1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 215 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 70股份，能够对乙公司实施控制。215 年 1 月 1 日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该无形资产账面价值为 300 万元，公允价值为 800 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。215 年 6 月 30 日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为 100 万元，成本为
2、80 万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按 5 年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年甲公司实现净利润 1000 万元，乙公司实现净利润为 400 万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 216 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）105（B） 1062（C） 1038（D）12122 甲公司 215 年 6 月 30 日从集团外部取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。215 年 8 月 20 日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万
3、元。甲公司将该批产品作为存货核算，215 年甲公司将上述存货对外出售 60，剩余存货于 216年全部对外销售。215 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元，216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 216 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）288（B） 308（C） 312（D）2923 甲公司 216 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80股份，能够对乙公司实施控制。216 年 1 月 1 日，乙公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价
4、值为 500 万元，公允价值为 600 万元，按 10 年采用年限平均法计提折旧，无残值。216 年甲公司实现净利润 2000万元，乙公司实现净利润为 600 万元。216 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，该批 A 商品售价为 100 万元，成本为 60 万元，未计提存货跌价准备，至 216 年12 月 31 日，甲公司将上述商品对外出售 60。216 年甲公司向乙公司销售一批B 商品，该批 B 商品售价为 200 万元，成本为 100 万元，未计提存货跌价准备，至 216 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外出售 80。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。甲公司 216 年
5、合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。（A）2600（B） 24474（C） 24494（D）24434 甲公司于 215 年 12 月 29 日以 2000 万元取得对乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1600 万元。216 年 12 月 31 日甲公司又出资 210 万元自乙公司的其他股东(集团外部非关联方) 处取得乙公司 10的股权，交易日乙公司自购买日开始持续计算净资产账面价值的金额(对母公司的价值)为 1900 万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。则甲公司在编制 216 年 1
6、2 月 31 日合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。（A）-10（B） 20（C） 30（D）-205 甲公司 214 年 1 月 10 日取得乙公司 80的股权，形成非同一控制下企业合并，付出对价为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。216 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 14 对外出售，取得价款 5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日起持续计算的净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和
7、生产经营决策。甲公司 216 年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )万元。（A）1300（B） 500（C） 0（D）-7006 215 年 10 月 1 日，A 公司和 B 公司分别出资 1500 万元和 500 万元设立 C 公司，A 公司、B 公司的持股比例分别为 75和 25。 C 公司为 A 公司的子公司。216年 B 公司对 C 公司增资 1000 万元，增资后占 C 公司股权比例为 35。交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。C 公司自成立日至增资前实现净利润 2000 万元，除此以外，不存在其他影响 C 公司净资产变动的事项，不考虑所得税等影响。下列 A公司关
8、于合并资产负债表中会计处理正确的是( )。（A）调增资本公积 250 万元（B）调减资本公积 250 万元（C）调增其他综合收益 250 万元（D）调增投资收益 250 万元7 215 年 12 月 31 日，甲公司以 20000 万元购入乙公司 60的股权，形成非同一控制下的企业合并。216 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备 30 万元；乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提存货跌价准备 10 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 15。216年 12
9、月 31 日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为( )万元。（A）485（B） 285（C） 21（D）41二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 甲公司与乙公司合资设立丙公司，注册资本 10 亿元，其中甲公司出资 8 亿元，占注册资本的 80，乙公司出资 2 亿元，占注册资本的 20。216 年 3 月，甲公司、乙公司与 W 信托公司签署了增资协议，由 W 信托公司发起设立某信托计划，该信托计划向丙公司增资 10 亿元。
