1、注册会计师会计（借款费用）历年真题试卷汇编 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2013 年 2 月 1 日，甲公司为采用自营方式扩建厂房而向商业银行借入 3 年期专门借款 700 万元。2014 年 10 月 6 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年 11 月 6 日，厂房扩建工程验收合格；2014 年 12 月 31 日，办理工程竣工结算；2015 年 1 月 6 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止
2、资本化的时点是( )。（A）2015 年 1 月 6 日（B） 2014 年 12 月 31 日（C） 2014 年 11 月 6 日（D）2014 年 10 月 6 日2 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，不符合会计准则规定的是( ) 。（A）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化（B）为购建固定资产而发生的专门借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息（C）购建固定资产活动发生的正常中断且中断持续时间超过 3 个月的，中断期间的利息应计入财务费用（D）购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超
3、过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本3 (2013 年) 甲公司建造生产线，该工程预计工期为 2 年，建造活动自 204 年 7 月1 日开始，当日预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率为 6；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率为 7。甲公司将部分闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为 06。不考虑其他因素，204 年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是( )。
4、（A）11950 万元（B） 12250 万元（C） 13750 万元（D）13950 万元4 在借款费用资本化期间内为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的处理方法，不正确的是( )。（A）应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额（B）一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数（C）所占用一般借款本金加权平均数=( 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)（D）在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以
5、资本化，计入符合资本化条件的资产的成本5 下列有关借款费用的会计处理，不正确的是( )。（A）专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率（B）符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态（C）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收
6、益后的金额确定（D）专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化6 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是( )。（A）不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（B）应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限（C）不应当超过专门借款和一般借款的总额（D）没有规定7 A 公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是 ( )。（A）2014 年 1 月 1 日起，从银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年
7、5 月 16 日完工（B） 2014 年 1 月 1 日起，从银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，工期为 1 年零 3 个月（C） 2014 年 1 月 1 日起，从银行借入资金开工建设办公楼，预计次年 2 月 15 日完工（D）2014 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年 2 月15 日完工，达到预定可使用状态8 B 企业于 2014 年 1 月 1 日进行一项固定资产的建造，2014 年 12 月 31 日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于 2014 年 1 月 1 日专门借入一笔款项，本金为 1000 万
8、元，年利率为 9，期限为 2 年；企业另外借入两项一般借款，第一项为 2014 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8，期限为2 年；第二项为 2014 年 4 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6，期限为 3 年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2014 年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为( )。（A）736（B） 7（C） 6（D）89 2014 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 4000 万元，年利率为 5，2014 年 3 月1 日开工建造，2014 年 4 月 1 日发生建造支出 3600 万元。201
9、5 年 1 月 1 日，该企业取得一项一般借款，本金为 1000 万元，年利率为 6，期限为 2 年，当天发生建造支出 600 万元，甲企业无其他一般借款，假定至 2015 年第 1 季度末尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额，2015 年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为( )。（A）3 万元（B） 50 万元（C） 53 万元（D）15 万元10 A 公司于 2013 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2014 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)专门借款如下：公司为建造办公楼于 2013 年 1 月 1
10、 日取得专门借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：2012 年 12 月 1 日取得长期借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6；2012 年 1 月 1 日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000 万元，期限为 5 年，年利率为 7，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 05。假定全年按 360 天计算。(4)建造工程资产支出如下：2013 年 1 月 1 日，支出 4500 万元；2013 年 7月 1 日，支出 7500 万元
11、；2013 年 12 月 31 日，支出 1000 万元；2014 年 1 月 1 日，支出 2500 万元。假定不考虑其他因素，2013 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( )。（A）专门借款利息资本化金额 255 万元（B）一般借款利息资本化金额 192 万元（C）资本化金额合计 447 万元（D）费用化金额合计 640 万元11 资料同上。2014 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( )。（A）专门借款利息资本化金额 300 万元（B）一般借款利息资本化金额 304 万元（C）资本化金额合计金额 454 万元（D）费用化金额合计金额 486 万
12、元12 A 公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下： (1)2014 年 1 月 1 日从银行专门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于 2013 年 1 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(3)厂房于 2014年 4 月 1 日才开始动工兴建，2014 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率
