1、注册会计师会计（借款费用）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是( )。（A）经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货（C）经营性租赁租入的生产设备（D）经过相当长时间自行制造的生产设备2 甲上市公司股东大会于 2012 年 6 月 4 日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 8 月 5 日向银行专门借款 8000 万元
2、，年利率为 6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8 月 15 日，厂房正式动工兴建。8 月 16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。8 月 31 日，计提当月专门借款利息。甲公司在 8 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（A）8 月 5 日（B） 8 月 15 日（C） 8 月 16 日（D）8 月 31 日3 2007 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年 6 月 30 日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7 月 31 日验收合格，8 月 5日办
3、理竣工决算，8 月 31 日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 2009 年停止资本化的时点为( )。（A）6 月 30 日（B） 7 月 31 日（C） 8 月 5 日（D）8 月 31 日3 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于 208 年 1月 1 日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下(1)208 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30 万张。该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，利息于每年末支付。在扣除手续费 2025 万元后，发行债券
4、所得资金 291975 万元已存入银行。208 年度未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。(2)208 年 7 月 1 日，以每股 52 元的价格增发本公司普通股 3000 万股。每股面值 1 元。在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元己存入银行。已知：(PA，6，3)=26730；(PS，6，3)=08396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009 年新制度考题)4 甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。（A）公司债券利息（B）发行股票的佣金（C）公司债券折价的摊销（D）发行公司债券的手续费5 甲公司
5、208 年度应予资本化的借款费用是( )万元。（A）120.25（B） 125.19（C） 170.25（D）175.195 2006 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元。借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2006 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房。预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2005 年 12 月 31 日、2007 年 5 月 1 日分别支付工程进度款1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2007 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂
6、房于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 2008 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。(2008 年考题)6 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。（A）2006 年 7 月 1 日（B） 2007 年 5 月 1 日（C） 2006 年 12 月 31 日（D）2006 年 10 月 1 日7 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息
7、的会计处理中，正确的是( )。（A）冲减工程成本（B）递延确认收益（C）直接计入当期损益（D）直接计入资本公积8 乙公司于 2007 年度应予资本化的专门借款费用是( )万元。（A）12193（B） 1636（C） 2052（D）2509 乙公司累计计入损益的专正借款费用是( )万元。（A）1875（B） 15717（C） 1155（D）5310 甲公司 207 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为10，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8。债券发行价格总额为
8、1066210 万元，款项已存入银行。厂房于 207 年 1 月 1 日开工建造，207年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。207 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。(2007 年考题)（A）469297（B） 490621（C） 545297（D）560011 A 公司为建造厂房于 2012 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3，2012 年 7 月 1 日A 公司
9、采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2012 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2012 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（A）20（B） 45（C） 60（D）1512 下列关于股份支付涉及的主要环节说法不正确的是( )。（A）授予日是指股份支付协议获得批准的日期（B）可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期（C）行权日是指职工或其他方取得权益工具或现金权利的日期（D
10、）出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期13 下列关于以权益结算的股份支付说法中不正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量（B）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（C）在资产负债表日。后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量（D）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用14 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理
11、中，不正确的是( )。（A）初始确认时确认所有者权益（B）初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量（C）等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用（D）可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益15 A 公司 2010 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，A公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2012 年 12 月 31 日，A 公司对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减值准备。2012 年 12 月 31 日，该固定资
12、产的计税基础为( )万元。（A）640（B） 720（C） 80（D）016 A 公司当期发生研究开发支出计 1000 万元，其中研究阶段支出 200 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 150 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 650 万元，假定 A 公司当期摊销无形资产 10 万元。A 公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。（A）0（B） 975（C） 640（D）96017 A 公司 2012 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，原价为 200 万元，由于使用年限无法确定A 公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。税法规定预计使用年限为10 年，2012 年 12 月 31 日
13、，A 公司对该项无形资产计提了 80 万元的无形资产减值准备。2012 年 12 月 31 日，该无形资产的计税基础为( )万元。（A）180（B） 20（C） 120（D）018 2012 年 12 月 1 日甲公司购入股票 500 万元，作为交易性金融资产；2012 年 12月 31 日该股票的收盘价为 460 万元。2012 年 12 月 31 日该交易性金融资产的计税基础为( ) 万元。（A）40（B） 460（C） 0（D）50019 A 公司于 2011 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100 万元2011 年实际发生产品质量保证费用 80 万元，2
14、012 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 50 万元，2012 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 20（C） 50（D）4020 A 公司于 2012 年 3 月 20 日购入一台不需安装的设备，设备价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为 5 年(会计与税法相同)，无残值( 会计与税法相同)，则 2012 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( ) 万元。（A）351（B） 170（C） 30（D）14021
