1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 2015 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 70股份，能够对乙公司实施控制。2015 年 1 月 1 日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该无形资产账面价值为 300 万元，公允价值为 800 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。2015 年 6 月 30 日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为 100 万元，成本
2、为 80 万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按 5 年采用年限平均法汁提折旧，无残值。2016 年甲公司实现净利润 1000 万元，乙公司实现净利润为 400 万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 2016 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）105（B） 106.2（C） 103.8（D）121.22 甲公司 2015 年 6 月 30 日从集团外部取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。2015 年 8 月 20 日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，销售价格为 100 万元，增值税税额为
3、17 万元。甲公司将该批产品作为存货核算，2015 年甲公司将上述存货对外出售 40，剩余存货于 2016年全部对外销售。2015 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元，2016 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 2016 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）20（B） 30（C） 31.2（D）28.83 甲公司 2016 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80股份，能够对乙公司实控制。2016 年 1 月 1 日，乙公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相
4、等，该固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，按 10 年采用年限平均法计提折旧，无残值。2016 年甲公司实现净利润 2000 万元，乙公司实现净利润为 600 万元。2016 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，该批 A商品售价为 100 万元，成本为 60 万元，未计提存货跌价准备，至 2016 年 12 月 31日，甲公司将上述商品对外出售 60。2016 年甲公司向乙公司销售一批 B 商品，该批 B 商品售价为 200 万元，成本为 100 万元，未计提存货跌价准备，至 2016 年12 月 31 日，乙公司将上述商品对外出售 80。甲公司和乙公司适用的所得税税率
5、均为 25。甲公司 2016 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。（A）2600（B） 2447.4（C） 2449.4（D）24434 甲公司于 2015 年 12 月 29 日以 2000 万元取得对乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1600 万元。2016 年 12 月 31 日甲公司又出资 180 万元自乙公司的其他股东(集团外部非关联方) 处取得乙公司 10的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算净资产账面价值的金额(对母公司的价值)为 1900 万元。不考虑所得税和其他因素影响，则甲公司在编
6、制 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。（A）10（B） 20（C） 30（D）-105 甲公司 2014 年 1 月 10 日取得乙公司 80的股权，形成非同一控制下企业合并，付出对价为 17200 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 19200 万元。2016 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 14 对外出售，取得价款 5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日起持续计算的净资产总额为 24000 万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为 20000 万元。该项交易后，甲公司仍
7、能够控制乙公司的财务颌生产经营决策。甲公司 2016 年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )万元。（A）1300（B） 500（C） 0（D）-7006 2015 年 10 月 1 日，A 公司和 B 公司分别出资 1500 万股颌 500 万股设立 C 公司，A 公司、B 公司的持股比例分别为 75颌 25。 C 公司为 A 公司的子公司。2016年 B 公司对 C 公司增资 1000 挖暖，增资后占 C 公司股权比例为 35.交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。C 公司自成立日至增资前实现净利润 2000 万元，除此外，不存在其他影响 C 公司净资产变动的事项，不考虑所
8、得税影响。下列 A 公司关于合并资产负债表中会计处理正确的是( )。（A）调增资本公积 250 万元（B）调减资本公积 250 万元（C）调增其他综合收益 250 万元（D）调增投资收益 250 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。7 A 企业为有限合伙企业，经营期限为 3 年。A 企业将全部资金用于对非关联方B 公司的全资子公司 C 公司增资，增资完成后，A 企业持有 C 公司 60有表决权的股份，B 公司持有 C 公司
9、 40有表决权的股份。根据协议规定，B 公司将在 3年后以固定价格回购 A 企业持有的 C 公司股份。 C 公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，该大型资产建造期为 5 年，A 企业增资时，该资产已经建造了 2 年。下列说法中正确的有( )。（A）A 企业并不能主导 C 公司的相关活动（B） A 企业无法通过参与 C 公司的相关活动取得可变回报（C） A 企业拥有半数以上的表决权，但不能控制被投资方 C 公司（D）A 企业拥有半数以上的表决权，能控制被投资方 C 公司8 下列项目中，属于投资性主体特征的有( )。（A）拥有一个以上投资（B）拥有一个以上投资者（C）投资者不是该主体的关联
10、方（D）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在9 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有( )。（A）拥有对被投资方的权力（B）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（C）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（D）从被投资单位获得固定回报10 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有( )。（A）甲公司和 A 公司共同投资设立 W 公司，根据 W 公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导 W 公司的相关活动（B）甲公司和 B 公司分别持有 X 公司 60和 40的普通股，X 公司的相关活动由董事会会议上多数表决权主导，甲公司和 B 公司根据其享有 X 公司所有者权益
