1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 12 及答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 215 年 1 月 1 日甲公司从集团外部购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。215 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。215 年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。216 年度，乙公
2、司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。216 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司 215 年度和216 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）216 年度少数股东损益为 0（B） 215 年度少数股东损益为 400 万元（C） 216 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）216 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元2 P 公司和 S 公司适用的所得税税率均为 25。214 年 10 月 1 日 P 公司取得 S公司 80股份
3、，能够控制 S 公司的生产经营决策，形成非同一控制下企业合并。215 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润200 万元；216 年 P 公司实现净利润 1200 万元， S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润 300 万元。215 年 12 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 215 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 60，剩余存货于 216 年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有( )。（A）215 年少数股东损益为 388 万元（B） 2
4、15 年归属于 P 公司净利润为 11552 万元（C） 216 年少数股东损益为 612 万元（D）216 年归属于 P 公司净利润为 14352 万元3 甲公司 216 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；(7)因购买交易性金融
5、资产支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元；(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( ) 。（A）投资活动现金流入 240 万元（B）投资活动现金流出 610 万元（C）筹资活动现金流入 8200 万元（D）筹资活动现金流出 680 万元4 甲公司 216 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值
6、为 4000 万元。216 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 600 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。216 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司 216 年度合并财务报表列报的表述中正确的有( ) 。（A）216 年度少数股东损益为 120 万元（B） 216 年 12 月 31 日少数股东权益为 880 万元（C） 216 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8320 万元（D）216 年 12 月 31 日股东权益总额为 9200 万元5 长江公司系甲公
7、司的母公司，216 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，账面价值为 900 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)核算，并于当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，不考虑其他因素。长江公司编制 216 年合并财务报表时，对于该项内部交易的抵销分录处理正确的有( )。（A）抵销营业外收入 1000 万元（B）抵销管理费用 5 万元（C）抵销固定资产 100 万元（D）调增
8、递延所得税资产 2375 万元6 长江公司系甲公司的母公司，216 年 6 月 30 日，长江公司将其 214 年 12 月10 日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为 1000 万元，出售时设备账面价值为 850 万元(购入时入账价值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为 170 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备仍作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)核算，甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司 216 年度合并财务报表中相关会计处理正确的有( )。（A）
9、合并财务报表中计提折旧额计入管理费用 11764 万元（B）抵销营业外收入 150 万元（C）抵销增值税 170 万元（D）抵销固定资产 14118 万元7 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，216 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 216 年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10 年，取得时入账价值为 100 万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。
10、假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有( ) 。（A）乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为 760 万元（B） 216 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 700 万元（C） 216 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产项目应列示为 525万元（D）抵销该项内部交易将减少合并利润 700 万元8 关于现金流量的分类，下列说法中正确的有( )。（A）用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量（B）用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于投资活动现金流量（C）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公
11、司个别财务报表中属于投资活动现金流量（D）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量9 216 年 1 月 1 日，A 公司以每股 10 元的价格购入 B 上市公司股票 100 万股，并由此持有 B 公司 2股权。A 公司将对 B 公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。217 年 1 月 1 日，A 公司以现金 35000 万元作为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 50的股权，从而取得对 B 公司的控制权；当日 B 公司股票公允价值为每股 14 元(公允价值与账面价值相等)，B 公司可辨认净资产的公允价值为 40000万元。A 公司购买 B 公司
12、2股权和后续购买 50的股权不构成 “一揽子交易”，投资前 A 公司与 B 公司不存在关联方关系。不考虑所得税等影响。 A 公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）购买日长期股权投资初始投资成本为 36400 万元（B）购买日的合并成本为 36400 万元（C）购买日合并财务报表中应将原计入其他综合收益的 400 万元转入合并当期投资收益（D）购买日合并财务报表中应确认商誉 15600 万元10 甲公司和乙公司适用的所得税税率为 25。215 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 9000 万元向A 公司购买其所持有的乙公司 100
