1、注册会计师会计（债务重组）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2014 年) 甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。203 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元件(不合增值税)，成本为 10 万元件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票
2、。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )。（A）79 万元（B） 279 万元（C） 300 万元（D）600 万元2 (2014 年)204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。（A）确
3、认债务重组收益 80 万元（B）确认商品销售收入 90 万元（C）确认其他综合收益 100 万元（D）确认资产处置利得 130 万元3 2013 年 7 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1170 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2014 年 9 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批商品、一台生产经营用设备和可供出售金融资产偿还全部债务。乙公司偿债资产的相关资料如下：(1)用于偿债的商品成本为 270 万元，公允价值和计税价格均为 300 万元，未计提存货跌价准备；(2)用于偿债
4、的设备原价为 1000 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 160 万元，公允价值和计税价格均为 500 万元；(3)用于偿债的可供出售金融资产的账面价值为 90 万元(其中成本为 80 万元，公允价值变动为 10 万元)，公允价值为 100 万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17 。甲公司收到上述资产后不改变用途，对应收债权已计提坏账准备 200 万元。下列有关乙公司债务重组的处理，不正确的是( )。（A）债务重组利得为 134 万元（B）影响营业利润的金额 50 万元（C）影响营业外收入的金额 194 万元（D）影响其他综合收益的金额为 04 资料
5、同上。下列有关甲公司债务重组的处理，不正确的是( )。（A）确认库存商品入账价值为 300 万元（B）确认固定资产的入账价值为 500 万元（C）确认可供出售金融资产的入账价值为 100 万元（D）确认债务重组损失 66 万元5 A 公司销售给 B 公司一批库存商品。A 公司收到 B 公司签发的商业承兑汇票面值为 825 万元。到期日由于 B 公司财务困难，经修改债务条件，A 公司同意将此债务延期一年，并按 8的利率计算延期 1 年的利息债务本金减到 60 万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果展期期间 B 公司取得利润，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。A 公司已计提坏账准备 5
6、万元。则 A 公司的债务重组损失是( ) 。（A）175 万元（B） 127 万元（C） 225 万元（D）252 万元6 2012 年 12 月 31 日，甲公司应付乙公司货款 110 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司 10万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为 5(等于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司 2014 年盈利，则 2014 年按 8计算利息；如果甲公司 2014 年没有盈利，则 2014 年仍按 5计算利息。甲公司预计很可能在 2014年实现盈利。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组日，
7、甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）债务重组日未来应付账款的公允价值为 100 万元（B）应确认预计负债 3 万元（C）债务重组利得为 10 万元（D）债务重组利得为 7 万元7 资料同上。下列有关甲公司、乙公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是( )。（A）2013 年甲公司支付利息 5 万元计入财务费用（B） 2013 年乙公司收到利息 5 万元冲减财务费用（C）若甲公司 2014 年没有盈利，预计负债 3 万元转入营业外收入（D）若甲公司 2014 年实现盈利，预计负债 3 万元转入营业外支出减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。以上产生的债务重组损失应
8、于债务重组当期确认。8 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，不属于债权人作出让步的是( )。（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务9 下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当
9、期损益10 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2014年 2 月甲公司销售一批商品给乙公司，开 m 的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元增值税税额为 34 万元，货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项，2014 年 6 月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其账面原值为 200 万元，已计提累计折旧 80 万元，公允价值为 160 万元(等于计税价格)。甲公司为该项应收账款已计提了 20 万元的坏账准备。甲公司和乙公司有关债务重组会计处理表述不正确的是( )。（A）乙公司债务重组利得为 468 万元（
