年 12 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于
25、207 年 12 月 31 日发行，当日收盘价为每股 55 元。甲公司于 12 月 31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以 207 年 9 月 30 日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 207 年 12 月 31 日的公允价值为 105 亿元(不舍递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：无形资产系 205 年 1 月取得，成本为 8000 万元，预计使用 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，207 年 12 月 31 目的公允价值为 8400 万元；固定资产系 205 年 12 月取得，成本为 4800 万元，预计使用 8 年，预计净残
26、值为零，采用年限平均法计提折旧，207 年 12 月 31 日的公允价值为 7200 万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和丁公司在此项交易发生前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的 10，不具有重大影响。(3)209 年 1 月 1 日，甲公司又支付 5 亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 125 亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 1186 亿元，其中 208 年实现净利润为 2 亿元。
27、(4)209 年 10 月，甲公司与其另一子公司 (丙公司) 协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司 209 年 10 月 31 日评估值 14 亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股 7000 万股(每股面值 1 元)，按规定确定为每股 20 元。有关股份于 209 年 12 月 31 日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为 21 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 143 亿元。乙公司个别财务报表显示，其 209 年实现净利润为 16 亿元。(5)其他有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为 25，除所得税外，不考虑其他因素。乙公司
28、没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求： (1)根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。(2)根据资料(3)，计算确定甲公司在
29、其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。(3)根据资料(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。19 为什么合并报表中要抵销子公司的所有者权益?20 A 公司 2013 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。 (1)2013 年 3 月10 日，A 公司与 W 公司签订协议，协议约定：A 公司向 W 公司定向发
30、行 15000万股本公司股票，以换取 W 公司持有的 B 公司 80的股权。A 公司定向发行的股票按规定为每股 3 元，双方确定的评估基准日为 2013 年 4 月 30 日。B 公司经评估确定 2013 年 4 月 30 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60000 万元。(2)A 公司该并购事项于 2013 年 5 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2013 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 35 元。A 公司于6 月 30 日起主导 B 公司财务和经营政策。以 2013 年 4 月 30 日的评估值为基础，B 公司可辨认净资产于 2013
31、 年 6 月 30 日的账面价值为 33030 万元股本 15000 万元、资本公积 8000 万元、其他综合收益 1000 万元(全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益)、盈余公积 3000 万元、未分配利润6030 万元，公允价值为 65100 万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额见下表(单位：万元)：(3)B 公司 2013 年 7 月至 12 月实现净利润 12500 万元，B 公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额 1000 万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额 200 万元，当年其他
32、所有者权益变动 300 万元(已考虑所得税影响)，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(4)2014 年 12 月 31 日，B 公司个别财务报表中净资产的账面价值为79530 万元，其中 2014 年实现净利润 30000 万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额 2500 万元。(5)2015 年 3 月，A 公司与另一子公司(C 公司)协商，将持有的全部 B 公司股权转让给 C 公司，以 B 公司2015 年 3 月 31 日评估价值 120000 万元为基础，C 公司向 A 公司定向发行本公司普通股 6000 万股，按规定为每股 20 元，该并购事项于 2
33、015 年 4 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2015 年 6 月 30 日发行，C 公司于当日起主导B 公司财务和经营政策。C 公司股票当日收盘价为每股 22 元。B 公司可辨认净资产公允价值为 123000 万元。B 公司个别财务报表中 2015 年上半年实现的净利润为20000 万元，前年购入的可供出售金融资产于 2015 年 5 月全部出售。(6)其他资料：上述公司适用的所得税税率均为 25，盈余公积的计提比例均为 10。购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A 公司与 W 公司在此项
34、交易发生前不存在关联方关系。A 公司向 W 公司发行股票后，W 公司持有 A 公司发行在外普通股的9，不具有重大影响。B 公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。不考虑其他因素，要求：(1)确定 A 公司合并 B 公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 B 公司 80股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。(2)编制 A 公司 2013 年 6 月 30 日个别报表中投资的会计分录及合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。(3)计算自购买日开始持续计算至 2013 年末 B
35、公司可辨认净资产的公允价值，编制 A 公司 2013 年底合并报表相关调整抵销分录。(4)计算 2014 年 12 月 31 日 B 公司应并入 A 公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。(5)确定 C 公司合并 B 公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算 B 公司应并入 C 公司合并财务报表的净资产价值并编制 C 公司个别报表确认对 B 公司长期股权投资的会计分录，编制 C 公司 2015 年 6 月 30 日合并报表中长期股权投资与 B 公司所有者权益抵销的分录。21 甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为 10，不考虑所得税影响。(1)2014 年
36、7 月 1 日，甲公司以银行存款 15000 万元从其他股东处购买了乙公司10的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160000 万元(含一项存货评估增值 200 万元，一项无形资产评估增值 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司 10的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。(2)2014 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日之间乙公司向甲公司销售商品，成本 200万元，售价 300
37、 万元，甲公司取得后至本年末已出售 70，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16000 万元(其中上半年发生净亏损 190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售 70。2014 年年末，该10的股权投资的公允价值为 18000 万元。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 60，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易” ，甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房
