1、注册会计师会计（单项选择题）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是( )。（A）资本公积（B）管理费用（C）营业外支出（D）公允价值变动收益2 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（A）企业计提无形资产减值准备（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金
2、额（C）因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉（D）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债3 某股份有限公司 2012 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧，会计上按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2014 年 1 月 1 日，公司所得税税率由 25降为 15。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司 2014 年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( ) 万元。（A）12（B） 60（C） 120（D）2004 下
3、列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（A）售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异（D）固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异5 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。（A）存货（B）固定资产（C）实收资本（D）未分配利润6 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2014年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据
4、，票面金额为200 万美元，当日即期汇率为 1 美元一 78 元人民币。2014 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元=778 元人民币。2014 年 6 月 30日，即期汇率为 1 美元=777 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 2014 年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）2（B） 4（C） 6（D）87 丁公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归丁公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 348 万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为 319 万元，另发生运杂费 85 万元，安装调试费 143 万元，
5、租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费 12 万元。该设备租赁期为 6 年，同类设备的使用寿命为 8 年，预计净残值为 4 万元。若丁公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为( )万元。（A）42225（B） 42375（C） 43000（D）565008 在采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，如果租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且采用租赁合同规定的利率作为折现率，则融资费用分摊率应采用的是( ) 。（A）出租人的租赁内含利率（B）租赁合同规定的利率（C）银行同期贷款利率（D）银行同期存款利率9 甲公司 2012 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发
6、现 2012 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2012 年应摊销的金额为 180 万元，2013 年应摊销的金额为 480 万元。2012 年、2013 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2014 年“未分配利润 科目年初数应调增的金额是( )万元。（A）2025（B） 2412（C） 324（D）36010 下列有关差错的处理中，不正确的是( )。（A）对于发现的以前年度影响损益的不重要差错，应当调整发现当期的期初留存收益（B）
7、对于当期发生的重要会计差错，应当调整当期相关项目的金额（C）对于比较会计报表期间的重要差错，编制比较财务报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的年度报告的差错，作为资产负债表日后调整事项处理11 甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 5 日对外报出，2015 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2014 年 12 月 5 日销售2015 年 2 月 5 日，甲公司按照 2014 年 12 月申请通过的方案成功发行公司债券；2015 年 1 月 25E，甲公司发现 2014 年 11 月
8、20 日账的固定资产未计提折旧； 2015年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2014 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2014 年货款。下列事项中，属于甲公司 2014 年度资产负债表日后非调整事项的是( ) 。（A）乙公司退货（B）甲公司发行公司债券（C）固定资产未计提折旧（D）应收丙公司货款无法收回12 2014 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2015年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，201
9、4 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2014 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润” 项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。（A）135（B） 150（C） 180（D）20013 甲公司于 2013 年 1 月 1 日以 1000 万元取得乙公司 10的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500 万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2014 年 1 月 1 日，甲公司另支付 5600 万元取得乙公司
10、50的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元。乙公司 2013 年实现的净利润为 1000 万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的 10提取盈余公积。2014 年 1 月 1 日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为 1120 万元。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益为( ) 万元。（A）220（B） 0（C） 120（D）10014 甲公司 2012 年 1 月 10 日取得乙公司 80的股权，成本为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价
11、值总额为 19200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 14 对外出售，取得价款 5300 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得的其 80股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假设不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 编制合并财务报表时确认的商誉为( )万元。（A）0（B） 1380（C） 1840（D）46015 关于合
12、并财务报表中每股收益的计算，下列说法中正确的有( )。（A）应当以个别报表中每股收益自述平均数计算（B）应当按母公司个别报表中每股收益确定（C）应当以个别报表中每股收益加权平均数计算（D）应当以合并财务报表为基础计算16 下列项目中，不属于财务报告目标的是( )。（A）向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息（B）向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息（C）反映企业管理层受托责任履行情况（D）满足企业内部管理需要17 根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（A）资产是企业拥有或控制的经济资源（B）资产预期会给企业带来未来经济利益（C）资产是由企业过去交易或事项形成
13、的（D）资产能够可靠地计量18 下列各项经济业务中，会引起股东权益总额增减变动的是( )。（A）用资本公积金转增股本（B）向投资者分配股票股利（C）向投资者分配现金股利（D）用盈余公积弥补亏损19 下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。（A）发行长期债券发生的交易费用（B）取得交易性金融资产发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用20 下列各项中不影响当期损益的事项是( )。（A）交易性金融资产在持有期间获得现金股利（B）交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额（C）持有至到期投资在持有期间按摊余成
14、本和实际利率计算确认的利息收入（D）可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额21 2014 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期一次还本付息的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1020 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，利息不是以复利计算。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。（A）350（B） 180（C） 360（D）17022 甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2014 年 6 月初库存商品 M 的账面余额为 600 万
15、元，已提存货跌价准备为 60 万元，本月购入 M 商品的入账成本为430 万元，本月销售 M 商品结转成本 50097 元，期末结余存货的预计售价为 520万元，预计销售税费为 70 万元，则当年末存货应提跌价准备为( )万元。（A）75（B） 71（C） 80（D）7023 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人) 代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于连续生产应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的不含增值税的加工费为 100 万元，增值税税额为 17 万元，乙公司代收代交的消费税税额为