10、B）乙公司处置非流动资产利得 40 万元（C）甲公司债务重组损失为 268 万元（D）甲公司债务重组损失为 011 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：2014 年 1 月 12 日，B 公司从 A 公司购买一批原材料，应付货款金额为 1000 万元，至 2014 年 12 月 2 日尚未支付货款。2014 年 12 月 31 日，双方协议 B 公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面原值为 440 万元，B 公司已对该专利技术计提摊销 30 万元，公允价值为 420 万元；投资性房地产的账面价值为 500 万元(其中成本为 600 万元，公允价值变动减少 100
11、万元)，将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益 200 万元，公允价值为 510 万元。A 公司已对该债权计提坏账准备 40 万元。假定不考虑增值税等因素影响，下列关于 A 公司、 B 公司债务重组的会计处理不正确的是( )。（A）A 公司债务重组损失为 70 万元（B） A 公司受让无形资产的入账价值为 420 万元、受让投资性房地产的入账价值为 5 10 万元（C） B 公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为 220 万元（D）B 公司债务重组利得为 70 万元12 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：A 公司销售给 B 公司一批商品，含税价款为 12375 万元，
12、债务到期时款项尚未收到，由于 B 公司发生财务困难，2014 年 1 月 1 日双方进行债务重组。经修改债务条件，A 公司同意将债务本金减到 900 万元，同时将剩余债务延期一年，并按 4的利率(与实际利率相同)计算延期 1 年的利息，但附或有条件，债务延期期间如果 B 公司实现盈利，需再支付豁免债务 3375 万元中的 1125 万元，如果亏损则不再支付。2014 年 1 月 1 日预计 B 公司 2014 年很可能实现盈利。A 公司未计提坏账准备。 2014 年度，B 公司发生亏损 50 万元。下列有关 B 公司债务重组的表述中，不正确的是( )。（A）2014 年 1 月 1 日确认债务
13、重组利得为 337 5 万元（B） 2014 年 1 月 1 日确认预计负债 1125 万元（C） 2014 年 12 月 31 日确认财务费用 36 万元（D）2014 年 12 月 31 日确认营业外收入 1125 万元13 资料同上。下列有关 A 公司债务重组的表述中，不正确的是 ( )。（A）2014 年 1 月 1 日确认债务重组损失 3375 万元（B） 2014 年 1 月 1 日确认其他应收款 1125 万元（C） 2014 年 12 月 31 日冲减财务费用 36 万元（D）2014 年 12 月 31 日确认银行存款 936 万元14 A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用
14、的增值税税率均为 17，A 公司和 B公司债务重组有关资料如下：A 公司销售给 B 公司一批库存商品，含税价款为2000 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除735 万元的债务，剩余债务延期 2 年，并按 4(与实际利率相同)的利率加收利息。库存商品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为 1600 万元公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 1000 万元。A 公司为该应收账款计提了 30 万元的
15、坏账准备。A 公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。下列关于 A、B 公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）A 公司重组后应收账款的公允价值为 4735 万元（B） A 公司债务重组损失为 435 万元（C） B 公司影响营业利润的金额一 350 万元（D）B 公司债务重组利得 735 万元15 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：2014 年 1 月 3 日，A 公司因购买材料而欠 B 公司购货款及税款合计 2500 万元，到期 A 公司无法偿付应付账款。2014年 5 月 2 日经双方协商同意，A 公司以 300 万股普通股偿还债务，普通股每股面值为
16、 1 元，股票市价为每股 8 元。2014 年 6 月 1 日 A 公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费 20 万元。B 公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用 20 万元。B 公司对该项应收账款提取坏账准备 100 万元。对 A、B 公司因债务重组有关会计处理不正确的是 ( )。（A）A 公司确认资本公积一股本溢价 2080 万元（B） A 公司确认营业外收入一债务重组利得 100 万元（C） B 公司可供出售金融资产入账价值为 2420 万元（D）B 公司确认债务重组损失 80 万元16 A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：A 公司销
17、售给 B 公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款儿 00 万元。2013 年 1 月 1 日债务到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意豁免 B 公司 100 万元的债务，同时 B 公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的无形资产的账面原值为 500 万元，已计提摊销 100 万元，无形资产的公允价值为200 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 500 万元。剩余债务自 2013 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4(与实际利率相同)的利率计算利息，