13、股权；工商变更登记手续亦于 215 年 1 月 2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为 8000 万元，除一栋办公楼评估增值 800 万元之外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用年限为 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。自 215 年 1 月 2 日起到 216 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 1000万元，其他综合收益增加 100 万元，分配现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。216 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对
14、乙公司长期股权投资的 10对外出售，取得价款 1100 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 12 月 31 日应确认商誉 200 万元（B） 216 年 12 月 31 日，甲公司个别报表中出售乙公司 10股权应确认投资收益 200 万元（C） 216 年 12 月 31 日，甲公司合并报表中出售乙公司 10股权不确认投资收益（D）216 年 12 月 31 日，甲公司合并报表中出售乙公司 10股权应调增资本公积 162 万元11 甲公司是上市公司，215 年 12 月 31 日甲公司收购乙公司，
15、形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司资产中包括一项“应收账款一 A 公司”800 万元，已计提坏账准备 100 万元，账面价值及公允价值均为 700 万元；乙公司的固定资产原值2000 万元，累计折旧 500 万元，未计提减值准备，公允价值为 2100 万元。216年 12 月 31 日，由于 A 公司有新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此乙公司估计合并前确认的对 A 公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对 A 公司应收账款相关的坏账准备 100 万元。不考虑其他因素，甲公司合并报表中下列会计处理正确的有( )。（A）215 年 12 月 31 日应调增固定资产
16、 600 万元（B） 215 年 12 月 31 日无需调整应收账款（C） 216 年 12 月 31 日无需调整应收账款（D）216 年 12 月 31 日应调减应收账款 100 万元12 甲公司持有乙公司 70股权并控制乙公司，甲公司 215 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元，216 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 216 年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。（A）母公司所有者权益减少 950 万元（B）少数股东承担乙公司亏损 950 万元（C）母公司承担乙公司亏损 2
17、450 万元（D）少数股东权益的列报金额为-100 万元二、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 甲公司为上市公司。214 年度至 216 年度，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)214 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 30500 万元从非关联方购入乙公司 60的股权，能够主导乙公司相关活动并获得可变回报。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元)，除原未确认的无形
18、资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。216 年 1 月 10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司另外 40股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 216 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东大会于 216 年 1 月 20 日同时批准上述协议。乙公司 216 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行 2500
19、 万股本公司普通股股票作为购买乙公司40股权的对价。216 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司 40股权的方案经相关监管部门批准。216 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股 2500 万股，并已办理完成发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 105 元。214 年 1 月 1 日至 216 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 9500 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1200万元；除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。(2)为了处置
20、 216 年年末账龄在 5 年以上、账面余额为 5500 万元、账面价值为3000 万元的应收账款，乙公司管理层 216 年 12 月 31 日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100 万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3、3 年期的资产支持证券 2800 万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)经董事会批准，甲公司 214 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：
21、甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 214 年度实现的净利润较前 1 年增长 6，截止 215 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率不低于 7，截止 216 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率不低于 8；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3 年。乙公司 214 年度实现的净利润较前 1 年增长 5，本年度没有管理人员离职。214 年年末，甲公司预计乙公司截止 215 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净
22、利润增长率将达到 7，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。215 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7。215 年年末，甲公司预计乙公司截止 216 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。216 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。216 年年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：214 年 1 月 1 日为 9 元；214
23、年 12 月 31 日为 10 元；215 年 12 月 31 日为 12 元；216 年 10 月 20 日为 11 元。本题不考虑相关税费和其他因素。要求：13 根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司 40股权的交易性质，并说明判断依据。14 根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司 40股权的成本，以及该交易对甲公司216 年 6 月 30 日合并股东权益的影响金额。15 根据资料(1)，计算甲公司 216 年 12 月 31 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。16 根据资料(2)，分别方案 1 和方案 2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。1
24、7 根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司 214 年度和 215 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。18 根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司 216 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。18 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 215 年和 216 年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司从 212年 1 月 1 日起至今一直直接持有 B 公司 30的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决
