1、注册会计师会计（借款费用）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，不符合会计准则规定的是( ) 。（A）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化（B）为购建固定资产而发生的专门借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息（C）购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过 3 个月的，中断期间的利息应计入财务费用（D）购建固定
2、资产活动发生非正常中断且中断时间未超过 3 个月的，中断期间的利息应计入建造成本2 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是( )。（A）不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（B）应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限（C）不应当超过专门借款和一般借款的总额（D）没有规定3 下列有关借款费用的会计处理，不正确的是( )。（A）专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率（B）符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大
3、型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态（C）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（D）专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化4 B 企业于 2015 年 1 月 1 日进行一项固定资产的建造，2015 年 12 月 31 日该项固定资产全部完工并投入
4、使用。企业为建造固定资产，于 2015 年 1 月 1 日专门借入一笔款项，本金为 1000 万元，年利率为 9，期限为 2 年；企业另外借入两笔一般借款，第一笔为 2015 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8，期限为2 年；第二笔为 2015 年 4 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6，期限为 3 年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，不考虑其他因素。2015 年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为( )。（A）736（B） 7（C） 6（D）85 A 公司于 2014 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼，工程采用
5、出包方式。工程于2015 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A 公司为建造办公楼于 2014 年 1 月 1 日取得专门借款 6000 万元，借款期限为3 年，年利率为 5，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：2013 年 12 月 1 日取得长期借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6；2013 年 1 月 1 日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为 4000 万元，期限为5 年，年利率为 7，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为05。假定全年按 360
6、天计算。(4)建造工程资产支出如下：2014 年 1 月 1 日，支出 4500 万元；2014 年 7 月 1 日，支出 7500 万元；2014 年 12 月 31 日，支出 1000 万元；2015 年 1 月 1 日，支出2500 万元。假定不考虑其他因素，2014 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( ) 。（A）专门借款利息资本化金额 255 万元（B）一般借款利息资本化金额 192 万元（C）资本化金额合计 447 万元（D）费用化金额合计 640 万元6 A 公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日从银行取得专
7、门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为8，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于 2014 年 1 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(3)厂房于 2015 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2015 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000 万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 05。假定全年按照360 天计算，每月按照 30 天计算。2015 年度应予资本化的利息费用为( )。（
8、A）510 万元（B） 540 万元（C） 600 万元（D）630 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。7 甲公司有关借款资料如下：2014 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元，年利率为 6，直接用于当日开工建造的厂房，2014 年累计发生建造支出 1800 万元。2015 年 1 月 1 日，该公司又取得一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 300 万元，以借入款项支付(假定甲公司
9、无其他一般借款)。甲公司按季计算利息费用资本化金额，假定厂房于 2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，不考虑专门借款闲置资金收益。2015 年第一季度甲公司有关借款费用会计处理中，正确的有( ) 。（A）应予资本化的专门借款利息费用为 30 万元（B）应予费用化的专门借款利息费用为 0 万元（C）应予资本化的一般借款利息费用为 15 万元（D）应予费用化的一般借款利息费用为 6 万元8 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化（B）符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停
10、借款费用资本化（C）符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化（D）所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化9 下列不应予以资本化的借款费用有( )。（A）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用（B）购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用（C）因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用（D）购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续
11、而继续占用的专门借款发生的利息10 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括( )。（A）研发支出（B）投资性房地产（C）房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品（D）机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备11 下列各项业务中，符合“资产支出已经发生” 的有 ( )。（A）用其他货币资金购买工程物资（B）将本企业产品用于固定资产的建造（C）承担带息债务而取得工程用材料（D）支付工款项12 A 公司建造一幢新厂房，有关资料如下：2015 年 1 月 1 日向银行专门借款 7500万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年