16、80 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。（A）720（B） 737（C） 800（D）81724 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B 、C、D 四个部件组成。2014 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A 、B 、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、28807 万元、4800 万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定，该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值
17、为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（A）按照税法规定的年限 10 年作为其折 1 日年限（B）按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限（C）按照 A、B 、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限（D）按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限25 下列项目中，不应计入固定资产成本的是( )。（A）在建设期间发生的、为建造工程发生的管理费和可行性研究费（B）在建设期间发生的负荷联合试车费（C）固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息（D）固定资产改良过程中领用自产产品
18、负担的消费税26 甲工业企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。甲公司收到的增值税专用发票注明的设备价款为 50 元，增值税 85 万元，双方在协议中约定的含税价值为 585 万元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为 04 万元。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为 17，发生的安装人工成本为 1 万元，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )万元。（A）514（B） 599（C） 5351（D）595127 关于无形资产的后续计量，下列叙述中正确的是( )。（A）使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销（B）无形资产的摊销应计入当期损益（C）对于使用寿命不确定
19、的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额（D）在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销28 2014 年 4 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，丙公司承诺5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。则甲公司对该项专利权 2014 年度应摊销的金额为(
20、) 万元。（A）270（B） 135（C） 90（D）8129 甲公司将一栋商业大楼出租给乙公司使用，并一直采用成本模式进行计量，税法对其成本模式计量口径是认可的。2014 年 1 月 1 日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该大楼原价 6000 万元，已计提折 1 日 3500 万元，当日该大楼的公允价值为 7000 万元。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25，则甲公司因此调整 2014 年初未分配利润( ) 万元。（A）30375（B） 4050（C）
21、 4500（D）148530 某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013 年 7 月 1 日购入一幢建筑物用于出租。购买该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款支付，预计使用年限为20 年，预计净残值为 10 万元。2013 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为508 万元。2014 年 4 月 30 日该企业将此项投资性房地产出售，售价为 550 万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为( )万元。（A）42（B） 40（C） 44（D）38注册会计师会计（单项选择题）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为
22、最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入“公允价值变动损益”的，反映在利润表中项目是“公允价值变动收益”项目。2 【正确答案】 C【试题解析】 根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负
23、债。3 【正确答案】 C【试题解析】 会计年折旧额 =(3010 一 10)3=1000(万元)； 税法年折旧额=(3010 一 10)5=600(万元)； 2014 年末固定资产的账面价值=3010 一10002=1010(万元)；2014 年末固定资产的计税基础=30106002=1810(万元)；账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异=800(万元)；2014 年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额=80015=120(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项 A 不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公
24、允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项 B、C 不正确。5 【正确答案】 C【试题解析】 实收资本应采用交易发生时的即期汇率折算；存货、固定资产按照资产负债表日的汇率折算；未分配利润是根据听有者权益变动表中的数据填列的。6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该外币应收票据在 2012 年第二季度产生的汇兑损失=200(78778)=4(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入资产的入账价值=319+85+143+1 2=343( 万元)；每年折旧额=(3434)8=42375(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租
25、入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。9 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2014 年年初未分配利润应调增的金额=4802 一(180+480)(125)(110)=2025(万元)。10 【正确答案】 A【试题解析】 对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。即企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项。选项 C，日后期间发现的前期差错，属于调整事项。选项 D，因为火灾
26、是在报告年度 2014 年发生的，所以属于调整事项；如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。12 【正确答案】 A【试题解析】 该事项对甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800 一 600)(1 一 25)(110)=135( 万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=1120一 1000=120(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 合并财务报表中确认的商誉=172001920080 =1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例
27、的变化而变化，虽然出售了 14股份，但合财务并报表中的商誉仍为 1840 万元。15 【正确答案】 D【试题解析】 合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。16 【正确答案】 D【试题解析】 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。17 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于资产的确认条件，并不属于资产的特征。18 【正确答案】 C【试题解析】 向投资者分配现金股利会引起股东权益减少，其余选项只会引起股东权益结构
28、变动。19 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。20 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，增加投资收益，增加了当期损益；选项 B，增加了公允价值变动损益，增加了当期损益；选项 C 增加了投资收益，增加了当期损益；选项D，计入资本公积，不影响当期损益。21 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入一现金流出=10012(1+5 3)一(1020+10)=350( 万元)。22 【正确答案】 D【试题解析】 以前计提的存货跌价准备的结余额=60 一 6050060
29、0=10(万元)；期末存货的可变现净值=520 一 70=450(万元)； 期末存货的账面余额=600+430一 500=530(万元)；期末存货应提足的跌价准备=530 一 450=80(万元)；期末存货应补提的跌价准备=80 一 10=70(万元)。23 【正确答案】 A【试题解析】 收回后用于继续加工的应税消费品，消费税应计入“应交税费应交消费税”单独核算。收回的委托加工物资的实际成本=620+100=720(万元)。24 【正确答案】 C【试题解析】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，则应适应不同的折旧率或者折旧方法；同时，各组
30、成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。25 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产这到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。26 【正确答案】 A【试题解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：50+0 4+1=514(万元) 。购买设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。27 【正确答案】 D【试题解析】 对于使用寿命不确定的无形资产期末不需要摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命
31、是有限的，则应视为估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。28 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司对该项专利权 2014 年度应摊销的金额：(18001260)5912=81(万元) 。29 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司所做会计分录是：借：投资性房地产成本 7000投资性房地产累计折旧 3500贷：投资性房地产 6000递延所得税负债(450025)1125盈余公积(45007510)3375利润分配未分配利润(45007590)3037530 【正确答案】 A【试题解析】 影响营业利润的金额=550 一 508=42(万元)，处置时公允价值变动损益 2 万元转入其他业务成本，不影响营业利润
