1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 1 及答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 关于合并范围，下列说法中正确的有( )。（A）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利（B）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利（C）投资方仅享有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制（D）在判断投资方是否拥有
2、对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利2 下列各项中，应纳入 A 公司合并范围的有( )。（A）A 公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利（B） A 公司持有被投资方 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策（C） A 公司持有被投资方 40的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方 5的投票权，股东协议授予 A 公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意（D）E 公司拥有 4 名股东，分别为 A 公司、B 公司、 C
3、公司和 D 公司，A 公司持有 E 公司 40的普通股，其他三位股东各持有 20，董事会由 6 名董事组成，其中 4 名董事由 A 公司任命，剩余 2 名分别由 B 公司、 C 公司任命，E 公司章程规定其相关决策经半数以上表决权通过方可执行3 B 公司为 A 公司的全资子公司，2015 年 11 月 30 日，A 公司与 C 公司签订不可撤销的转让协议(属于一揽子交易)，约定 A 公司向 C 公司转让其持有的 B 公司100股权，价款总额为 5000 万元。考虑到 C 公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C 公司应在 2015 年 12 月 31 日之前支付 2000 万元，先
4、取得B 公司 20股权；在 2016 年 12 月 31 日之前支付剩余 3000 万元，以取得 B 公司剩余 80股权。2015 年 12 月 31 日至 2016 年 12 月 31 日期间，B 公司的相关活动仍然由 A 公司单方面主导。2015 年 12 月 31 日，按照协议约定， C 公司向 A 公司支付 2000 万元，A 公司将其持有的 B 公司 20股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续；当日，B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 3500 万元。2016年 6 月 30 日，C 公司向 A 公司支付 3000 万元，A 公司将其持有的 B 公司剩余80股权转让给 C
5、公司并已办理股权变更手续，自此 C 公司取得 B 公司的控制权；当日，B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 4000 万元。下列关于 A 公司的说法或会计处理中正确的有( )。（A）2015 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入投资收益 1300 万元（B） 2015 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入其他综合收益 1300 万元（C） 2016 年 6 月 30 日，A 公司不再将 B 公司纳入合并范围（D）2016 年 6 月 30 日，A 公司应确认投资收益 1100 万元4 2015 年 A 公司和 B 公司分别出资 750 万元和 250 万元设立 C 公司，
6、A 公司、B公司对 C 公司的持股比例分别为 75和 25。C 公司为 A 公司的子公司。2016年 B 公司对 C 公司增资 500 万元，增资后占 C 公司股权比例为 35。交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。C 公司自成立日至增资前实现净利润 1000 万元，除此以外，不存在其他影响 C 公司净资产变动的事项，不考虑所得税等影响。A 公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）B 公司对 C 公司增资前 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值为 1500 万元（B） B 公司对 C 公司增资后 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值为 1625 万元（C）增资后 A 公司合并资产负债表中
7、应调增资本公积 125 万元（D）增资后 A 公司个别资产负债表中应调增资本公积 125 万元5 甲公司持有乙公司 70股权并控制乙公司，甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元，204 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。 (2013 年)（A）母公司所有者权益减少 950 万元（B）少数股东承担乙公司亏损 950 万元（C）母公司承担乙公司亏损 2450 万元（D）少数股东权益的列报金额为-100 万元二、计算及会计处理题
8、要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。5 P 公司 2015 年 10 月 1 日取得 s 公司 80股份，能够控制 S 公司生产经营决策。2016 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。2016 年 3 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2016 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 70。2017
9、 年 P 公司实现净利润 1100 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元，至 2017 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货全部对外销售，2017 年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：6 计算 2016 年合并净利润。7 计算 2016 年少数股东损益。8 计算 2016 年归属于 P 公司的净利润。9 计算 2017 年合并净利润。10 计算 2017 年少数股东损益。11 计算 2017 年归属于 P 公司的净利润。11 P 公司 2015 年 10 月 1 日取得 s 公司 80股份，能够控制 S 公司的生产经营决策。2016 年 P