12、1 月 1 日付息。除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为八公司于 2014 年 12 月 1 日借入的长期借款 5550 万元，期限为5 年，年利率为 8，每年 12 月 1 日付息。由于审批、手续办理等原因，厂房于2015 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 3000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2015 年 6 月 1 日：1500 万元；7 月 1 日：4500 万元；10 月 1 日：1000 万元；工程将于 2016 年 9 月 30 日完工。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 025。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。下列有关
13、2015 年借款利息费用的会计处理，表述正确的有( )。（A）专门借款的利息收入 8625 万元（B）占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 1000 万元（C）资本化的利息费用合计为 3875 万元（D）费用化的利息费用合计为 42025 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360 天计算，每月按照
14、30 天计算)。(1)204 年 1 月 1 日为建造一处厂房，向银行借入 5 年期外币借款 2700 万美元，年利率为 8，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第 1 个月5 日以美元存款支付。(2)204 年 4 月 1 日取得一般人民币借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年年末支付利息。此外 203 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元，期限为 5 年，年利率为 5，每年年末支付利息。(3)该厂房于 204 年 1 月 1 日开始动工，预计工期为 1 年零 6 个月。204 年 1 季度至 2 季度发生支出情况如下：1 月 1 日支付工
15、程进度款 1700 万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：610。4 月 1 日支付工程进度款 1000 万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：615；此外 4 月 1 日以人民币支付工程进度款 4000 万元。(4)4 月 5 日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：615。(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为 3，各季度末均可收到存款利息。(6)各季度末汇率资料如下：3 月 31 日美元对人民币的即期汇率为 1：612；6 月30 日美元对人民币的即期汇率为 1：617。(7)7 月 5 日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为
16、1：611。要求：13 计算 204 年第一季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录。14 计算 204 年第一季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。15 编制 204 年 4 月 5 日以美元存款支付上季度利息的会计分录。16 计算 204 年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制相关会计分录。17 计算 204 年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制相关会计分录。18 编制 204 年 7 月 5 日以美元存款支付上季度利息的会计分录。(计算结果保留两位小数)18 甲公司有关借款费用资料如下。(1)2013 年 1 月 1 日，购入一宗土地使用权，支付价款 12
17、000 万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。2013 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 400 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 38930 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，
18、应于 2015 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为50600 万元。2013 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 8930 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 20000 万元。甲公司发行的债券，2013 年 4 月 1 日前用于固定收益的债券投资，累计取得投资收益 380 万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为 3，取得后均存入银行。(3)2014 年 2 月 1 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 10000 万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受
19、损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2014 年 7 月 1 日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2014 年 12 月 20 日，甲公司收到政府拨款 3000 万元，用于补充厂房建设资金。(4)2015 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 1670 万元。要求：(计算结果保留两位小数)19 编制 2013 年 1 月 1 日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。20 计算 2013 年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司 2013 年有关借款费用的会计分录。21 计算 2014 年有关借款费用资
20、本化及费用化的金额，并编制甲公司收到政府拨款的会计分录。22 计算 2015 年有关借款费用资本化、费用化的金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。注册会计师会计（借款费用）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，正常中断不需要暂停资本化，发生的利息费用应计入建造成本。【知识模块】 借款费用2 【正确答案】 A【知识模块】 借款费用3 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的
21、利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本化率。【知识模块】 借款费用4 【正确答案】 A【试题解析】 该企业 2015 年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(8008+5006912)(800+500912)100=736【知识模块】 借款费用5 【正确答案】 D【试题解析】 计算 2014 年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息=60005=300( 万元) ；固定收益债券短期投资收益 =(6000-4500)056=45(万元)；专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)，费用化金额为 0；
22、计算 2014 年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=7500-(6000-4500)612=3000(万元)；一般借款资本化率=(60006+40007)(6000+4000)=64；一般借款利息资本化金额=300064=192( 万元)；一般借款应付利息=60006 +40007=640(万元)；一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元)；2014 年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计=255+192=447(万元)；费用化金额合计=448(万元)。【知识模块】 借款费用6 【正确答案】 D【试题解析】 专门借款：资本化期间应付利息金额=100