10、增资完成后，丙公司的注册资本增加至 20 亿元，其中甲公司持有 40的股权，乙公司持有 10股权，该信托计划持有 50股权。该信托规模为 10 亿元。根据相关协议安排，甲公司仍然控制丙公司。丙公司定期向信托计划支付固定收益的利息，且 2 年后，信托计划收回所投入全部资金。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。（A）丙公司应当将该信托计划分类为一项负债（B）丙公司应当将该信托计划分类为权益工具（C） 216 年 12 月 31 日甲公司应该将丙公司作为持股比例为 80的子公司合并（D）216 年 12 月 31 日甲公司应该将丙公司作为持股比例为 40的子公司合并9 A 企业为有限合伙企业，
11、经营期限为 3 年。A 企业将全部资金用于对非关联方B 公司的全资子公司 C 公司增资，增资完成后，A 企业持有 C 公司 60有表决权的股份，B 公司持有 C 公司 40有表决权的股份。根据协议规定，B 公司将在 3年后以固定价格回购 A 企业持有的 C 公司股份。 C 公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，该大型资产建造期为 5 年，A 企业增资时，该资产已经建造了 2 年。下列说法中正确的有( )。（A）A 企业并不能主导 C 公司的相关活动（B） A 企业无法通过参与 C 公司的相关活动取得可变回报（C） A 企业拥有半数以上的表决权，但不能控制被投资方 C 公司（D）A 企业
12、拥有半数以上的表决权，能控制被投资方 C 公司10 下列项目中，属于投资性主体特征的有( )。（A）拥有一个以上投资（B）拥有一个投资者（C）投资者不是该主体的关联方（D）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在11 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有( )。（A）拥有对被投资方的权力（B）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（C）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（D）从被投资单位获得固定回报12 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有( )。（A）甲公司和 A 公司共同投资设立 W 公司，根据 W 公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导 W 公司的相关
13、活动（B）甲公司和 B 公司分别持有 X 公司 60和 40的普通股，X 公司的相关活动由董事会会议上多数表决权主导，甲公司和 B 公司根据其享有 X 公司所有者权益的比例，各自有权任命 6 名和 4 名董事（C）甲公司持有 Y 公司 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策（D）甲公司持有 Z 公司 45的投票权，其他两位投资者各持有 Z 公司 26的投票权，剩余投票权由其他三位股东各持有 1三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股
14、权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 甲公司是一家上市的股份有限公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为 17，销售无形资产适用的增值税税率为 6，适用的所得税税率均为 25。甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：(1)215 年 10 月 10 日，甲公司取得乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算，实际支付银行存款 6500 万元。215 年 12 月 31 日其公允价值为 6900 万元。(2)216 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司 60的股权，于同日通过产权交易所完成了
15、该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 43 元，甲公司另支付股票发行费用 500 万元。购买日原 10股权的公允价值为 7000 万元。(3)216 年 1 月 1 日( 购买日)，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 50000 万元，盈余公积为 400 万元，未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000
16、万元，经评估的公允价值为 21000 万元。(4)乙公司 216 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，股利尚未支付。216 年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产，取得时成本为 1000 万元，216 年 12 月 31 日其公允价值为 1400 万元。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。(5)截至 216 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货已对外销售 80，剩余部分未发生减值。(6)216 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：216 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签
17、订租赁协议，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 3500 万元，216 年 12 月 31 日的公允价值为 3700 万元。该办公楼于 215 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧(假定 216 年 1月该办公楼不计提折旧)。216 年 7 月 10 日，乙公司
18、将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至 216 年 12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备 20 万元。216 年 8 月 1 日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，商品销售成本为 1800 万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期 60未实现对外销售，216 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生
19、存货跌价损失。假定：不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。要求：13 编制甲公司 215 年与可供出售金融资产有关的会计分录。14 编制甲公司 216 年 1 月 1 日进一步取得乙公司股权投资的会计分录。15 计算合并报表中应确认商誉的金额。16 编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。17 编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。18 编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中的相关抵销分录。18 甲公司和 A 公司适用的所得税税率均为 25。甲公司与 A 公司 216 年度有关资