10、 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。2016 年 3 月 1 日，P 公司向 S 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2016 年 12 月 31 日，S 公司将上述存货对外出售 70，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：12 计算 2016 年合并净利润。13 计算 2016 年少数股东损益。14 计算 2016 年归属于 P 公司的净利润。14 甲公司 2015 年 10 月 1 日取得 A 公司 80股份，能够控制 A 公司的生产经营决策，2015 年 12 月 1 日取得 B 公
11、司 60股份，能够控制 B 公司的生产经营决策。2016 年甲公司实现净利润 1000 万元，A 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元，B 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 100 万元。2016 年 3月 1 日，A 公司向 B 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2016 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 70，A 公司和 B 公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：15 计算 2016 年合并净利润。16 计算 2016 年少数股东损益。17 计算 2016 年归属于甲公司的净利润
12、。18 A 公司是上市公司，2015 年 A 公司收购 B 公司。形成非同一控制下企业合并。购买日 B 公司资产中包括一项应收 S 公司款项 850 万元，已计提坏账准备 50 万元，账面价值和公允价值均为 800 万元。2016 年 11 月，由于 S 公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此 B 公司估计合并前确认的对 S 公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与 S 公司应收账款相关的坏账准备 50 万元。问题：A 公司是否应该在 2016 年合并财务报表中转回坏账准备 50 万元?18 甲公司于 2015 年 1 月 1 日，以银行存款 42000 万元取得
13、 A 公司 80的股份，A 公司成为甲公司的子公司(属于非同一控制下企业合并)。A 公司于同日以银行存款 10000 万元取得甲公司 10的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司股东权益总额为 100000 万元，其中股本为 50000 万元。资本公积为 40000 万元，盈余公积为 1000 万元，未分配利润为 9000 万元。A 公司股东权益总额为 50000 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 30000万元，其他综合收益 5000 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 3800 万元。甲公司 2015 年实现净利润 36000 万元，其中包括对 A 公司长期股权投资
14、确认的投资收益 3600 万元(A 公司当年宣告分派现金股利 4500 万元)，本年提取盈余公积7000 万元，向股东分配利润 20000 万元，无其他所有者权益变动。A 公司 2015 年实现净利润 10500 万元，其中包括对甲公司股权投资确认的投资收益 2000 万元(甲公司当年宣告分派现金股利 20000 万元)，本年提取盈余公积2000 万元，向股东分配利润 4500 万元。A 公司持有甲公司股权投资当年增加其他综合收益 10000 万元，无其他所有者权益变动。假定取得股权日，甲公司和 A 公司可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：19 编制购买日
15、(2015 年 1 月 1 日)合并财务报表的调整分录或抵销分录。20 编制 2015 年度合并财务报表的调整分录或抵销分录。21 P 公司和 S 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25。2015 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S 公司 80的股份，能够对 S 公司实施控制。2015 年 S 公司从 P 公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税，下同) 。每件 A 商品的成本为 15 万元，未计提存货跌价准备。2015 年 S 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 22 万元；2015 年年末结存 A 商品 100
16、 件。2015 年 12 月 31 日，每件 A 商品可变现净值为 18 万元；S 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。2016 年 S 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。2016 年 12 月 31 日，S 公司年末存货中包括从 P 公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 14 万元。S 公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。要求：编制 2015 年和 2016 年与存货有关的抵销分录或调整分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。22 甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 15。20
17、14 年12 月 31 日，甲公司以 20000 万元购入乙公司 60的股权，形成非同一控制下的企业合并。2015 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提坏账准备30 万元：乙公司购入商品作为存货核算，当年未出售，年末计提存货跌价准备 10万元。2016 年，乙公司将上年所购商品全部出售，在结转营业成本的同时结转存货跌价准备，并向甲公司支付了全部货款，假定不考虑增值税等其他因素影响。要求：编制 2015 年和 2016 年甲公司合并财务报表有关业务的抵销分录或调整分录。三、综合题答案中的金额单
