1、注册会计师会计（债务重组、所得税）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 240 万元(含增值税) ，经协商，乙公司以银行存款 180 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 100 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( ) 万元。（A）0（B） 40（C） 40（D）602 甲公司因发生财务困难无力偿还欠乙公司 2800 万元的货款，经协商，乙公
2、司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项交易性金融资产的公允价值为 2500 万元，账面价值为 2000 万元，其中成本为 2400 万元，公允价值变动损失为 400 万元。乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了 100 万元的坏账准备。不考虑其他因素，则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元。（A）700（B） 300（C） 400（D）8003 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司欠乙公司 3225万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务
3、重组日甲公司该项库存商品的公允价值为 2500 万元，成本为 2600 万元，已计提存货跌价准备 200 万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了 100 万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响利润总额为( )万元。（A）500（B） 300（C） 400（D）8004 甲公司因购货原因于 2013 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2013 年 4 月 1 日，因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为 1000 万元，已计
4、提累计折旧 350 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）200（B） 10（C） 350（D）4005 2014 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000 元。增值税销项税额为 17000 元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2014 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 20000 元；债务延长期间，每月加收余款2的利息(若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1的利息)，利息和本金于 201
5、4 年 10 月 4 日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为50000 元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 2000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。（A）59000（B） 65000（C） 67000（D）610006 甲公司于 2015 年 12 月 1 日将收到的与资产相关的政府补助 2000 万元确认为递延收益，至 2015 年 12 月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2015 年 12 月 31
6、 日递延收益的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 2000（D）18007 A 公司 2015 年发生了 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2015 年实现销售收入10000 万元。A 公司 2015 年 12 月 31 日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为 ( )万元。（A）0（B） 2000（C） 1500（D）5008 甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年 12 月 31 日因职教工育经费超过税前扣除限额确认递延所得税
7、资产 10 万元，2015 年度，甲公司工资薪金总额为 4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费 80 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2015 年 12 月 31日下列会计处理中正确的是( )。（A）转回递延所得税资产 20 万元（B）增加递延所得税资产 20 万元（C）转回递延所得税资产 5 万元（D）增加递延所得税资产 5 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每
8、题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 甲公司应收乙公司货款 244 万元(含增值税)。由于乙公司出现财务困难，双方同意按 224 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 10 万元的坏账准备。不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有( )。（A）甲公司将债务重组损失 10 万元计入营业外支出（B）乙公司在重组当期没有债务重组利得（C）乙公司债务重组利得 20 万元计入营业外收入（D）甲公司冲减 10 万元资产减值损失10 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。因 B 公司发生财务困难，经协商，双方同意按 1600 万元结清
9、该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A 公司和 B 公司的影响表述错误的有 ( )。（A）A 公司资本公积增加 400 万元，B 公司资本公积增加 400 万元（B） A 公司冲回资产减值损失 200 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（C） A 公司冲回资产减值损失 400 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（D）A 公司营业外收入增加 200 万元，B 公司资本公积增加 400 万元11 2012 年 11 月 A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 30 万元。由于 B 公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。201
10、3 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司增发普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1 元，每股市价为 8 元。A 公司将抵偿股票作为可供出售金融资产核算。 A 公司对该项债权计提了 4 万元坏账准备。下列处理正确的有( )。（A）B 公司确认债务重组利得 6 万元（B） A 公司确认债务重组损失 2 万元（C） B 公司确认资本公积 21 万元（D）B 公司确认股本 3 万元12 2011 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 8，二年期的贷款 400 万元，到期还本付息。现因 A 公司发生财务困难，于 2012 年 12 月 31 日
11、进行债务重组，银行同意延长到期日至 2014 年 12 月 31 日，利率降至 6，免除积欠利息 32 万元，本金减至 360 万元，但附有条件：债务重组后，如 A 公司自 2013 年起有盈利，则利率恢复至 8，若无盈利，仍维持 6，利息按年支付。若 A 公司 2013 年度和2014 年度各盈利 20 万元。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。不考虑其他因素，下列关于 A 公司的处理中，说法正确的有( )。（A）2012 年确认预计负债 144 万元（B） 2012 年确认营业外收入 576 万元（C） 2012 年确认重组债务 360 万元（D）2013 年确认财务费用 216 万元1
12、3 2013 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 3000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务，A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 400 万元：A 公司该在建写字楼的账面余额为 900 万元，未计提减值准备，公允价值为 1100 万元：A 公司该长期股权投资的账面余额为 1300 万元，已计提的减值准备为 100 万元，公允价值为1150 万元。
13、假设，甲公司不改变抵债资产的原核算方法。下列关于 A 公司的处理说法正确的有( ) 。（A）确认的营业外收入 950 万元（B）确认的投资收益50 万元（C）对当期利润总额的影响为 900 万元（D）资产转让损益的金额为 150 万元14 甲公司欠乙公司货款 1500 万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为 1280 万元，账面价值为 1200 万元，其中成本为 1300 万元，公允价值变动为100 万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了 80 万元的坏账准备。假定不考虑相关税
