1、注册会计师会计（合并财务报表）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2014 年) 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时应当作为会计政策予以统一的是( )。（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3，乙公司为售价的 1（B）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年（C）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式（D
2、）甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5，乙公司为期末余额的 102 2014 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元，未计提跌价准备。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。所得税税率为 25 。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。初始确认的固定资产入账价值与其计税基础相同。编制 2014 年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为( ) 。（A）180
3、 万元（B） 200 万元（C） 185 万元（D）13875 万元3 2014 年 3 月，母公司以每件 1 万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品 100 件销售给其全资子公司作为存货。该产品每件成本为 07 万元，未计提跌价准备。至 2014 年末子公司已对外销售 90 件。所得税税率为 25，存货的初始入账价值与其计税基础相同。编制 2014 年合并财务报表时，抵销的未实现内部销售损益对合并营业利润的影响金额为( )。（A）3 万元（B） 97 万元（C） 225 万元（D）075 万元4 资料同上。编制 2014 年合并财务报表时，因该项内部交易确认递延所得税资产的金额是( )。（
4、A）0（B） 075 万元（C） 3 万元（D）025 万元5 母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。其第一个“主体” 不可能是( )。（A）被投资单位中可分割的部分（B）企业所控制的结构化主体（C）投资性主体（D）合营安排或联营企业6 下列有关合并财务报表的表述，不正确的是( )。（A）当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价（B）如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不
5、应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益（C）母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其纳入合并范围并编制合并财务报表（D）投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围7 相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括( )。（A）商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理（B）资产的购买和处置（C）研究与开发活动以及融资活动（D）对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动8 下列
6、关于甲公司是否拥有足以赋予其权力的权利的表述中，正确的是( )。（A）甲公司持有乙公司 45的投票权其他十一位投资者各持有被投资者 5的投票权，股东之间不存在合同安排以互相协商或作出共同决策，则甲公司拥有对乙公司的权力（B）甲公司持有丙公司 35的投票权，其他三位股东各持有丙公司 5的投票权，剩余投票权(50) 由众多股东持有，而没有任何一位股东持有超过 1的投票权，股东之间不存在合同安排以互相协商或作出共同决策，涉及被投资者相关活动的决策须获得股东会议上大多数投票权的批准(在近期的股东会议上被投资者 75的投票权投了票)，则甲公司拥有对丙公司的权力（C）甲公司持有丁公司 40的普通股，其他三
7、位股东(B 企业、C 企业和 D 企业)各持有 20，丁公司的相关活动受其董事会主导，董事会由 6 名董事组成，其中3 名董事由甲公司任命，剩余 3 名分别由 B 企业、C 企业和 D 企业任命。甲公司和 B 企业单独签订合同安排，规定 B 企业任命的董事必须与甲公司任命的董事以相同结果进行表决，甲公司的各项决策由董事会过半数表决通过即可执行。若不存在其他因素，则甲公司拥有对丁公司的权力（D）甲公司持有戊公司 40的普通股，其他三位股东 (B 企业、C 企业和 D 企业)各持有 20，戊公司的相关活动受其董事会主导，董事会由 6 名董事组成，其中3 名董事由甲公司任命，剩余 3 名分别由 B
8、企业、C 企业和 D 企业任命。股东们签订协议赋予甲公司任命的其中 1 名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票，甲公司的各项决策由董事会过半数表决通过即可执行，则甲公司没有拥有对戊公司的权力9 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备（B）子公司持有母公司的长期股权投资应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项在合并资产负债
9、表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示（C）子公司相互之间持有的长期股权投资。应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用库存股法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销（D）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备10 关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表中的反映下列说法中不正确的是( ) 。（A）同一控制下企业合并增加的子公司，合许资产负债表中被合并方的各项资产、负债。应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分不需要由合并方的资本公积转入盈余公积和未分
10、配利润（B）非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数（C）在报告期内处置子公司，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数（D）在报告期内处置子公司，编制合并利润表时，则应当将该子公司期初至丧欠控制权日的收入、费用、利润纳入合并利润表11 甲公司和乙公司的所得税税率均为 25，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2014 年 9 月甲公司向乙公司销售商品 100 件，每件成本 12 万元，每件销售价格为 15 万元。货款已经收付。2014 年 12 月末，乙公司全
11、部未对外销售该批商品期末该批存货的可变现净值为每件 105 万元。下列关于 2014 年末合并资产负债表的表述中，不正确的是( )。（A）合并资产负债表存货项目列示金额为 105 万元（B）不需要抵销个别财务报表巾已经确认的递延所得税资产 1125 万元（C）合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为 1125 万元（D）需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产 75 万元12 甲公司拥有乙公司 80的股份。甲公司与子公司的所得税税率均为 25，有关内部交易资料如下：甲公司 2013 年 4 月 2 日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为 90 万元，已摊销 20 万元，售价
12、100 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2014 年 1月 2 日以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。不考虑其他因素，2014 年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的营业外收入为( )。（A）0（B） 905 万元（C） 50 万元（D）85 万元13 甲公司 2014 年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，2014年又斥资 10000 万元自 A 公司取得乙公司另外 50股权。至此甲公司持有乙公司80的股权