15、甲股份有限公司 2011 年 12 月购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为10 万元税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。该公司 2012 年年末该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额为( ) 万元。（A）100（B） 132（C） 400（D）92二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）外币借款发生的汇兑损失（B）
16、借款过程中发生的承诺费（C）发行公司债券发生的折价（D）发行公司债券溢价的摊销（E）发生的权益性融资费用23 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化（B）固定资产建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化（C）固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化（D）所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化（E）在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用。则需待整体完工后停止借款费用资本化24 关于股份支付的计量，
17、下列说法中正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（B）以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D）以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（E）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量25 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）期末预提产品质量保证费用（B）税法折旧大于会计折旧形成的差额部分（C）对可供出售金融资产，企业根据
18、期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整（D）对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整（E）资产的账面价值大于其计税基础三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008 年 7 月至 12 月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 3000 万元，年利率为
19、72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 48，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元。(6)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100
20、万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：(1)计算甲公司 2008 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(2)计算甲公司 2008 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(3)计算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)27 2012 年 12 月 20 日，经股东大会批准甲公
21、司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2013 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2015 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2010 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2012 年 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。2013 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2015 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价
22、格为每股 135 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值?(2)计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额，并编制相关业务分录。(金额单位用万元表示)28 甲公司 2012 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元(不舍增值税)，增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本 500 元。甲公司于 2012 年 12 月 10 日发
23、出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30。至 2012 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2012 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 2013 年 3 月 3 日止。2012 年出售的 A 产品实际退货率为35。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下
24、列问题。(1)计算甲公司因销售 A 产品对 2012 年度利润总额的影响金额，并编制销货业务会计分录。(2)计算甲公司因销售 A 产品对 2012 年度确认的递延所得税费用。29 甲公司 2012 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2010 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)20
25、12 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。 A 设备的成本为 8000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)2012 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的150。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)2012 年 12 月
26、31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 2010 年12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 2010 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其
27、中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 2012 年度实现的利润总额为 15000 万元适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述资料，不考虑其他因素，分别回答关于甲公司上述各项交易或事项会计处理是否应确认为递延所得税资产或递延所得税负债，请说明理由。(2)分别计算各项关于甲公司 2012 年度确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。30 甲上市公司于 2012
28、年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。该公司 2012 年利润总额为 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了500 万元坏账准备。假定税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2012 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万
29、元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2012 年没有发生售后服务支出。(3)甲公司 2012 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2012 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对Y 产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质
30、性损失时允许税前扣除。(5)2012 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2000 万元：2012 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2012 年 12 月 31 日的计税
31、基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算甲公司 2012 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制甲公司 2012 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师会计（借款费用）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态
32、的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。【知识模块】 借款费用范围2 【正确答案】 C【试题解析】 以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(2)借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到 8 月 16 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。【知识模块】 借款费用的确认3 【正确答案】 A【试题解析】 构建或者
33、生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日。【知识模块】 借款费用的确认【知识模块】 借款费用的确认4 【正确答案】 B【试题解析】 发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。【知识模块】 借款费用的确认5 【正确答案】 B【试题解析】 假定债券的实际利率是 i，那么 291975=150(PA，i ，3)+3000(PS ，i，3) ，计算得知 i=6，那么甲公司 208 年应资本化的借款费用=2919 756一 50=12519( 万元)。【知识模块】 借款费用的确认【知识模块】 借款费用的计量6 【正确答案】