18、位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：(1)3 月 20 日，甲公司与其控股股东(P 公司)及独立第三方 S 公司分别签订股权购买协议，从 P 公司购买其持有的乙公司 60股权，从 S 公司购买其持有的乙公司40少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。甲公司自 P 公司取得乙公司 60股权作价 7200 万元，以定向
19、发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为 4 元股，甲公司向 P 公司定向发行 1800 万股，甲公司自 S 公司取得乙公司 40股权作价 5000己，以银行存款支付。7 月 1日，甲公司向 P 公司定向发行 1800 万股普通股，甲公司用于购买乙公司 40股权的款项通过银行划付给 S 公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为 8000 万元，包括：股本2000 万元、资本公积 3200 万元、盈余公积 1600 万元，未分配利润 1200 万元，其中 204 年上半年实现净利润 360 万元。(2)204 年 1 月 1 日，
20、甲公司应收乙公司货款为 680 万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了 34 万元坏账准备；乙公司账面存货中有 360 万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为 220 万元，乙公司未计提跌价准备。(3)甲公司取得乙公司股权后，双方于 204 年发生的交易事项如下：7 月 10 日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价 500 万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为 200 万元，至出让日已摊销 40 万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理
21、用无形资产。(4)至 204 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司 680 万元货款及 500 万元专利技术出让款均未收到，甲公司 204 年对该部分应收款项计提了 59 万元坏账准备；至204 年 12 月 31 日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为 93 万元，乙公司 204 年 1 月 1 日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。(5)乙公司 204 年下半年实现净利润 800 万元，实现其他综合收益 120 万元，乙公司 204 年 12 月 31 日账面所有者权益为：股本 2000 万元，资本公积 3200 万元，其他综合收益 120 万元，盈余公积 1680 万
22、元，未分配利润 1920 万元。其他有关资料：甲、乙公司均按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。要求：23 判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。24 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。25 编制甲公司 204 年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。(2015 年学员回忆版)注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 1 答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答
23、案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A，C【试题解析】 在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项 B 和 D 错误。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利，其并不拥有对被投资方的权力，选项 A 不纳入合并范围。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，A 公司转让持有的 B 公司 20股权，持有 B公司的股权比例下降至 80，A
24、公司仍然能够控制 B 公司。处置价款 2000 万元与处置 20股权对应的 B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值的份额 700 万元(350020) 之间的差额 1300 万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项 A错误，选项 B 正确；2016 年 6 月 30 日，A 公司转让 B 公司剩余 80股权，丧失对 B 公司的控制权，不再将 B 公司纳入合并范围，选项 C 正确；2016 年 6 月 30日，A 公司应将处置价款 3000 万元与享有的 B 公司自购买日持续计算的净资产份额 3200 万元(400080)之间的差额 200 万元。计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综
25、合收益的 1300 万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1300=1100(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 B 公司增资前，A 公司原持股比例为 75，由于少数股东增资，A公司持股比例变为 65。增资前，A 公司按照 75的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 1500 万元(200075)，选项 A 正确；增资后，A 公司按照 65持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 1625 万元 (250065)，两者之间的差额125 万元，在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项 B 和 C 正确，选项D 错误。【知识
26、模块】 合并财务报表5 【正确答案】 C，D【试题解析】 母公司所有者权益减少=350070=2450(万元)，选项 A 错误；少数股东承担乙公司亏损=350030=1050(万元)，选项 B 错误；母公司承担乙公司亏损=350070 =2450(万元 )，选项 C 正确；少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元 )，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并