14、费，下列相关会计处理正确的有( )。（A）甲公司确认债务重组利得 220 万元（B）甲公司利润总额增加 380 万元（C）乙公司利润总额减少 300 万元（D）乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280 万元15 以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有( )。（A）修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值（B）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值（C）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入（D）重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差
15、额，作为债务重组利得，计入营业外收入。16 下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（A）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额（B）负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额（C）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额（D）资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量17 甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2015 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为30
16、00 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 2015 年度实现的利润总额为8000 万元，权益法核算确认的投资收益为 200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2015 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3600 万元（B）长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（C） 2015 年度应交所得税为 1850 万元（D）2015 年度应交所得
17、税为 1950 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司， 2014 年至 2015 年发生的相关交易或事项如下：(1)2014 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 5000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务：A 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2014 年 8 月 10 日，A
18、 公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该专利权的账面余额为 2300 万元，已累计摊销 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 2300 万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2015 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。2015 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2014 年 11 月 11 日签订经营租赁合同，将
19、该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2015 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 200 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。2015 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 200 万元。同日，该写字楼的公允价值为3100 万元。(3)其他资料如下：假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：18 计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。19 计算 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。20 计算甲公司写字楼在 2015 年应确认的公允价值变动损益并
20、编制相关会计分录。21 编制甲公司 2015 年收取写字楼租金的相关会计分录。21 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率均为 17，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2014 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2014 年 12 月 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 2015年 1 月 2 日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：甲
21、公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60，其余债务延期 2 年，每年年末按年利率 2收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际年利率为 2。债务到期日为 2016 年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。(2)甲公司将债务重组中取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2015 年6 月 30 日其公允价值为 795 万元，2015 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大且非暂时性)。2016 年 1 月 10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按 50 年
22、、采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定土地使用权的摊销方法、净残值和摊销年限均符合税法的规定。(4)2015 年 10 月 1 日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。(5)2015 年 12月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100万元。(6)甲公司将债务重组中取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)除特殊说明外，不考虑除增值税、所得税外其他税费的影响。(2)甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 1
23、2 月 31 日对外提供财务报告。要求：22 编制甲公司 2015 年 1 月 2 日债务重组业务的会计分录。23 编制乙公司 2015 年 1 月 2 日债务重组业务的会计分录。24 编制甲公司 2015 年 6 月 30 日、2015 年 12 月 31 日和 2016 年 1 月 10 日与可供出售金融资产有关的会计分录。25 计算甲公司 2015 年土地使用权摊销额，并编制会计分录。26 编制甲公司 2015 年 10 月 1 日投资性房地产转换、2015 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。27 对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司 201
24、5 年度与递延所得税有关的会计分录。注册会计师会计（债务重组、所得税）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日甲公司应确认的损失=(240 100) 180=40(万元)，相关会计分录如下：借：银行存款 180坏账准备 100贷：应收账款 240资产减值损失 40【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司债务重组影响利润总额=(2800 2500)+(25002000)=800( 万元)。【
25、知识模块】 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司债务重组中影响利润总额=(3225 25001 17)+(25002600+200)=400(万元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组利得=1000800=200(万元)，处置资产损益=800 (1000350)=150(万元)，甲公司计入营业外收入的金额=200+150=350(万元) 。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失=(100000+170002000)50000=65000(元)。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 B【试题解析】 与资产相关