23、008912=600( 万元)；资本化期间未支出部分存款利息收入=60000 53=90(万元)；资本化金额=600-90=510( 万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=(8000+4000-10000)6 12+2000312=1500( 万元) ；资本化的利息金额=15008=120(万元)。2015年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630( 万元)。【知识模块】 借款费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在
24、试题卷上无效。7 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 应予资本化的专门借款利息费用=20006312=30( 万元)；应予费用化的专门借款利息费用为 0；应予资本化的一般借款利息费用=(1800+300-2000)3363 12=15( 万元)；应予费用化的一般借款币利息费用=5006312-15=6(万元)。【知识模块】 借款费用8 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过 3 个月的正常中断和未超过 3 个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。【知识模块】
25、 借款费用9 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项 D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。【知识模块】 借款费用10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 借款费用11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产以及承担带息债务。选项 AD，属于支付现金；选项 B 属于转移非现金资产；选项 C 属于承担带息债务。【知识模块】 借款费用12 【正确答案】 A,
26、B,C,D【试题解析】 资产支出与占用一般借款的情况如下(单位：万元)：专门借款：应付利息金额=75006=450(万元)，其中：费用化期间(13 月)应付利息金额=4503 12=11250( 万元)，资本化期间 (412 月) 应付利息金额=450912=33750(万元 )；专门借款的利息收入 =5625+225+7 5=8625(万元)，其中：费用化期间(13 月)内取得的利息收入=75000253=5625(万元)，资本化期间(412 月) 内取得的利息收入=8625-5625=30( 万元)；资本化金额=337 5-30=3075(万元)；费用化金额=1125-5625=5625(
27、万元)。一般借款：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500612+1000312=1000(万元)；占用的一般借款资本化率=8 ；一般借款应予资本化的利息金额=10008=80(万元)；一般借款应付利息金额=55508=444( 万元) ；一般借款应予费用化的利息金额 =444-80=364(万元)。合计金额：资本化的借款利息金额=3075+80=387 5(万元)；费用化的借款利息金额=56 25+364=42025(万元)。【知识模块】 借款费用三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要
28、求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 借款费用13 【正确答案】 外币专门借款利息资本化金额：应付利息=270083 12=54(万美元)折算为人民币=54612=330 48(万元)闲置资金存款利息收入=(2700-1700)3 312=75(万美元)折算为人民币=756 12=459(万元)专门借款利息资本化金额 =54-75=46 5(万美元)折算为人民币=4656 12=28458(万元)会计分录借：在建工程 28458银行存款美元 459贷：应付利息美元 33048【知识模块】 借款费用14 【正确答案】 外币借款汇兑差额 =2700(612-610)+54
29、(612-612)=54(万元)会计分录借：在建工程 51贷：长期借款美元 54【知识模块】 借款费用15 【正确答案】 2015 年 4 月 5 日以美元存款支付上季度利息的会计分录借：应付利息美元 33048在建工程 162贷：银行存款美元 (54615)332 1【知识模块】 借款费用16 【正确答案】 外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额 2700(1700+1000)万美元和人民币 4000 万元，超过了专门借款总额 2700 万美元，占用了一般借款人民币借款 4000 万元。专门借款利息资本化金额=270083 12=54( 万美元 )折算为人民币=54617=333
30、 18(万元)一般借款利息及资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400033=4000(万元)一般借款资本化率=(200063 12+60005312)(200033+600033)=131 一般借款利息费用资本化金额=4000131=52 14(万元)一般借款实际利息费用=200063 12+600053 12=105(万元)一般借款利息费用化金额=105-524=52 6(万元)会计分录借：在建工程 (33318+524)385 58财务费用 526贷：应付利息美元 33318人民币 105【知识模块】 借款费用17 【正确答案】 汇兑差额 =2700(617-6
31、12)+54(617-617)=135( 万元)会计分录借：在建工程 135贷：长期借款一美元 135【知识模块】 借款费用18 【正确答案】 2015 年 7 月 5 日以美元存款支付上季度利息的会计分录借：应付利息美元 (54617)333 18贷：银行存款美元 (54611)329 94在建工程 324【知识模块】 借款费用【知识模块】 借款费用19 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日：借：无形资产 12000贷：银行存款 12000借：银行存款 38930应付债券利息调整 1070贷：应付债券面值 40000【知识模块】 借款费用20 【正确答案】 注：2013 年费用化期间：
32、3 个月；资本化期间：9 个月实际利息费用=389306=2335 8(万元)应付利息 =400005=2000(万元)利息调整的金额=23358-2000=3358(万元)2013 年应予费用化的利息金额=2335 83 12-380=20395(万元)2013 年应予资本化的利息金额=2335 89 12-675=107685(万元)2013 年年末债券摊余成本=38930+3358=39265 8(万元)2013 年有关借款费用的会计分录：借：财务费用 20395 在建工程 107685 银行存款 1055 贷：应付债券利息调整 3358 应付利息 (400005)2000【知识模块】
33、借款费用21 【正确答案】 注：2014 年费用化期间：5 个月；资本化期间：7 个月(2014 年 2月 1 日至 2014 年 7 月 1 日，非正常停工 5 个月，利息应予费用化)实际利息费用=39265 86=235595(万元)应付利息 =400005=2000(万元)利息调整的金额=235595-2000=35595(万元)2014 年应予费用化的利息金额=2355 95512-0=98165(万元)2014 年应予资本化的利息金额=(235595-98165)-25=1349 30( 万元)2014 年年末摊余成本=392658+35595=3962175(万元)2014 年 1
34、2 月 20 日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应进行的会计处理为：借：银行存款 3000 贷：递延收益 3000【知识模块】 借款费用22 【正确答案】 注：2015 年费用化期间：3 个月；资本化期间：9 个月(2015 年9 月 30 日完工，10 至 12 月利息应予费用化)利息调整金额=1070-3358-355 95=37825(万元)应付利息=2000(万元)实际利息费用=37825+2000=2378 25(万元)2015 年应予费用化的利息金额=2378253 12=59456(万元)2015 年应予资本化的利息金额=237825-59456=178369(万元)厂房建造期间应予资本化的利息金额合计=1076 85+13493+178369=420984( 万元)厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50600+420984+12000 5025=5540984(万元 )。【知识模块】 借款费用