13、并取得控制权，甲公司与 A 公司不存在任何关联方关系。增资时乙公司有 1000 万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司 80的股权，2014 年又斥资 5000 万元自 B 公司取得丙公司另外 10的股权。至此甲公司持有丙公司 90的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B 公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司 80的股权，2014 年出售丁公司 10的股权，取得价款 7800 万元，出售后甲公司持有丁公司 70的股权，仍能够控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80的股权，2014 年出售戊公司 60的股权，取得价款 6500万元，出售后甲公司持有戊公司 20
14、的股权，丧失对戊公司的控制但仍具有重大影响。处置时戊公司现金及现金等价物余额为 500 万元。下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司对乙公司追加 50股权投资所支付的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流出（B）甲公司对丙公司追加 10股权投资所支付的现金，合并现金流量表作为筹资活动现金流出（C）甲公司出售丁公司 10的股权收到的现金，合并现金流量表作为投资活动现金流入（D）甲公司出售戊公司 60的股权收到的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流入14 资料同上。下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是( )。（A）投资活动现金流出 9000 万元（B
15、）筹资活动现金流出 0（C）筹资活动现金流入 0（D）投资活动现金流入 6500 万元15 甲公司对乙公司进行非同一控制下的控股合并，购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。两家公司适用的所得税税率均为 25。该项业务的相关资料如下：甲公司于 2012 年 1 月 2 日取得乙公司 80的股权，成本为 43000 万元，购买日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值相同，总额为 49000 万元(股本 10000 万元、资本公积 19000 万元、盈余公积 2000 万元、未分配利润
16、 18000 万元)。乙公司 2012 年 1 月 2 日至 2013 年 12月 31 日实现净利润为 1 0000 万元，其他综合收益税后净额增加 1000 万元。2014年 1 月 2 日，甲公司将其持有的乙公司 20的股权对外出售，取得价款 13000 万元。该项交易后，甲公司持有乙公司 60的股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。下列关于甲公司 2014 年 1 月 2 日会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）个别财务报表中应确认的投资收益为 2250 万元（B）合并财务报表中应确认处置损益 2250 万元（C）合并财务报表中应确认处置损益金额为 0（D）合并财务报表中应确
17、认资本公积为 1000 万元16 甲公司于 2013 年 12 月 29 日以 10000 万元取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 8000 万元。2014 年 12 月 25 日甲公司以 1000 万元的价格购买乙公司10的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 9500 万元。甲公司及乙公司的少数股东在交易发生前不存在任何关联方关系，不考虑所得税因素。甲公司在编制 2014 年的合并资产负债表时，因购买10股权而冲减资本公积的金额为( )。（A）50 万元（B） 100
18、万元（C） 150 万元（D）200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 (2013 年)甲公司持有乙公司 70股权并控制乙公司。甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元。204 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。（A）母公司所有者权益减少 950
19、 万元（B）少数股东承担乙公司亏损 950 万元（C）母公司承担乙公司亏损 2450 万元（D）少数股东权益的列报金额为一 100 万元18 下列有关合并财务报表的表述，正确的有( )。（A）控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（B）投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估（C）投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的
20、权力（D）两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力19 投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括( ) 。（A）表决权或潜在表决权（B）委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利（C）决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利（D）由管理合同授予的决策权利20 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判
21、断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括( )。（A）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员（B）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易（C）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序或者从其他表决权持有人手中获得代理权（D）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系21 持有半数或半数以下表决权的投资方应综合考虑下列事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。下列表述正确的有( ) 。（A）甲公司持有乙公司 46的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股
22、东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，可以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础则甲公司拥有对乙公司的权力（B）甲公司持有丙公司 40的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司 5的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。则甲公司拥有对丙公司的权力（C）甲公司持有丁公司 40的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司 5的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。但是由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公
23、司的权力（D）甲公司持有戊公司 45的投票权，其他两位投资者各持有被投资者 26的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力22 下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有( )。（A）投资方持有固定利率的债券投资，该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险（B）投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费（C）现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资的价值变动（D）因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有