18、同时附一项或有条件，如果 2014年 B 公司实现利润，则当年利率上升至 6，如果发生亏损则维持 4的利率，利息按年支付。A 公司已计提坏账准备 20 万元。B 公司预计 2014 年很可能实现盈利。下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是 ( )。（A）重组后应收账款的公允价值为 300 万元（B）重组日债务重组损失为 80 万元（C） 2013 年 12 月 31 日收到利息 8 万元冲减财务费用（D）如果 B 公司 2014 年实现利润，收到利息应增加税前利润 18 万元17 资料同上。下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。（A）重组后应付账款的公允价值为 30
19、0 万元（B）重组日债务重组利得为 88 万元（C） 2013 年 12 月 31 日支付利息 12 万元计入财务费用（D）如果 B 公司 2014 年未实现利润，则将预计负债转入营业外收入二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。18 下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有( )。（A）修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合 企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为
20、预计负债（B）修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额（C）对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积（D）债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益19 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17。有关债务重组的资料如下：2014 年 3 月 6 日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2014 年 3 月 15 日，双方经协商确定
21、，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为 220万元，实际成本为 180 万元，已计提存货跌价准备 1 万元；该股票的账面价值为300 万元(其中取得时的成本为 200 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为400 万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了 25 万元的坏账准备。2014 年 3 月31 日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为 420 万元。下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理，正确的有( )。（A）乙公
22、司取得的固定资产入账价值为 220 万元、可供出售金融资产入账价值为400 万元（B）乙公司应确认债务重组损失 401 万元（C）甲公司应确认营业外收入(债务重组利得)426 万元（D）甲公司影响营业利润的金额为 200 万元20 甲公司有关债务重组资料如下：因乙公司无法支付甲公司货款 5250 万元，甲公司 2013 年 6 月 8 日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意乙公司以其持有 A 公司的 70股权按照公允价值 4950 万元用以抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 450 万元。2013 年 6 月 20 日，上述债务重组经各方股东会批准。2013 年
23、6 月 30 日，办理完成了 A 公司的股东变更登记手续。甲公司为取得受让股权发生了审计费 10 万元，发生了评估费和律师费用 22 万元。同日，对 A 公司董事会进行改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。20l 3 年 6 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 6750 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：无形资产评估增值 750 万元；A 公司因产品质量诉讼案件而形成或有负债，公允价值为 30 万元。不考虑所得税等相关税费的影响。下列有关甲公司债务重
24、组的会计处理表述正确的有( )。（A）长期股权投资入账价值为 4950 万元（B）应确认债务重组损失 300 万元（C）应冲减资产减值损失 150 万元（D）应在合并报表中确认的合并负商誉为 279 万元21 A 公司 2014 年发生下列经济业务：(1)2014 年 4 月与 B 公司达成债务重组协议，B 公司以其持有的甲公司股票偿还所欠 A 公司的货款，该股票公允价值为 750 万元；A 公司应收 B 公司的账款为 850 万元，已计提坏账准备 50 万元，A 公司收到甲公司股票准备随时出售。(2)2014 年 5 月与 C 公司达成债务重组协议，C 公司以其持有的乙公司可公开交易的债券偿
25、还所欠 A 公司的货款，该债券面值总额为1000 万元，公允价值为 950 万元；A 公司应收 C 公司的账款为 1100 万元，已计提坏账准备 30 万元，A 公司收到乙公司债券不准备随时出售也不准备持有至到期。(3)2014 年 6 月与 D 公司达成债务重组协议， D 公司以其持有的丙公司可公开交易的债券偿还所欠 A 公司的货款，该债券面值总额为 2000 万元，公允价值为 2100万元；A 公司应收 D 公司的账款为 2200 万元，已计提坏账准备 200 万元，A 公司收到丙公司债券准备持有至到期且 A 公司有充裕的现金。 (4)2014 年 7 月与 E 公司达成债务重组协议，E