27、财务报表6 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润：(100-80)(1-70)=6(万元)。2016 年合并净利润=(1000+200)-6=1194(万元)。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 2016 年少数股东损益=20020-620=38 8(万元)。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 2016 年归属于 P 公司的净利润=1194-388=11552(万元)。或：2016 年归属于 P 公司的净利润 =1000+20080-680=11552(万元)。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润 6 万元在 2017 年实
28、现。2017 年合并净利润=(1100+300)+6=1406( 万元) 。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 2017 年少数股东损益=30020+620=612(万元) 。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 2017 年归属于 P 公司的净利润=1406-612=13448(万元)。或：2017 年归属于 P 公司的净利润 =1100+30080+680=13448(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润：(100-80)(1-70)=6(万元)。2016 年合并净利润=(1000+200)-6
29、=1194(万元)。【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 2016 年少数股东损益=20020=40(万元)。【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 2016 年归属于 P 公司的净利润=1194-40=1154(万元)。或：2016 年归属于 P 公司的净利润 =1000+20080-6=1154(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润=(100-80)(1-70)=6(万元)。2016 年合并净利润=(1000+200+100)-6=1294(万元)。【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 A
30、公司少数股东损益=20020-620=388(万元)，B 公司少数股东损益=10040=40( 万元)，2016 年少数股东损益 =388+40=788(万元)。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 2016 年归属于甲公司的净利润=1294-788=12152(万元) 。或：2016 年归属于甲公司的净利润=(1000+20080+10060)-680 =12152( 万元)。【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 购买法的理念是被购买方的资产、负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融
31、资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中明确指出，对于企业合并中取得的、初始确认按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值中。因此，在购买日将被购买方的资产、负债纳入购买方的合并财务报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现。后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够全额收回，在被购买方自身个别财务报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并财务报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量。不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购
32、买方的合并财务报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 对 A 公司持有甲公司(母公司)10的股权借：库存股 10000贷：可供出售金融资产 10000对甲公司持有 A 公司的 80股权借：股本 10000资本公积 30000其他综合收益 5000盈余公积 1200未分配利润 3800商誉 2000(42000-5000080 )贷：长期股权投资 42000少数股东权益 10000【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 将 A 公司对甲公司股权投资调整为库存股借：库存股 10000贷：可供出售金融
33、资产 10000冲销 A 公司持有甲公司股权累计确认的公允价值变动借：其他综合收益 10000贷：可供出售金融资产 10000将甲公司向 A 公司分派的现金股利与 A 公司由此所确认的投资收益相抵销借：投资收益 2000贷：对所有者(或股东) 的分配 2000 (2000010)按权益法调整甲公司对 A 公司的投资收益借：投资收益 3600(450080)贷：长期股权投资 3600借：长期股权投资 8400(1050080)贷：投资收益 8400甲公司长期股权投资与 A 公司股东权益相抵销扣除持有甲公司股权累计确认的公允价值变动后，A 公司 2015 年 12 月 31 日股东权益=50000
34、+10500-4500=56000(万元)，少数股东权益 =5600020=11200(万元)。抵销分录如下：借：股本 10000资本公积 30000其他综合收益 5000盈余公积 3200(1200+2000)年末未分配利润 7800(3800+10500-2000-4500)商誉 2000(42000-5000080 )贷：长期股权投资 46800 (42000-3600+8400)少数股东权益 11200(5600020)投资收益与利润分配相抵销借：投资收益 8400(1050080)少数股东损益 2100(1050020)年(期 )初未分配利润 3800贷：提取盈余公积 2000对所有
35、者(或股东) 的分配 4500年末未分配利润 7800【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 (1)2015 年抵销内部交易存货未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800(4002)贷：营业成本 750存货 50100(2-15)抵销 S 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20调整合并财务报表中递延所得税资产2015 年 12 月 31 日，合并财务报表中结存存货的账面价值=10015=150(万元)，计税基础=1002=200(万元 )，合并财务报表中应确认递延所得税资产 =(200-150)25=125(万元)，因 S 公司个别财务报表