25、策经董事会半数以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60股权(系 213 年 12 月 31 日从非关联方处购入并能够控制 C 公司 )，持有 D 公司 100股权(系 212 年 12 月 31 日从非关联方处购入)。A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30股权( 系 212 年 7 月 31 日取得)和 29股权(系 212 年 10 月 31 日取得) 。从 212 年 10 月 31 日起，甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：(2)与并购交易相关
26、的资料如下：215 年 5 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B 公司购买其所持有的 C 公司 60股权：以 C 公司 215 年 5 月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司215 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于 215 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。215 年5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按
27、照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。215 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股52 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 215 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3760 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，按 215 年 5 月 31 日(评估基准日) 公允价值持续计算的账面价值为 11
28、800 万元。按C 公司 213 年 12 月 31 日(B 公司购买 C 公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为 12000 万元，B 公司与 C 公司编制的合并报表中确认商誉 300 万元且未发生减值。215 年 7 月 1 日，甲公司对 C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 7 名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。216 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 3800 万元购买 C 公司 20股权。当日，C 公司可辨认净资产账面价值为 9000万元，按 215 年 5 月 31 日公允价值持续计算的
29、账面价值为 13600 万元，按 C 公司 213 年 12 月 31 日公允价值持续计算的账面价值为 14000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与 C 公司内部交易如下：214 年 7 月 1日，甲公司向 C 公司出售一项管理用专利权，原值为 100 万元，至出售时已累计摊销 20 万元，售价为 200 万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为 10 年，无残值。至 216 年 12 月 3 1 日未发生减值。216 年 10 月 1日，C 公司向甲公司销售一批产品，售价为 200 万元，成本为 150 万元，至 216年 12 月 31 日，甲公
30、司向外部第三方销售 60，剩余存货未发生减值。假定不考虑增值税及所得税等其他因素。要求：19 判断甲公司取得 C 公司 60股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点；如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60股权时形成商誉或计入当期损益的金额。20 计算甲公司取得 C 公司 60股权的成本，并编制相关会计分录。21 判断甲公司购买 C 公司 20股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20股权的成本，并编制相关会计分录；计算合并报表中因
31、购买子公司 20股权应调减的资本公积。22 根据资料(3)，编制 216 年甲公司与 C 公司内部交易的抵销分录。22 甲公司、乙公司 216 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面
32、价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积5000 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 216 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 216 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采
33、用年限平均法计提折旧。(2)2 月 5 日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元(不含增值税税额，下同)，产品成本为 1750 万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售 70，另外 30形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。(3)6 月 15 日，甲公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 1700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。(4)10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品
34、。交换日，甲公司专利权的成本为 4800 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 3480 万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为 3600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(5)12 月 31 日，乙公司应收账款账面余额为 2500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收账款系 2 月份向
35、甲公司赊销产品形成。(6)216 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现金股利 2800 万元。(7)其他有关资料：216 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：23 计算甲公司取得乙公司 70股权的成本，并编制相
36、关会计分录。24 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。25 编制甲公司 216 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。26 编制甲公司 216 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。27 甲公司为我国境内的上市公司，该公司 216 年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：(1)甲公司于 216 年 7 月 1 日出售其所持子公司(乙公司 )股权的 60，所得价款10000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为 6500 万元。甲公司出售乙公司
37、股权后，仍持有乙公司 28股权并在乙公司董事会中派出 1 名董事。甲公司原所持乙公司 70股权系 215 年 6 月 30 日以 11000 万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元，除一栋办公楼的公允价值大于账面价值 4000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼预计使用年限为 20 年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用 16 年，预计净残值为零。215 年 7 月 1 日至 216 年 6 月 30 日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2400 万元，其中：净利润增加 2000 万元(216 年上半