26、公司以其持有的丁公司股票偿还所欠 A 公司的货款，该股票公允价值为 100 万元；A 公司应收 E 公司的账款为 120 万元，未计提坏账准备，A 公司收到丁公司股票不准备随时出售。下列各项关于 A 公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）4 月与 B 公司债务重组时，收到甲公司股票确认为交易性金融资产并按 750万元计量（B） 5 月与 C 公司债务重组时，收到乙公司的债券确认为可供出售金融资产并按950 万元计量（C） 6 月与 D 公司债务重组时，收到丙公司的债券确认为持有至到期投资并按2100 万元计量（D）7 月与 E 公司债务重组时，收到丁
27、公司股票确认为可供出售金融资产并按100 万元计量22 资料同上。下列各项关于 A 公司在债务重组日进行的会计处理，正确的有 ( )。（A）与 B 公司债务重组确认的营业外支出为 50 万元（B）与 C 公司债务重组确认的营业外支出为 120 万元（C）与 D 公司债务重组确认的资产减值损失为一 100 万元（D）与 E 公司债务重组确认的营业外支出为 20 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用
28、的增值税税率均为 17。有关债务重组和资产置换业务如下。(1)2014 年 2 月 1 日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计 700 万元。8 月 1 日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2014年 8 月 1 日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以一台 A 机器设备和一项 B 专利权偿还全部债务。当日 A 机器设备的公允价值为220 万元(等于计税价格) ，B 专利权的公允价值为 400 万元(根据目前规定，转让专利技术免征增值税)。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 90 万元。甲公司预计处置 B 专利权的税费为 0，预计发生
29、A 机器设备的清理费用为 1 万元。该项设备为 2013 年 5 月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为 280 万元，预计使用年限为 7 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0；专利权为 2013 年 6 月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为 360 万元，预计使用年限为 10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为 0，该专利权在 2013 年 12 月 31 日出现减值迹象，可收回金额为 3164 万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。(2)2014 年 9 月 15 日，A 机器设备和 B 专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付 A 机器设备清理费
30、用 1 万元。乙公司取得 B 专利权发生相关费用 20 万元。(3)乙公司取得的 A 机器设备和 B 专利权之后没有改变其用途。取得后预计 A 机器设备和 B 专利权尚可使用年限均为 10 年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。(4)2015 年 9 月 1 日，乙公司因战略调整，与 A 公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的 A 机器设备、B 专利权和一项自用厂房与 A 公司的一宗土地使用权交换。2015 年 9 月 15 日办理完毕相关手续。当日乙公司 A 机器设备公允价值为 300 万元；B 专利权公允价值为 500 万元；厂房的原值为 7000 万元，已计提折旧 1000
31、 万元，公允价值为 8000 万元。A 公司的土地使用权公允价值为 9000 万元，乙公司支付银行存款 149 万元。假定该交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：(1)编制甲公司 2014 年 8 月的相关会计分录。(2)编制甲公司 2014 年 9 月 15 日与债务重组相关的会计分录。(3)编制乙公司 2014 年 9 月 15 日与债务重组相关的会计分录。(4)计算乙公司 2014 年 A 机器设备和 B 专利权的折旧额和摊销额。(5)计算 2015 年 9 月 15 日乙公司非货币性资产交换的损益并编制非货币性资产交换的会计分录。24 A、B 公司均为增值税一般纳税
32、人，增值税税率均为 17。2013 年 6 月 16 日A 公司应收 B 公司的货款为 800 万元(含增值税)。由于 B 公司资金周转困难，至2013 年 11 月 30 日尚未支付货款，该货款已逾期。(1)双方经协商，决定于 2014 年 1 月 1 日进行债务重组，重组内容如下：以现金偿还 4825 万元；以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为 80 万元，公允价值(即计税价格)为 10C 万元，B 公司已为该批库存商品计提存货跌价准备 5 万元；以作为固定资产的生产设备(2013 年购入) 偿还一部分债务，该设备成本为 230万元，已计提折旧 30 万元，公允价值(即计税价格)为
33、 275 万元；以 B 公司持有 C 公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在 B 公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为 135 万元，其中“成本” 为 100 万元、“公允价值变动 ”为 35 万元 (借方余额)，未计提减值，该股权的公允价值为 150 万元(包含已宣告但未领取的现金股利 10 万元)；在上述基础上免除债务 63 万元，剩余债务展期 2 年，展期期间内加收利息，利率为 6(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果 B 公司在 2 年内，某一年实现盈利，则相应年度的利率上升至 10，如果亏损，则该年度仍维持 6的利率。(2)2014 年 1 月 1 日 B 公司已将