20、料如下：(1)甲公司 216 年 1 月 1 日发行股票 10000 万股取得 A 公司 70的股权，并能够对 A 公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为 1 元，发行日每股市价为 295元，甲公司另支付发行费用500 万元。对 A 公司投资前甲公司的所有者权益总额为 900000 万元，其中股本为 300000 万元，资本公积为 490000 万元，其他综合收益为 10000 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 90000 万元。(2)A 公司在购买日的股东权益总额为 32000 万元，其中股本为 20000 万元，资本公积为 8000 万元、盈余公积为 1200 万元、未分
21、配利润为 2800 万元。购买日，A公司应收账款账面价值为 3920 万元、公允价值为 3820 万元；存货的账面价值为20000 万元、公允价值为 21100 万元；固定资产账面价值为 18000 万元、公允价值为 21000 万元。除上述资产外，A 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，A 公司股东权益公允价值总额为 36000 万元。(3)甲公司 216 年实现净利润为 80000 万元，向股东分配现金股利 20000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 600 万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。(4)A 公司 216 年全年实现净利润 10
22、500 万元，向股东分配现金股利 4500 万元，计提盈余公积 2000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 1000万元(考虑所得税后) ，无其他所有者权益变动。截至 216 年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系管理部门使用的办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，自购买日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为 0。(5)假定甲公司和 A 公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易及其他因素。要求：19 编制甲公司取得 A 公司 70股权投资的会计分录
23、。20 编制购买日在合并财务报表调整 A 公司资产、负债的分录。21 计算购买日合并商誉和少数股东权益。22 编制购买日合并财务报表中的抵销分录。23 编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录。24 计算 216 年 12 月 31 日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。24 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。216 年 12 月起，甲公司董事会聘请了 W 会计师事务所为其常年财务顾问。216 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师李某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：李某注册会计师您好：我公
24、司想请您就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在 216 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需您提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑，216 年 1 月 1 日以 30000 万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的 60股份，共计 6000 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用 800 万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系
25、，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。216 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45000 万美元；美元与人民币之间的即期汇率为 1 美元=630 元人民币。216 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 3000 万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他与汇率相关的信息如下：216 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=620 元人民币；216 年度平均汇率为 1 美元=625 元人民币。我公司有确凿的证据认
26、为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)我公司的子公司丙公司在某经济技术开发区扩建厂房。我公司于 216 年 1 月向银行取得 2 亿元流动资金借款，借款年利率为 6，同时，我公司与丙公司签订借款协议，借款本金 2 亿元，我公司按照年利率 6收取利息。丙公司随后开始厂房的建设和机器设备的采购。216 年 12 月 31 日，丙公司在建工程余额为 16000 万元，除我公司借款之外，丙公司未承担其他带息债务。丙公司在其个别财务报表中，判断在建厂房为符合资本化的资产，按照相关规定计算利息资本化金额 480 万元，未资本化的利息 720 万元计
27、入当期财务费用。丙公司当期支付给我公司的利息总计为 1200 万元。(3)216 年 1 月 1 日，我公司和 A 公司分别出资 3200 万元和 800 万元设立丁公司，我公司、A 公司的持股比例分别为 80和 20，丁公司为我公司的子公司。216 年 12 月 31 日，A 公司对丁公司增资 1600 万元，增资后占丁公司股权比例为30。增资完成后，我公司仍控制丁公司。丁公司 216 年实现净利润 4000 万元，除此以外，不存在其他影响丁公司净资产变动的事项。我公司在购买乙公司的股份之前，与其不存在关联方关系。要求：请从李某注册会计师的角度回复张某邮件，应回复要点包括但不限于如下内容：2
28、5 计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明因此发生的相关费用的会计处理原则。26 计算甲公司购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉金额。27 计算乙公司 216 年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中其他综合收益项目反映的外币报表折算差额。28 根据资料(2)，说明我公司在合并报表中借款费用的会计处理。29 简述因 A 公司增资导致我公司股权稀释在合并财务报表中的会计处理。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应