26、的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。2015 年 12 月 31 日递延收益的计税基础=20002000=0。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 D【试题解析】 因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入的 15计算，当期可予税前扣除 1500 万元(1000015)，当期未予税前扣除的 500 万元(20001500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为 500 万元。【知识模块】 所得税8 【正确
27、答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=400025 =100(万元)，实际发生 80 万元当期可扣除， 2014 年超过税前扣除限额的部分本期可扣除 20 万元，应转回递延所得税资产=2025=5(万元)，选项 C正确。【知识模块】 所得税二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 【正确答案】 B,D【试题解析】 乙公司债务重组利得=244224=20(万元)；甲公司债务重组损失=(24
28、410)224=10(万元)。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 A 公司应冲回资产减值损失=1600(2000600)=200( 万元)；B 公司应确认营业外收入=20001600=400(万元)。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 B 公司应确认债务重组利得=3038=6(万元)，选项 A 正确；A 公司应确认债务重组损失=(304)38=2(万元)，选项 B 正确；B 公司确认资本公积=(81)3=21(万元)，选项 C 正确；B 公司确认股本=31=3(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A,
29、B,C,D【试题解析】 2012 年 A 公司确认预计负债的金额 =360(86)2=144(万元)；2012 年确认营业外收入=400+32360144=576(万元)；2012 年修改条件后债务重组的价值为减至的本金，即 360 万元；2013 年确认财务费用=3606=216(万元) 。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得 (营业外收入)=3000(1100+1150)=750(万元)，应确认资产转让损益 (营业外收入)=1100 900=200(万元)，应确认资产转让损益(投资收益)=1150(1300
30、100)=50(万元) 。影响利润总额=750+20050=900(万元)；资产转让损益的金额=200 50=150(万元)。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A,D【试题解析】 甲公司确认债务重组利得=15001280=220(万元)，选项 A 正确；甲公司利润总额增加额=债务重组利得 220+交易性金融资产视同处置取得的收益(1280 1200)=300(万元)，选项 B 不正确；乙公司利润总额减少额=债务重组损失(1500 80) 1280=140(万元 )，选项 C 不正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值为 1280 万元，选项 D 正确。附相关会计分录甲公司(债务人) 会
31、计分录如下：借：应付账款 1500交易性金融资产公允价值变动 100贷：交易性金融资产成本 1300投资收益 80(12801200)营业外收入债务重组利得 220借：投资收益 100贷：公允价值变动损益 100乙公司(债权人) 会计分录如下：借：交易性金融资产成本 1280坏账准备 80营业外支出债务重组损失 140贷：应收账款 1500【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考查的知识点是：修改其他债务条件。对于选项 C 的分录为：借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 负债的计税基础，是指负
32、债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项 B 不正确。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 A,C【试题解析】 2015 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600(万元 )，选项 A 正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项 B 错误；2015 年度应交所得税=(8000400200)25=1850(万元)，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 所得税三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数
33、后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 甲公司债务重组过程中应确认的损益=(5000800)(2200+2300)=300(万元)，应冲减资产减值损失 300 万元。借：在建工程 2200无形资产 2300坏账准备 800贷：应收账款 5000资产减值损失 300【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A 公司债务重组过程中应确认的债务重组利得 (营业外收入)=5000 (2200+2300)=500(万元)，应确认非流动资产处置收益(营业外收入)=(22001800)+2
34、300(2300200)=600(万元)。借：应付账款 5000累计摊销 200贷：在建工程 1800无形资产 2300营业外收入债务重组利得 500处置非流动资产利得 600【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000(万元)，2015 年应确认公允价值变动损益=31003000=100(万元)。借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 借：银行存款 200贷：其他业务收入 200【知识模块】 债务重组【知识模块】 所得税22 【正确答案】 扣除抵债资产后
35、应收债权账面余额=10140800 50002000(1+17)=2000( 万元) ；剩余债权公允价值=200040=800( 万元)。借：可供出售金融资产成本 800无形资产 5000库存商品 2000应交税费应交增值税(进项税额) 340应收账款债务重组 800坏账准备 1140营业外支出债务重组损失 60贷：应收账款 10140【知识模块】 所得税23 【正确答案】 借：应付账款 10140累计摊销 200贷：可供出售金融资产成本 700公允价值变动 90投资收益 10无形资产 3200主营业务收入 2000应交税费应交增值税(销项税额) 340应付账款债务重组 800营业外收入债务重
36、组利得 1200一一处置非流动资产利得 2000借：其他综合收益 90贷：投资收益 90借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500【知识模块】 所得税24 【正确答案】 2015 年 6 月 30 日：借：其他综合收益 5贷：可供出售金融资产公允价值变动 52015 年 12 月 31 日：借：资产减值损失 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 95其他综合收益 52016 年 1 月 10 日：借：银行存款 710可供出售金融资产公允价值变动 100贷：可供出售金融资产成本 800投资收益 10【知识模块】 所得税25 【正确答案】 2015 年无形资产摊销额=500050912=7
37、5(万元)，其会计分录为：借：管理费用 75贷：累计摊销 75【知识模块】 所得税26 【正确答案】 2015 年 10 月 1 日转换日的会计分录：借：投资性房地产成本 6000累计摊销 75贷：无形资产 5000其他综合收益 10752015 年 12 月 31 日公允价值变动的会计分录：借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 1002015 年 12 月 31 日收取租金的会计处理：借：银行存款 100贷：其他业务收入 100【知识模块】 所得税27 【正确答案】 可供出售金融资产：2015 年 6 月 30 日：借：递延所得税资产 125(525)贷：其他综合收益 1
38、252015 年 12 月 31 日：借：递延所得税资产 2375(9525)其他综合收益 125贷：所得税费用 25投资性房地产：按税法规定，2015 年投资性房地产应摊销的金额=500050312=25(万元)，2015年 12 月 31 日计税基础为 4900(50007525)万元，账面价值为 6100 万元，形成应纳税暂性差异 1200(61004900)万元，应确认递延所得税负债=120025=300( 万元) ，其中转换日投资性房地产公允价值大于自用土地账面价值的差额计入其他综合收益，确认的递延所得税负债也应对应其他综合收益，即递延所得税负债对应其他综合收益的金额=107525=26875(万元)；对应所得税费用的金额=300 26875=3125(万元)。借：其他综合收益 26875所得税费用 3125贷：递延所得税负债 300【知识模块】 所得税