34、银行存款 4825 万元支付给 A 公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。A 公司取得C 公司股权后，作为交易性金融资产核算，A 公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，将收到的设备仍作为固定资产核算。A 公司应收 B 公司的账款已计提坏账准备 60 万元。B 公司预计展期 2 年中各年均很可能实现盈利。(3)2014 年末 B 公司未实现盈利，但是预计 2015 年 B 公司很可能实现盈利。(4)2015 年 B 公司实现了盈利。要求：(1)计算重组日 A 公司(债权人 )未来应收金额的公允价值及债务重组损失；(2)编制重组日 A 公司(债权人 )相关的
35、会计分录；(3)计算重组日 B 公司( 债务人)债务重组利得、固定资产的处置损益和可供出售金融资产处置时应计入投资收益的金额；(4)编制重组日 B 公司( 债务人)相关的会计分录；(5)编制 A 公司 (债权人)2014 年末收到利息及 2015 年收到利息和本金的相关会计分录；(6)编制 B 公司( 债务人)2014 年末支付利息及 2015 年支付利息和本金的相关会计分录。25 2014 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为 8300 万元(含增值税) 。甲公司于同日收到一张票面金额为 8300 万元、期限为 6 个月的商业汇票。有关资料如下。(1)2014 年
36、10 月 1 日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2014 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为 1500 万元，已计提折旧 450 万元，已计提减值准备 75 万元，公允价值为 900 万元。乙公司以其自身股票 1000 万股抵偿部分债务。股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 36 元。双方同意乙公司以其持有 A 公司的 60长期股权投资按照公允价值 3300 万元抵偿部分债务，该股权的账面价值
37、为 3000 万元。甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50 万元，并将剩余债务的偿还期限延长至 2015 年 12 月 31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2015 年乙公司实现利润，则利率上升至7，如果 2015 年乙公司发生亏损则维持 5的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计 2015 年很可能盈利。该协议自 2014 年 12 月 31 日起执行。(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 80 万元。(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2014年 12 月 31 日完
38、成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量；甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产；甲公司将取得的 A 公司股权作为长期股权投资进行核算和管理，且取得 A 公司股权之前，与 A 公司、乙公司均不存在关联关系。(4)乙公司于 2014 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。至 2014 年 12 月31 日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。(5)2014 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派
39、 5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2014 年 12 月 31 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，评估增值包括两个项目：一项是固定资产账面价值为 1300 万元，公允价值为 1800 万元，该固定资产的成本为 3900 万元，原预计使用 30 年，截至 2014 年 12 月 31 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。A 公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。另一项是或有负债评估增值 50 万元，该业务因产品质量诉讼案件而形成的，至 2015 年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外，其他可辨认资产、负债的公允
40、价值与其账面价值相同。假定不考虑所得税等因素的影响。(6)至 2015 年 2 月 28 日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至 2015 年 6 月 30 日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。发生改扩建和装修支出 200 万元，以银行存款支付。(7)2015 年乙公司发生净亏损 5 万元。(8)2015 年 12 月 31 日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200 万元；乙公司股票的收盘价格为每股 365 元。(9)A 公司 2015 年实现净利
41、润 1200 万元。除实现的净利润外， A 公司未发生其他影响所有者权益变动的事项，也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将 A 公司作为一个资产组，其可收回金额为 6000 万元。要求：(1)计算甲公司 2014 年 12 月 31 日重组后债权的公允价值、债务重组损失，并编制相关的会计分录。(2)计算乙公司 2014 年 12 月 31 日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关的会计分录。(3)确定甲公司通过债务重组合并 A 公司的购买日，并说明确定依据。(4)计算甲公司通过债务重组取得 A 公司股权时应当确认的合并商誉。(5)编制甲公司 2015 年对办公楼进行改扩建和装