38、年实现净利润 1000 万元) ，可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 400 万元。(2)甲公司于 216 年 9 月 30 日出售其所持子公司( 丙公司)股权的 10，所得价款3500 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 90股权并拥有对丙公司的控制权。甲公司所持丙公司 100股权系 214 年 3 月 1 日以 30000 万元投资设立，丙公司注册资本为 30000 万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500 万元外，无其他所有者权益变动。(3)甲公司于 216 年 12 月 30 日出售其所持联营企业(丁公司)股权的 5
39、0，所得价款 1900 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司 12的股权，对丁公司不再具有重大影响，将其作为可供出售金融资产核算，剩余部分股权公允价值为 1900 万元。甲公司所持丁公司 24股权系 213 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2000 万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值 900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起预计使用年限为 5 年、采用直线法摊销，预计净残值为零。216 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公
40、司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为 12500 万元，其中：实现净利润 4800万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12320 万元，其中：实现净利润 5520 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元。(4)其他有关资料：甲公司实现净利润按 10提取法定盈余公积后不再分配。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据资料(1)： 说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；计算甲
41、公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。27 甲上市公司(以下简称“甲公司”)214 年至 216 年发生的有关交易或事项如下：(1)214 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 60股权。购买合同约定，以 214 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 52000 万元为基础，甲公司以每股 6 元的价格定向发行 6000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司60股权。12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续
42、；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 7 月31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为 54000 万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为 10000 万元，资本公积为 20000万元，盈余公积为 9400 万元、未分配利润为 14600 万元；甲公司股票收盘价为每股 63 元。215 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股67 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 54000 万元；1 月 7 日，完成
43、该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 68 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元、法律费 200万元，为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)215 年 7 月 1 日，甲公司支付 2500 万元取得丙公司 30股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8160 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；
44、一项固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 720 万元，预计仍可使用 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产计提折旧或摊销均计入管理费用。丙公司 215 年实现净利润 2400 万元，其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(3)215 年 9 月 30 日，乙公司将本公司生产的 A 产品出售给甲公司，售价为 600万元，成本为 480 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 215年年底，乙公司尚未收到甲公司购买 A 产品
45、价款。乙公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的 5计提坏账准备。(4)乙公司 215 年实现净利润 6000 万元，其他综合收益增加 400 万元。乙公司215 年 12 月 31 日股本为 10000 万元，资本公积为 20000 万元，其他综合收益为400 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 20000 万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：28 确定甲公司对丙公司投资应
46、采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司 215 年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。29 编制甲公司 215 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。30 编制甲公司 216 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对年初未分配利润影响的会计分录。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 12 答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每
47、题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B，D【试题解析】 216 年度少数股东损益=-500020=-1000( 万元)，选项 A 错误；215 年度少数股东损益=200020 =400(万元) ，选项 B 正确；216 年 12 月 31 日少数股东权益=825-500020=-175(万元)，选项 C 错误；216 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8500+(2000-5000)80=6100(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 215 年存货中包含的未实现内部销售利
48、润=(100-80)(1-60 )=8( 万元)，215 年少数股东损益=20020-8(1-25)20 =38 8(万元)，选项 A 正确；215 年归属于 P 公司净利润=1000+20080-8(1-25)80 =1155 2(万元)，选项 B 正确； 215 年存货中未实现利润 8 万元于 216 年实现，216 年少数股东损益=30020 +8(1-25)20 =61 2( 万元)，选项 C 正确；216 年归属于 P 公司的净利润=1200+30080+8(1-25)80=14448(万元)，选项 D 错误。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 A，投资活动现金流入=(900-780)(事项 6)+120(事项 8)=240(万元)；选项 B，投资活动现金流出=(500-350)( 事项 4)+160(事项 7)+300(事项 9)=610(万元) ；选项 C，筹资活动现金流入=8000(事项 2)+200(事项 3)：8200(万元)；选项 D，筹资活动现金流出=680(事项 1)+60(事项 5)=740(万元)。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 216 年度少数股东损益=60020 =120( 万元)，选项 A 正确；216年 12 月 31 日少数股东权益