34、 D【试题解析】 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至 2006 年 10 月 1 日，上述三个条件均已满足。【知识模块】 借款费用的计量7 【正确答案】 A【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。【知识模块】 借款费用的计量8 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司于 2007 年度应予资本化的专门借款费
35、用=50005一(2800404+1300804)=1636(万元) 。【知识模块】 借款费用的计量9 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司累计计入损益的专门借款费用=(500053125000304 )+(500056 12500604)=115 5(万元)。【知识模块】 借款费用的计量10 【正确答案】 A【试题解析】 在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。207 年 12 月 31 日该在建工程的账面余额=4600+(10662108 一 760)=469297(万元)。【知识模块】 借款费用的计量11 【正确答案】 D【试题解析】 由于工程于 2
36、012 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，这样能够资本化的期间为 2 个月。2012 年度应予资本化的利息金额=20006212 一100032 12=15(万元 )。【知识模块】 借款费用的计量12 【正确答案】 C【试题解析】 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。因此选项 C 是错误的。【知识模块】 股份支付的定义、主要环节和分类13 【正确答案】 D【试题解析】 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。【知识模块】 股份支付的定义、主要环节和分类14 【正确答案】 A【试题解析】 企业以现金结算的股份支付初始确认
37、时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。【知识模块】 股份支付的定义、主要环节和分类15 【正确答案】 A【试题解析】 该项固定资产的计税基础=1000 一 200 一 160=640(万元)。【知识模块】 资产的计税基础16 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司当期期末无形资产的账面价值 =650 一 10=640 万元，计税基础=640150 =960(万元)。【知识模块】 资产的计税基础17 【正确答案】 A【试题解析】 该项无形资产的计税基础=20020010=180(万元)。【知识模块】 资产的计税基础18 【正确答案】 D【试题解析】 该项交易性金融资产的
38、计税基础=500( 万元) 。【知识模块】 资产的计税基础19 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为 0。【知识模块】 负债的计税基础20 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 12 月 31 日设备的账面价值=200200+5912=170( 万元)，计税基础：20020040912=140(万元)，应纳税暂时性差异余额 =170 一140=30(万元)。【知识模块】 负债的计税基础21 【正确答案】 C【试题解析】 该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额=3010 一(3010 10)
39、51一3010 一(301010)+31=400( 万元)。【知识模块】 负债的计税基础二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。债券折价或溢价的摊销属于借款费用。【知识模块】 借款费用范围23 【正确答案】 AD,E【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。【
40、知识模块】 借款费用的确认24 【正确答案】 A,C【试题解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。【知识模块】 股份支付的处理25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于可抵扣暂时性差异。【知识模块】 负债的计税基础三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 (1)计算甲公司 2008 年第三季度专门借款
41、利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息(利息支出)=30007 2312=54(万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入=110012312=33( 万元)专门借款利息支出资本化金额=5433=50 7(万元 )(2)计算甲公司 2008 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息(利息支出)=30007 2312=54(万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入=110012112=11( 万元)专门借款利息支出资本化金额=54 一 11=52 9( 万元)(3)计算甲公司 2008 年第四季
42、度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出=300483 12+6006 1 12=66(万元)占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=15023+75013=350(万元)一般借款平均资本化率=(300483 12+6006 1 12)(30033+6001 3)=132一般借款利息支出资本化金额=350132=4 62( 万元)【知识模块】 借款费用的计量27 【正确答案】 (1)2012 年 12 月 20 日的公允价值为每股 12 元。权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允
43、价值确定。(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额为 400 万元。三年中每年末确认管理费用：借：管理费用(200123) 800贷：资本公积其他资本公积 800回购股票：借：库存股(20010) 2000贷：银行存款 2000行权时：借：资本公积其他资本公积 2400贷：库存股 2000资本公积股本溢价 400【知识模块】 股份支付的处理28 【正确答案】 (1)甲公司因销售 A 产品对 2012 年度利润总额的影响=(650500)40070=42000( 元) 。甲公司销售商品时作如下分录：借：应收账款650400(1+17) 304200贷：主营业务收入(650400) 26000
44、0应交税费应交增值税(销项税额)(26000017) 44200借：主营业务成本 200000贷：库存商品(400500) 200000借：主营业务收入(26000030) 78000贷：主营业务成本(20000030) 60000预计负债 18000(2)甲公司因销售 A 产品对 2012 年度确认的递延所得税费用 045 万元。预计退货部分的利润计入“ 预计负债 ”，确认递延所得税资产=(650500)40030 25=4500(元)，递延所得税费用减少4500 元。即会计上作为收入的减少，但税收上不作为收入的减少，今年多交了 4500 元所得税(1800025)，以后可以少交，应确认递延
45、所得税资产。【知识模块】 负债的计税基础29 【正确答案】 要求(1)：事项(1)不确认。理由：权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债。事项(2)确认。理由：固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。事项(3)不确认。理由：自行开发无形资产因税法允许对形成无形资产的部分按 150摊销而造成无形资产账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。事项(4)确认。理由：商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。事项(5)确认。理由：投资性房地产
46、因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时差异，应确认递延所得税负债。要求(2)：事项(2)固定资产账面价值=8000 800010=7200(万元)，计税基础=8000800016=7500(万元)可抵扣暂时性差异=7500 7200=300(万元)事项(4)商誉因减值形成可抵扣暂时性差异 1000万元递延所得税资产发生额=(300+1000)25=325(万元)事项(5)投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+680020=840( 万元)投资性房地产折旧=680020=340( 万元)递延所得税负债发生额=84025=210( 万元)【知识模块】 负债的计税基础30
47、【正确答案】 (1) 应收账款账面价值=5000500=4500(万元)应收账款计税基础=5000(15)=4975(万元)应收账款形成的可抵扣暂时性差异=49754500=475(万元)预计负债账面价值=400(万元)预计负债计税基础=400400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)持有至到期投资账面价值=4200(万元)计税基础：4200(万元)国债利息收入形成的暂时性差异=0存货账面价值=2600 400=2200(万元)存货计税基础=2600(万元)存货形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)交易性金融资产账面价值=4100(万元)交易性金融资产计税基础=2000(万元)交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=41002000=2100(万元)(2)应纳税所得额=6000+475+400+4002100200=4975(万元)应交所得税=497525 =124375(万元)递延所得税递延所得税资产=(475+400+400)25=31875(万元)递延所得税负债=210025=525( 万元)递延所得税=52531875=20625(万元)所得税费用=1243 75+20625=1450( 万元)(3)会计分录：借：所得税费用 1450递延所得税资产 31875贷：应交税费应交所得税 124375递延所得税负债 525【知识模块】 所得税费用的确认和计量