42、修的会计分录。(6)编制甲公司及乙公司 2015 年 12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。(7)编制甲公司 2015 年 12 月 31 日相关资产确认公允价值变动的会计分录。(8)计算 2015 年 12 月 31 甲公司合并财务报表中对 A 公司持续计算的可辨认净资产的金额。(9)计算甲公司合并财务报表 2015 年 12 月 31 日应当对 A 公司的商誉计提减值准备的金额。注册会计师会计（债务重组）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在
43、试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失=2000 一 400 一 10013117=79( 万元)【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，确认债务重组收益=800600120=80(万元)；选项 B，确认商品销售收入 120 万元；选项 C，不确认其他综合收益；选项 D，确认资产处置利得=600 一(700200)=100(万元)，存货对外出售时影响损益，但不属于利得。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 D【试题解析】 乙公司债务重组利得=1170 一 300(1+17)一 500(1+17)一100=134(万元)；影响营业利
44、润的金额=(1)(300270)+(3)(10080)=50( 万元) ；影响营业外收入的金额=134+(2)(500440)=194(万元)；影响其他综合收益的金额=(3)一 10(万元 )。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 D【试题解析】 由于冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。因此甲公司重组时不确认债务重组损失。参考分录：借：库存商品 300固定资产 500应交税费一应交增值税(进项税额)(51+85)136可供出售金融资产一成本 100坏账准备 200贷：应收账款 1170资产减值损失 66【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司的债
45、务重组损失=825605=175(万元)【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司债务重组利得=(110100)一 1003=7(万元)【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 D【试题解析】 若甲公司 2014 年实现盈利，则冲减预计负债，转入应付利息等相关科目。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 C【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的
46、确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 D【试题解析】 乙公司债务重组利得=234160117=468(万元)；处置非流动资产利得=160 一(20080)=40(万元)；甲公司债务重组损失=234 16011720=26 8(万元)。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，A 公司债务重组损失=(1000 一 40)420510=30(万元)，因此不正确。选项 B，债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账，因此正确。选项 C，B 公司处置专利技术和投资性房地产影响
47、损益的金额 =处置专利技术420(44030)+处置投资性房地产 (510500+200)=220(万元)，因此正确。选项D，B 公司债务重组利得=1000420510=70(万元 )，因此正确。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，债务重组利得=12375900 一 1125=225(万元)。B 公司相关会计分录如下：2014 年 1 月 1 日，即债务重组日：借：应付账款 12375贷：应付账款一债务重组 900预计负债 1125营业外收入一债务重组利得 2252014 年 12 月 31 日，由于 2014 年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生：借：应付账
48、款一债务重组 900预计负债 1125财务费用(9004)36贷：银行存款 936营业外收入 1125【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，不应确认或有应收金额。A 公司相关会计处理如下：2014 年 1 月 1 日：借：应收账款一债务重组 900营业外支出一债务重组损失 3375贷：应收账款 123752014 年 12 月 31 B：借：银行存款 936贷：应收账款一债务重组 900财务费用(9004)36【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，重组后应收账款的公允价值 =20004501171000735=400(万元)；选项 B
49、，A 公司债务重组损失=73530=43 5(万元)；选项C，B 公司影响营业利润的金额：(450300)+(10001500)= 一 350(万元)；选项D，B 公司债务重组利得=20004501171000 一 400=735(万元)。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司确认资本公积=300(81)一 20=2080(万元)；A 公司确认营业外收入一债务重组利得=25003008=100(万元)；B 公司可供出售金融资产入账价值=3008+20=2420(万元 )；B 公司应确认的债务重组损失： 2500+202420100=0。 B 公司的会计分录为：借：可供出售金融资 (3008+20)2420坏账准备 100贷：应收账款 2500银行存款 20【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年 1 月 1 日重组后应收账款的公允价值=1100