13、为 05。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。2014 年度应予资本化的利息费用为( )。（A）510 万元（B） 540 万元（C） 600 万元（D）630 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司有关借款资料如下：2013 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元，年利率为 6，直接用于当日开工建造的厂房，2013 年累计发生建造支出 1800 万元。2014 年 1 月 1
14、日，该公司又取得一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司按季计算利息费用资本化金额，假定厂房于 2014 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，不考虑专门借款闲置资金收益。2014 年第一季度甲公司有关借款费用会计处理中，正确的有( )。（A）应予资本化的专门借款利息费用为 30 万元（B）应予费用化的专门借款利息费用为 0 万元（C）应予资本化的一般借款利息费用为 15 万元（D）应予费用化的一般借款利息费用为 6 万元14 某企业 2014 年 12 月 1 日开始建造一项固定资产，于当日支付工程款 1000 万
15、元。企业未取得专门借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2014 年 1 月 1 日借入三年期借款 3000 万元，年利率 6；2014 年 9 月 1 日发行五年期债券 2000 万元，票面利率 5，到期一次还本付息，发行价 2000 万元。则下列说法中正确的有( )。（A）如果按照年度资本化，则 2014 年一般借款的加权平均年利率为 582（B）如果按照季度资本化，则 2014 年第一季度加权平均季度利率为 15（C）如果按照季度资本化，则 2014 年第三季度加权平均季度利率为 145（D）如果按照季度资本化，则 2014 年第四季度加权平均季度利率为 1415 A 公司专门借款资料如
16、下：(1)A 公司为建造厂房于 2014 年 7 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6。(2)2014 年 7 月 1 日，A公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，支付了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。(3)该工程因发生施工安全事故在 2014 年 8 月 1 日至 11月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，支付工程款 1000 万元。(4)至年末工程尚未完工，预计 2015 年 9 月 30 日完工。(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为 3。假定不考虑其他因素，则 A 公司下列处理正确的有( )
17、。（A）2014 年度专门借款应予资本化的利息金额为 175 万元（B） 2014 年度专门借款应予费用化的利息金额为 30 万元（C） 2014 年度专门借款应予资本化的利息金额为 20 万元（D）2014 年度专门借款应予费用化的利息金额为 40 万元16 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化（B）符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化（C）符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化（D）所建造符合资本化条件的资产基本
18、达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化17 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）摊销的借款手续费用（B）应付债券计提的利息（C）发行债券所发生的溢价（D）应付债券折价的摊销18 以下属于非正常停工的情况有( )。（A）与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工（B）因可预见的不可抗力因素而停工（C）因资金周转困难而停工（D）与施工方发生质量纠纷造成的停工19 下列不应予以资本化的借款费用有( )。（A）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用（B）购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生
19、的辅助费用（C）因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用（D）购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息20 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括( )。（A）研发支出（B）投资性房地产（C）房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品（D）机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备21 下列各项业务中，符合“资产支出已经发生” 的有 ( )。（A）用其他货币资金购买工程物资（B）将本企业产品用于固定资产的建造（C）承担带息债务而取得
20、工程用材料（D）支付工程款项22 A 公司建造一幢新厂房，有关资料如下：2014 年 1 月 1 日向银行专门借款 7500万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年 1 月 1 日付息。除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为 A 公司于 2013 年 12 月 1 日借入的长期借款 5550 万元，期限为5 年，年利率为 8，每年 12 月 1 日付息。由于审批、手续办理等原因，厂房于2014 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 3000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2014 年 6 月 1 日：1500 万元；7 月 1 日：4500 万元；10 月 1 日：1000 万
21、元；工程将于 2015 年 9 月 30 日完工。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 025。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 灭计算。下列有关 2014 年借款利息费用的会计处理，表述正确的有( )。（A）专门借款的利息收入 8625 万元（B）占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 1000 万元（C）资本化的利息费用为 3875 万元（D）费用化的利息费用为 42025 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23
22、 (2014 年)甲股份有限公司(以下简称“ 甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)202 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3000 万元，票面年利率为 5，发行价格为 306975 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 291975 万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 201 年 10月 1 日借入，本金为 2000 万元，年利率为 6，期限 2 年；另一笔于 201 年 12月 1 日借入，本金为 3000
23、万元，年利率为 7，期限 18 个月。(3)生产线建造工程于 202 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：202 年 1 月 2 日，支付建造商 1000 万元；202 年 5 月 1 日，支付建造商 1600 万元；202 年 8 月 1 日，支付建造商 1400 万元。(4)202 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 202 年 12 月底整改完毕。工程于 203 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于 203 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试
24、生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 203年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 203 年 5 月 1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 05。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(PA，5，3)=27232，(p A，6，3)=26730，(pA，7，3)=26243(PF，5，3)=08638，(PF，6，3)=08396，(P F，7，3)=08163要求：(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。(2)计算