38、地产账面价值 40000 万元(其中，成本为 10000 万元，公允价值变动 30000 万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 5000 万元)，公允价值 90000 万元；交易性金融资产账面价值 1900 万元(其中，成本为1700 万元，公允价值变动 200 万元)，公允价值 2000 万元；可供出售金融资产账面价值 2300 万元(其中，成本为 2000 万元，公允价值变动 300 万元)，公允价值3000 万元。2015 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额为 175590 万元(其中，股本20000 万元、资本公积 41000 万元、盈余公积 11459
39、 万元、未分配利润 103131 万元)，公允价值为 175660 万元，其差额 70 万元为无形资产评估增值。原持有 10的股权投资的公允价值仍然为 18000 万元。要求：(1)分别两种情况，编制 2014 年 7 月 1 日有关股权投资的会计分录。(2)分别两种情况，编制 2014 年末有关股权投资的会计分录。(3)分别两种情况，编制 2015 年 1 月 1 日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响 2015 年 1 月利润表投资收益和营业利润项目的金额。(4)分别两种情况，编制 2015 年 1 月 1 日甲公司个别报表与原投资相关
40、的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。(5)分别两种情况，计算 2015 年 1 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。22 A 上市公司于 2014 年 3 月 31 日通过定向增发本公司普通股对 B 公司进行合并，取得 B 公司 80的股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下。(1)2014 年 3 月 31 日，A 公司通过定向增发本公司普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B公司原股东 C 公司处取得了 B 公司 80的股权。A 公司共发行了 2000 万股普通股以取得 B 公司 1000 万股普通股。(2)A 公司每股普通股在
41、 2014 年 3 月 31 目的公允价值为 18 元，B 公司每股普通股当日的公允价值为 36 元。A 公司、B 公司每股普通股的面值均为 1 元。(3)2014 年 3 月 31 日，除 A 公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高 1000 万元、B 公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高 6000 万元以外，A、B 公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)假定 A 公司与 B 公司在合并前不存在任何关联方关系。(5)B 公司的有关股东在合并过程中已将其持有的股份转换为对 A 公司股份。 (6)A 公司及 B 公司在合并前简化资产负债表如下表所示。要求：(1)编制
42、A 公司购买日的会计分录，并计算合并后 A 公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。(2)判断该项企业合并是否属于反向购买，并说明理由；如果属于，则计算 B 公司的合并成本；如果不属于，则计算 A 公司的合并成本。(3)编制购买日 A 公司合并财务报表中的相关调整抵销分录。 (4)编制 A 公司 2014 年3 月 31 日合并资产负债表。注册会计师会计（企业合并）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 企业合并
43、成本=100010=10000( 万元)【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 D【试题解析】 可辨认净资产公允价值=10000(万元 )，因评估增值确认递延所得税负债=100025 =250(万元 )，考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值 =10000一 250=9750(万元)，所以购买日的合并商誉=100009750=250(万元) 。【知识模块】 企业合并3 【正确答案】 B【试题解析】 合并成本=10000+300=10300( 万元)【知识模块】 企业合并4 【正确答案】 B【试题解析】 确认的营业外收入=10000 一(8000 一 1000)=3000(万元)【知识模块】 企
44、业合并5 【正确答案】 D【试题解析】 合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。【知识模块】 企业合并6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，M 公司是甲公司和丙公司的母公司，2013 年 1 月 1 日，甲公司从 M 公司手中购买丙公司 80股权的交易属于同一控制下企业合并；选项B，甲公司虽然 2010 年 1 月 1 日开始持有丙公司 20的股权，但 2012 年 1 月 1 日才开始与丙公司同受 M 公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日(即 2010 年 1 月 1 日) 和双方同处于同一方最终控制之日(2012 年 1
45、月 1 日)孰晚日(即 2012 年 1 月 1 日) 起开始将丙公司纳入合并范围，即：视同自 2012 年 1 月 1 日起甲公司即持有丙公司 100股权并重述合并财务报表的比较数据。2010 年 1 月 1日至 2012 年 1 月 1 日的合并财务报表不应重溯；选项 C，在甲公司合并财务报表中，重溯 2012 年 1 月 1 日的报表项目，由于丙公司净资产的账面价值为 1500 万元(1000+500)。此前，2012 年 1 月 1 日持有对丙公司的长期股权投资的账面价值为300 万元(200+50020)。因此，甲公司在编制合并财务报表时，将丙公司 2012年(比较期间 )初各项资产
46、、负债并入后，因合并而增加的净资产 1500 万元应调整资本公积 1200 万元(1500300)。借：资产、负债 1500贷：长期股权投资 300资本公积 1200选项 D，甲公司对于合并日(即 2013 年 1 月 1 日)的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减 2012 年 1 月 1 日至 2013 年 1 月 1 日对丙公司 20的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益 300 万元20=60(万元)。借：期初留存收益 60贷：资本公积 60提示 如果合并日不在年初，对于丙公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额，还应冲减当期投资收益。【知识模块】 企
47、业合并7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，合并财务报表确认递延所得税负债 =50025=125( 万元)；合并商誉=12000(16500125)70=5375(万元) 。【知识模块】 企业合并8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，合并日长期股权投资的初始投资成本=3000080 +800=24800(万元) ；选项 B，合并日个别会计报表确认的资本公积=248009000=15800(万元)；选项 D，合并日的抵销分录如下：借：子公司所有者权益 30000商誉 800贷：长期股权投资 24800少数股东权益(3000020)6000【知识模块】 企业合并9 【正确答案】 D【试
48、题解析】 甲公司合并乙公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本，故初始投资成本=400070 =2800(万元 )。【知识模块】 企业合并10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了 300 万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为 60(300500100) ，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为 250 万股(37560一 375)，其公允价值=25040=10000(万元) ，企业合并成本为 10000 万元。【知识模块】
49、企业合并11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，长期股权投资账面价值=10000+600040+300040=13600(万元)；选项 B，购买日的初始投资成本=之前所持被购买方的股权投资的账面价值 13600+购买日新增投资成本50000=63600(万元)；选项 C，购买日合并成本=原持有 40的股权投资于购买日的公允价值 15000+购买日新增投资成本 50000=65000(万元)；选项 D，购买日合并商誉=650006000090 =11000(万元)。【知识模块】 企业合并二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 企业合并13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方