24、的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性23 拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有( )。（A）代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人（B）当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者属于代理人的结论（C）如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本上可判断该决策者是代理人（D）当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于主要责任人24
25、下列有关合并财务报表抵销处理方法的表述中，正确的有( )。（A）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销 “归属于母公司所有者的净利润”（B）子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（C）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（D）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益25 合并利
26、润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制，下列表述正确的有( ) 。（A）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销（B）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销（C）母公司与子公司、子公司相互之间
27、持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销（D）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销26 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销（B）非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互
28、抵销后，产生的借方差额计入投资收益项目，贷方差额计入财务费用项目27 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、
29、利润纳入合并利润表28 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有( )。（A）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（D）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理29 甲公司有关投资业务如下：甲公司于 2014 年 1 月 2 日以 50000 万元取得对乙公司 70的股权，当日起主导乙公司财务和经营政策。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在甲公司
30、取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014 年 12 月 31 日，甲公司又出资 18750 万元自乙公司的少数股东处取得乙公司 20的股权。2014 年按甲公司取得乙公司投资日确定各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算乙公司实现的净利润为 6250 万元。甲公司与乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 10000 万元，资本公积 20000 万元(全部为股本溢价)，盈余公积 3000 万元，未分配利润 8000 万元。各公司按年度净利润的 10提取法定盈余公积。下列有关甲公司对乙公司
31、长期股权投资的会计处理，表述不正确的有( ) 。（A）2014 年 1 月 2 日长期股权投资的入账价值为 50000 万元（B） 2014 年 12 月 31 日甲公司再次取得乙公司 20的股权属于企业合并（C） 2014 年 12 月 31 日取得 20股权的入账价值为 18750 万元（D）甲公司编制 2014 年合并报表应确认的商誉总额为 11250 万元30 资料同上。下列有关甲公司 2014 年 12 月 31 日合并财务报表的编制，表述不正确的有( ) 。（A）乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为 68750 万元（B）新取得的 20股权相对应的乙公司可辨认资产、负债的金额
32、为 13750 万元（C）甲公司合并资产负债表资本公积的金额为 25000 万元（D）甲公司合并资产负债表未分配利润的金额为 13625 万元31 甲公司有关投资业务的资料如下：2013 年 1 月 2 日，甲公司对乙公司投资，取得乙公司 90的股权，取得成本为 9000 万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9500 万元。乙公司 2013 年度按购买日公允价值计算的净利润为 4000 万元，乙公司因可供 m 售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 500 万元，假定乙公司一直未进行利润分配。甲公司和乙公司在交易发生前不存在任何关联方关系。乙公司 2014 年前 6 个月按购买日公允价值计
33、算的净利润为 3000 万元。2014 年 7 月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 70的股权出售给某企业，取得价款 8000 万元，甲公司按净利润的 10提取盈余公积。在出售 70的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 20，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。2014 年 7 月 1 日剩余股权的公允价值为 2300 万元。不考虑所得税影响。下列有关甲公司的会计处理，正确的有( )。（A）2013 年 1 月 2 日合并报表投资确认的商誉为 450 万元（B） 2014 年 7 月 1 日甲公司个别报表中确认长期股权投资处置损益 1000 万元（C） 2014
34、 年 7 月 1 日影响甲公司个别报表投资收益 1600 万元（D）2014 年 7 月 1 日甲公司个别报表经过调整的长期股权投资账面价值为 3500万元32 资料同上。下列有关甲公司 2014 年 7 月 1 日合并报表的会计处理，正确的有( )。（A）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量并减少投资收益和长期股权投资项目金额 1200 万元（B）对于个别财务报表中处置部分收益的归属期间进行调整，在合并报表中调整减少投资收益 4900 万元（C）从其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类增加投资收益 100 万元（D）合并报表中应确认处置收益
35、一 5000 万元33 甲公司 2013 年和 2014 年有关投资业务如下：2013 年 1 月 2 日，甲公司与 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 4000 万元向 A 公司购买其所持有的乙公司 90的股权；工商变更登记手续亦于 2013 年 1 月 2 日办理完成。当日起主导乙公司财务和经营政策，取得控制权，该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。乙公司可辨认净资产的公允价值为 4300 万元，包括乙公司一栋办公楼评估增值 200 万元和应收账款评估减值 100 万元。乙公司该栋办公楼预计使用 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧
36、。截至2013 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。自甲公司 2013 年 1 月 2 日取得乙公司 90的股权起到 2013 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 500 万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。2014 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 700 万元，其他综合收益税后净额增加 60 万元，分配现金股利 90 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将其持有乙公司 9的股权对外出售，取得价款 900 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制