25、甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。(3)分别计算甲公司 202 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。(4)分别计算甲公司 203 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。24 资本化期间，闲置的一般借款资金用于短期投资取得的收益应该怎样处理?25 甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算)。(1)204 年 1 月 1 日为建造一条生产线向银行
26、借入 5 年期外币借款 2700 万美元，年利率为 8，每季度利息均于次季度第 1 个月 5 日以美元存款支付。(2)204 年 4 月 1 日取得一般人民币借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年年末支付利息。此外 203 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元，期限为 5 年，年利率为 5，每年年末支付利息。(3)该厂房于 204 年 1 月 1 日开始动工，预计工期为 1 年零 6 个月。204 年 1 季度至 2 季度发生支出情况如下：1 月 1 日支付工程进度款 1700 万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：610。4 月 1 日支付工程进度
27、款 1000 万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：615；此外 4 月 1 日以人民币支付工程进度款 4000 万元。(4)4 月 5 日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：615。(5)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为 3，各季度末均可收到存款利息。(6)各季度末汇率为：3 月 31 日美元对人民币的即期汇率为 1：612；6 月 30 日美元对人民币的即期汇率为 l：617。(7)7 月 5 日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：611。要求：(1)计算 204 年 1 季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；(2)
28、计算 204 年 1 季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录；(3)编制 204 年 4 月 5 日以美元存款支付上季度利息的会计分录；(4)计算 204 年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制相关会计分录；(5)计算 204 年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制相关会计分录；(6)编制 204 年 7 月 5 日以美元存款支付上季度利息的会计分录。(计算结果保留两位小数)26 甲公司为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产用厂房一栋，预计工期两年。2014 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下。(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行
29、借入三年期的专门借款 15000 万元，年利率为72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 9500 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入一般借款 1500 万元，年利率为 48，期限为 6 个月，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 6250 万元。(6)12 月 1 日，借入一般借款 3000 万元，年利率为 6，期限为 1 年，利息于每
30、季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 5500 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：(1)计算甲公司 2014 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；(2)计算甲公司 2014 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；(3)计算甲公司 2014 年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元
31、表示)27 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。(1)2013 年 1 月 1 日向银行专门借款 5000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有两项一般借款，分别为公司于 2012 年 12 月 1 日借入的长期借款1000 万元，期限为 5 年，年利率为 7，每年 12 月 1 日付息；2013 年 7 月 1 日借入的长期借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 9，每年 7 月 1 日付息。(3)由于审批、手续办理等原因，厂房于 2013 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2000 万元。工程建设期间的
32、支出情况如下：2013 年 6 月 1 日：1000 万元；2013 年 7 月 1 日：3000 万元；2014 年 1 月 1 日：1000 万元；2014 年 4 月 1 日：500 万元；2014 年 7 月 1 日：800 万元。工程于 2014 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于 2013 年 9 月 1 日至 12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 025。似定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：(1)指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断 2013 年费用化期间和资
33、本化期间；(2)计算填列下列表格(单位：万元)：(3)计算 2013 年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录； (4)如果按季度计算 2013 年利息费用，清分别计算 2013 年四个季度的费用化利息和资本化利息的金额； (5)如果 20111 年 9 月 30 日计算 2014 年利息费用，请汁算 2014 年 9 月 30 日应确认的借款利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录； (6)如果 2014 年 9月 30 日不计算 2014 年利息费用，而是在 2014 年 12 月 31 日计算 2014 年利息费用。请计算 2014 年 12 月 31 日应确认的借款利息资本化和费用化
34、的金额； (7)假定以甲公司按年计算的利息为基础，计算固定资产应确认的完工入账价值。28 甲公司有关借款费用资料如下。(1)2012 年 1 月 1 日，购入一宗土地使用权，支付价款 12000 万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。2012 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 400 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 38930 万元，债券发行公告
35、明确上述募集资金专门用于新厂房建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于 2014 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为50600 万元。2012 年 1 月 1 日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 8930 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 20000 万元。甲公司发行的债券，2012 年 4 月 1 日前用于固定收益的债券投资，取得投资收益380 万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款
36、利率为 3。取得后均存入银行。(3)2013 年 2 月 1 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 20000 万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设丁程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2013 年 7 月 1 日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2013 年 12 月 20 日，甲公司收到政府拨款 3000 万元，用于补充厂房建设资金。(4)2014 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 1670 万元。要求：(1)编制 2012 年 1 月 1 日甲公司取得土地使用权及发行债券