36、中已确认递延所得税资产=2025=5( 万元) ，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额 =125-5=75(万元)。2015 年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75(2)2016 年抵销期初存货中未实现内部销售利润借：年(期) 初未分配利润 50贷：营业成本 50抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本 40贷：存货 4080(2-15)抵销期初存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：年(期)初未分配利润 20抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4(2010020)贷：存货存货跌价准备 4调整本期存货跌价准备2016 年 12 月 31 日
37、，结存的存货中未实现内部销售利润为 40 万元，存货跌价准备的期末余额为 48 万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为 40 万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24( 万元) 。借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24调整合并财务报表中递延所得税资产2016 年 12 月 31 日。合并财务报表中结存存货账面价值=8014=112(万元)，计税基础=802=160( 万元 )，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额 =(160-112)25=12( 万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产余额=4825=12( 万元) ，所以本期合并财务报表中递延所得税资
38、产调整金额 =12-12-75(期初 )=-75(万元)。2016 年合并财务报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 75贷：年(期)初未分配利润 75借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 75【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 (1)2015 年 12 月 31 日，甲公司相关分录如下：借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏账准备 30贷：资产减值损失 30借：营业收入 1000贷：营业成本 800存货 200借：存货存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10合并财务报表中甲公司应收账款确认递延所得税资产 75 万元(3025)应当转回；乙公司结存内部存货合并财
39、务报表角度成本为 800 万元，可变现净值为 99 万元(1000-10)，因此账面价值为 800 万元，计税基础为 1000 万元，合并财务报表递延所得税资产余额=(1000-800)25 =50( 万元)，乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=1015=15(万元 )。合并财务报表应调增递延所得税资产 =50-75-15=41(万元)。借：递延所得税资产 41贷：所得税费用 41(2)2016 年 12 月 31 日，甲公司相关分录如下：借：应收账款坏账准备 30贷：年(期)初未分配利润 30借：资产减值损失 30贷：应收账款坏账准备 30借：年(期) 初未分配利润 200贷：营业成本
40、200借：存货存货跌价准备 10贷：年(期)初未分配利润 10借：营业成本 10贷：存货存货跌价准备 102016 年 12 月 31 日，个别财务报表和合并财务报表中均不存在递延所得税资产。相关分录为：借：递延所得税资产 41贷：年(期)初未分配利润 41借：所得税费用 41贷：递延所得税资产 41【知识模块】 合并财务报表三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并
41、。理由：甲公司与乙公司合并前后均受 P 公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本=800060=4800(万元)，追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800(万元)。借：长期股权投资 9800贷：股本 1800银行存款 5000资本公积 3000【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 合并日合并财务报表的会计处理借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800(5000-800040)借：股本 2000资本公积 3200盈余公积 1600未分配利润 1200贷：长
42、期股权投资 8000借：资本公积 1680贷：盈余公积 960(160060)未分配利润 720(120060)内部交易抵销：借：应付账款 680贷：应收账款 680借：应收账款坏账准备 34贷：年(期) 初未分配利润 34借：年(期) 初未分配利润 140贷：营业成本 140资产负债表日合并财务报表的处理借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800按照权益法调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资 920贷：投资收益 800其他综合收益 120借：股本 2000资本公积 3200其他综合收益 120盈余公积 1680年末未分配利润 1920(1200+720)贷：长期股权投资 8920借：投资收益 800年(期 )初未分配利润 1200贷：提取盈余公积 80年末未分配利润 1920借：资本公积 1680贷：盈余公积 960(160060)未分配利润 720(120060)内部交易抵销：借：应付账款 680贷：应收账款 680借：应收账款坏账准备 34贷：年(期) 未分配利润 34借：年(期) 初未分配利润 140贷：营业成本 140借：营业外收入 340贷：无形资产原价 340借：无形资产累计摊销 34(3405612)贷：管理费用 34借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 59贷：资产减值损失 59【知识模块】 合并财务报表