37、乙公司的财务和生产经营决策。下列说法中表述正确的有( )。（A）购买日取得乙公司 90股权时形成的商誉为 130 万元（B）购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积 100 万元（C）乙公司自购买日开始持续计算至 2014 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额为 5530 万元（D）甲公司 2014 年 12 月 31 日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为 540 万元34 资料同上。出售股权交易日，下列关于甲公司合并报表的会计处理中，正确的有( )。（A）出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有 B 公司净资产之间的差额为44883 万元应当调增合并资产负债表中的资本公
38、积（B）出售股权取得的价款与所处置股权相对应享有 B 公司净资产之间的差额为4023 万元应当调增合并资产负债表中的投资收益（C）出售股权交易日，合并报表中抵销子公司所有者权益总额为 5530 万元（D）出售股权交易日，合并报表商誉的列示金额为 130 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 (2014 年)甲股份有限公司(以下简称“ 甲公司”)202 及 203 年发生了以下交易事项：(1)202 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本
39、公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 202 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关
40、损益在年度中均衡实现；202 年 4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)203 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元； A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积(资本溢价)4000 万元、其他综合
41、收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。甲公司原持有 A 公司 30股权于购买日的公允价值为 12600 万元。(3)203 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元(不舍增值税市场价格)。A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 203 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A
42、 公司货款于 204 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：(1)确定甲公司 202 年 4 月 1 日对 A 公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。(2)计算甲公司 202 年因持有 A 公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202 年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。(3)确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表
43、中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵销分录。(4)编制甲公司 203 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。(5)编制甲公司 20x4 年合并财务报表时，与 A 公司 203 年内部交易相关的抵销分录。36 合并报表抵销分录中递延所得税应怎样确认?37 或有负债胜诉与败诉在合并报表中应如何处理?38 甲公司(母公司) 持有乙公司(子公司)80 的股份，双方适用的所得税税率均为25，增值税税率均为 17。甲公司和乙公司发出存货采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定存货的减值损失在实际发生
44、时允许税前扣除。甲、乙公司有关 2012 年、2013 年和2014 年内部交易业务如下。(1)2012 年，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 台，每台售价 75 万元(不含税，下同)，价款已收存银行。每台成本为 45 万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。 2012 年末甲公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至每台 7 万元。(2)2013 年，甲公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。 2013 年末，甲公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品可变现净值下降至每台
45、 5 万元。(3)2014 年，乙公司向甲公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，甲公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 150 台，其余部分形成期末存货。2014 年末，甲公司进行存货检查时发现，库存 A 产品的可变现净值为每台 375 万元。要求：编制 2012 年、2013 年和 2014 年内部购销存货的抵销分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录。39 母、子公司适用的所得税税率均为 25。2009 年 12 月 16 日母公司以 10530 万元(含销项税额 1530 万元)的价格将其生产的产品销售给子公司
46、，其销售成本为7500 万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用 70 万元(假定为支付第三方的价款)，当月安装完毕并交付使用。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。要求：(1)编制 2009 年至 2013 年与固定资产有关的内部交易抵销分录(包括现金流量的抵销分录，下同)，及其 2014 年末该固定资产使用期满时对其报废清理的抵销分录；(2)假定 2013 年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录；(3)假定内部交易固定资产期满后
47、仍继续使用，在 2016 年 5 月报废，编制 2014 年至 2016 年的抵销分录。40 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。 (1)甲公司于 2013 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下。 以乙公司 2013年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票 1000万股(每股面值 l 元) 给 A 公司取得乙公司 80的股权，确定每股价格为 61 元。甲公司该并购事项于 2013 年 4 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2013 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 652 元，并
48、于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2013 年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2013 年 6 月 30 日，以 2013 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为640
49、0 万元，其中股本 2000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100 万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得)、盈余公积 510 万元、未分配利润 2890 万元。可辨认净资产的公允价值为 8400 万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2013 年 6月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即： 上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。截至 2013 年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货， 2013 年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用