37、的会计分录。(2)计算 2012 年有关借款费用资本化及费用化金额，并编制甲公司 2012 年有关借款费用的会计分录。(3)计算 2013 年有关借款费用资本化及费用化金额，编制甲公司收到政府拨款的会计分录。(4)计算 2014 年有关借款费用资本化、费用化金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。注册会计师会计（借款费用）历年真题试卷汇编 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可
38、销售状态时，借款费用应当停止资本化。【知识模块】 借款费用2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，正常中断不需要暂停资本化，发生的利息费朋应计入建造成本。随堂演练(二) 参考答案及解析【知识模块】 借款费用3 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款资本化金额=4000661210000 63=102(万元)，一般借款资本化金额=10007 3 12=175(万元 )。故：204 年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+175=119 5(万元)。【知识模块】 借款费用4 【正确答案】 D【试题解析】 在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，才应当予以资本化，计入符
39、合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。【知识模块】 借款费用5 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。【知识模块】 借款费用6 【正确答案】 A【知识模块】 借款费用7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间(1 年以上，含 1 年)的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所
40、发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。【知识模块】 借款费用8 【正确答案】 A【试题解析】 该企业 2014 年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(8008+5006912)(800+500912)100=736【知识模块】 借款费用9 【正确答案】 C【试题解析】 应予资本化的专门借款利息费用=40005312=50( 万元)；占用一般借款的资产支出加权平均数=20033=200(万元)；应予资本化的一般借款利息费用=2006 312=3( 万元) ；故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53(万元 )。【知识模块】 借款费用10 【正确答案】 D【
41、试题解析】 选项 D，费用化金额合计为 448 万元。计算过程如下： 计算2013 年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息=60005=300(万元)；固定收益债券短期投资收益=(60004500)056=45(万元)；专门借款利息资本化金额：30045=255(万元)，费用化金额为 O；计算 2013 年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均数=7500 一(6000 4500)6 12=3000(万元)；一般借款资本化率=(60006+40007)(6000+4000)=6 4；一般借款利息资本化金额=30006 4=192( 万元)；一般借款应付利息=60006+4
42、0007=640(万元)；一般借款利息费用化金额=640 一 192=448(万元)；计算 2013 年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计=255+192=447(万元) ；费用化金额合计=448(万元)。【知识模块】 借款费用11 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款利息资本化金额 =600056 12=150( 万元)；专门借款利息费用化金额=60005一 150=150(万元)；2014 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数一(6000+1000+2500)612=4750(万元)；一般借款利息资本化金额=47506 4=304( 万元)；一般借款应付利息 =60006
43、+40007=640( 万元)；一般借款利息费用化金额=640304=336(万元)；计算 2014 年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计=150+304=454(万元)；费用化金额合计=150+336=486(万元) 。【知识模块】 借款费用12 【正确答案】 D【试题解析】 专门借款：资本化期间应付利息金额 =1000089 12=600( 万元)；资本化期间未支出部分存款利息收入 =6000053=90( 万元) ； 资本化金额=600 90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000612+2000312=1500(万元)；资本化的利息金额=150
44、08=120( 万元)。2014 年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)。思路点拨 如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。【知识模块】 借款费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 应予资本化的专门借款利息费用=20006312=30( 万元)；应予费用化的专门借款利息费用为 0；应予资本
45、化的一般借款利息费用=(1800+3002000)3363 12=15( 万元)；应予费用化的一般借款利息费用=500631215=6( 万元) 。【知识模块】 借款费用14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 一般借款加权平均年利率=(30006+20005412)(30001212+20004 12)=582；第一季度加权平均季度利率=6 312=15；第二季度加权平均季度利率=6 312=15；第三季度加权平均季度利率=(30006312+20005 l12)(300033 十 200013)=1 45；第四季度加权平均季度利率=(300063 12+20005312)(30003
46、3+20003 3)=14【知识模块】 借款费用15 【正确答案】 A,B【试题解析】 资本化的利息金额=20006(64)12100031 12=175(万元 )；费用化的利息金额 =200064 12100034 12=30(万元 )。【知识模块】 借款费用16 【正确答案】 A,D【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，才应当暂停借款费用的资本化对于连续超过 3 个月的正常中断和未超过 3 个月的非正常中断，均不需要暂停资本化，因此选项 B、C 不正确。【知识模块】 借款费用17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，
47、溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。【知识模块】 借款费用18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。【知识模块】 借款费用19 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项 D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。【知识模块】 借款费用20 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 借款费用21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 借款费用22 【正确
48、答案】 A,B,C,D【试题解析】 资产支出与占用一般借款的情况如下(单位：万元)：专门借款：应付利息金额=75006=450(万元)，其中：费用化期间(13 月)应付利息金额=75006 312=11250(万元) 、资本化期间(412 月)应付利息金额=75006912=337 50(万元) ；专门借款的利息收入=5625+22 5+75=8625(万元) ，其中：费用化期间(13 月)内取得的利息收入=75000 253=56 25(万元) 、资本化期间(412 月)内取得的利息收入=8625 5625=30(万元)；资本化金额=3375 30=3075(万元)；费用化金额=112 55625=56 25(万元)。一般借款：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=15006 12+1000312=1000(万元)；占用的一般借款资本化率=8；一般借款应予资本化的利息金额=10008 =80( 万元)；一般借款应付利息金额：55508=444(万元)；一般借款应予费用化的利息金额=44480=364( 万元)。合计金额：资本化的借款利息金额=307