29、位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司 216 年按购买日公允价值计算的净利润=400-(800-300)10=350(万元)，216 年因内部交易固定资产实现净利润=(100-80)5=4(万元)，216 年合并利润表中应确认的少数股东损益=(350+4)30=1062(万元)。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 B【试题解析】 215 年 12 月 31 日存货中包含的未实现利润=(100-80)(1-60 )=8(万元) ，该部分未实现利润于 216 年实现。甲公司 216 年合并利润表中应确认的少数股东损益=300
30、10 +810 =308(万元)。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】 少数股东损益=600-(600-500)10(1-25)-(100-60)(1-60)(1-25)20=1161(万元)，216 年合并净利润=(2000+600)-(600-500)10(1-25)-(100-60)(1-60)(1-25)-(200-100)(1-80)(1-25)=2565 5(万元)，归属于母公司的净利润=25655-1161=24494(万元)。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司在编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表时，因购买少数股
31、权应调整的资本公积金额=190010-210=-20(万元) ，即调减资本公积 20 万元。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 216 年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300-24000801 4=500(万元)。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司持股比例原为 75，由于少数股东增资 A 公司持股比例变为 65。增资前，A 公司按照 75的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为3000 万元(400075)；增资后，A 公司按照 65持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 3250 万元(500065)，
32、两者之间的差额 250 万元，在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项 A 正确。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司个别财务报表中因应收账款计提坏账准备确认递延所得税资产 75 万元(3025)，在合并报表中应当转回；乙公司结存内部存货在合并财务报表角度的成本为 800 万元，可变现净值为 990 万元(1000-10)，所以账面价值为800 万元，计税基础为 1000 万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=(1000=800)25=50(万元)，乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=1015=15(万元) ，合并报表应调增递延所得税资产
33、=50-75-15=41( 万元) 。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 A，C【试题解析】 丙公司需要定期向信托计划支付固定收益的利息，且该信托有期限，到期需收回所有投资资金，因此，法律形式上虽然信托计划是作为股权投资方，但该交易实质上是甲公司通过 W 信托公司从外部引入新的债权人，丙公司应当将该信托计划分类为一项负债，选项 A 正确，选项 B 错误；因 W 信托计划是以债权人的形
34、式存在，故甲公司虽表面持有丙公司 40股权，但实质上甲公司仍享有丙公司 80的权益，甲公司应该将丙公司作为持股比例为 80的子公司合并，选项 C正确，选项 D 错误。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 被投资方 C 公司的相关活动是用 5 年的时间建造某大型资产，资产建成后以收取租金的方式取得回报。A 企业增资时， C 公司的资产建造已经开始，大多与建造事项有关的决策很可能已完成，当 A 企业的经营期限结束并将持有的C 公司股份以固定价格出售给 B 公司时，C 公司刚刚完成建造活动，尚未开始产生回报。因此，A 企业并不能主导 C 公司的相关活动，而且 A 企业也
35、无法通过参与 C 公司的相关活动取得可变回报，A 企业是通过 B 公司回购股份的方式收回其投资成本并取得收益的，因此，即使 A 企业拥有半数以上的表决权，也不能控制被投资方 C 公司，选项 A，B 和 C 正确。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 投资性主体通常应当具备下列四个特征：拥有一个以上投资；拥有一个以上投资者； 投资者不是该主体的关联方； 该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。选项 B，不是投资性主体的特征。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可
36、变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项D 错误。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。【知识模块】 合并财务报表三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 借：可供出售金融资产成本 6500贷：
37、银行存款 6500借：可供出售金融资产公允价值变动 400(6900-6500)贷：其他综合收益 400借：其他综合收益 100(40025)贷：递延所得税负债 100【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 借：长期股权投资 50000(4310000+7000)贷：股本 10000资本公积股本溢价 33000可供出售金融资产成本 6500公允价值变动 400投资收益 100借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500借：递延所得税负债 100贷：其他综合收益 100借：其他综合收益 400贷：投资收益 400【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 考虑递延所得税后的乙公司可辨
38、认净资产公允价值=64000+(21000-20000)(1-25)=64750(万元)，合并商誉=50000-6475070=4675(万元)。【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 借：存货 1000(21000-20000)贷：资本公积 1000借：资本公积 250(100025)贷：递延所得税负债 250借：营业成本 800(100080)贷：存货 800借：递延所得税负债 200(80025)贷：所得税费用 200【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-(21000-20000)80(1-25)=4400( 万元)。借：长期
39、股权投资 3080(440070)贷：投资收益 3080借：投资收益 1400(200070)贷：长期股权投资 1400借：长期股权投资 210(1400-1000)(1-25)70贷：其他综合收益 210【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 10000资本公积 50750(50000+1000-250)其他综合收益 300(1400-1000)(1-25)盈余公积 900(400+500)年末未分配利润 5500(3600+4400-500-2000)商誉 4675贷：长期股权投资 5 890(50000+3080-1400+210)少数股
40、东权益 20235(10000+50750+300+900+5500)30投资收益与利润分配抵销借：投资收益 3080少数股东损益 1320(440030)年初未分配利润 3600贷：提取盈余公积 500对所有者(或股东) 的分配 2000年末未分配利润 5500应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 1400贷：应收股利 1400内部投资性房地产业务的抵销借：固定资产 2925(3000-3000206 12)其他综合收益 575贷：投资性房地产 3500借：公允价值变动收益 200贷：投资性房地产 200(3700-3500)借：营业收入 100贷：管理费用 100借：管理费用 150(30
41、0020)贷：固定资产 150借：递延所得税负债 23125贷：其他综合收益 14375(57525)所得税费用 875(200+150)25 内部无形资产的抵销借：营业外收入 40(424-24)-360贷：无形资产 40借：无形资产 4(405612)贷：管理费用 4借：递延所得税资产 9(40-4)25贷：所得税费用 9借：少数股东权益 81(40-4-9)30贷：少数股东损益 81内部债权债务的抵销借：应付账款 424贷：应收账款 424借：应收账款 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5(2025)贷：递延所得税资产 5借：少数股东损益 45(20-5)30贷：少数股东权益 4
42、5内部交易存货的抵销借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 120(2000-1800)60贷：存货 120借：递延所得税资产 30(12025)贷：所得税费用 30借：少数股东权益 27(120-30)30贷：少数股东损益 27【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 借：长期股权投资A 公司 29500(29510000)贷：股本 10000资本公积股本溢价 19500借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 借：存货 1100(21100-20000)固定资产 3000(21000-180
43、00)贷：应收账款 100(3920-3820)资本公积 4000借：资本公积 1000递延所得税资产 25(10025)贷：递延所得税负债 1025(410025)【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 甲公司合并成本=29510000=29500(万元)，A 公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000(万元)，或 A 公司调整后的股东权益总额=36000-400025=35000(万元)，合并商誉=29500-3500070=5000(万元)，少数股东权益=3500030=10500( 万元)。【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 借：股本 2000
44、0资本公积 11000(8000+4000-1000)盈余公积 1200未分配利润 2800商誉 5000贷：长期股权投资 29500少数股东权益 10500【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 对 A 公司财务报表项目进行调整借：存货 1100固定资产 3000贷：应收账款 100资本公积 4000借：资本公积 1000递延所得税资产 25贷：递延所得税负债 1025借：营业成本 1100贷：存货 1100借：递延所得税负债 275贷：所得税费用 275(110025)借：管理费用 150(300020)贷：固定资产 150借：递延所得税负债 375(15025)贷：所得税费用 37
45、5借：应收账款 100贷：资产减值损失 100借：所得税费用 25贷：递延所得税资产 25长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果A 公司调整后净利润=10500+应收账款调整(100-25)-存货调整(1100-275)-固定资产调整(150-37 5)=96375(万元)，权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益=9637 570=674625(万元)。借：长期股权投资 674625贷：投资收益 674625借：投资收益 3150(450070)贷：长期股权投资 3150借：长期股权投资 700(100070)贷：其他综合收益 700216 年 12 月 31 日抵销分录A 公司
46、调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+96375-2000(提取盈余公积)-4500(分派股利)=59375(万元)。权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资本年年末余额=29500+674625+700-4500( 分派股利)70 =3379625(万元)。少数股东损益=9637 530=289125(万元)。少数股东权益=3500030+2891 25+100030-450030=1234125(万元)。借：股本 20000资本公积 11000(8000+4000-1000)其他综合收益 1000盈余公积 3200(1200+2000)年末未分配利润 59375商誉 5000贷：长期股
47、权投资 3379625少数股东权益 1234125借：投资收益 674625少数股东损益 289125年初未分配利润 2800贷：提取盈余公积 2000对所有者(股东) 的分配 4500年末未分配利润 59375【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 股本 =300000(购买日甲公司个别报表)+10000(购买日发行股票产生)=310000( 万元) 。资本公积=490000(购买日甲公司个别报表)+(19500-500)( 购买日发行股票产生)=509000(万元)。其他综合收益=10000(购买日甲公司个别报表)+600(甲公司当年增加)+700( 甲公司按比例享有子公司当年增加金
48、额)=11300(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 甲公司购买乙公司股权成本=30000630=189000(万元人民币)。购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用 800 万元人民币，在发生时直接计入当期损益(管理费用)。【知识模块】 合并财务报表26 【正确答案】 购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉=189000-4500063060=18900(万元人民币)。【知识模块】 合并财务报表27 【正确答案】 乙公司 216 年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)620-(45000630+3000625)=-4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-4650