11、的比例，各自有权任命 6 名和 4 名董事（C）甲公司持有 Y 公司 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策（D）甲公司持有 Z 公司 45的投票权，其他两位投资者各持有 Z 公司 26的投票权，剩余投票权由其他三位股东各持有 111 2015 年 1 月 1 日甲公司从集团外部购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，甲公司合并
12、财务报表中少数股东权益为 825 万元。2016 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2016 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司 2015 年度和2016 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）2016 年度少数股东损益为-1000 万元（B） 2015 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2016 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）2016 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元12 P 公司和 S 公司
13、适用的所得税税率均为 25。 2014 年 10 月 1 日 P 公司取得 S公司 80股份，能够控制 S 公司的生产经营决策，形成非同一控制下企业合并。2015 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润200 万元；2016 年 P 公司实现净利润 1200 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润 300 万元。2015 年 12 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 60，剩余存货于 2016 年全部对外出售。
14、不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有( )。（A）2015 年少数股东损益为 388 万元（B） 2015 年归属于 P 公司净利润为 11552 万元（C） 2016 年少数股东损益为 612 万元（D）2016 年归属于 P 公司净利润为 14448 万元13 甲公司 2016 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60
15、 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；(7)因购买交易性金融资产支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元；(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( ) 。（A）投资活动现金流入 240 万元（B）投资活动现金流出 610 万元（C）筹资活动现金流入 8200 万元（D）筹资活动现金流出 740 万元14 甲公司 2016 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权(非同一控
16、制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2016 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 600 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2016 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司 2016 年度合并财务报表列报的表述中正确的有( ) 。（A）2016 年度少数股东损益为 120 万元（B） 2016 年 12 月 31 日少数股东权益为 880 万元（C） 2016 年 12 月 31
17、 日归属于母公司的股东权益为 8320 万元（D）2016 年 12 月 31 日股东权益总额为 9200 万元15 长江公司系甲公司的母公司，2016 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，账面价值为 900 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣核算)，并于当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，不考虑其他因素。长江公司编制 2016 年合并财务报表时，对于该项内部交易
18、的抵销分录处理正确的有( )。（A）抵销营业收入 1000 万元（B）抵销管理费用 5 万元（C）抵销固定资产 100 万元（D）调增递延所得税资产 2375 万元16 长江公司系甲公司的母公司，2016 年 6 月 30 日，长江公司将其 2014 年 12 月10 日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为 1000 万元，出售时设备账面价值为 850 万元(购入时入账价值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值)，增值税税额为 170 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备仍作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)核算，甲公司对取得设备的折
19、旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司 2016 年度合并财务报表中相关会计处理正确的有( )。（A）合并财务报表中计提折旧额计入管理费用 100 万元（B）抵销营业外收入 150 万元（C）抵销增值税 170 万元（D）抵销固定资产 14118 万元17 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，2016 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 2016 年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立即投人使用，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销
20、。甲公司该商标权原有效期为10 年，取得时入账价值为 100 万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有( ) 。（A）乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为 760 万元（B） 2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值 700 万元（C） 2016 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产项目应列示为 525万元（D）抵销该项内部交易将减少合并利润 700 万元18 关于现金流量的分类，下列说法中正确的有( )。（A）用现金购买子公司少数股权在母公司个别财
21、务报表中属于投资活动现金流量（B）用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量（C）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量（D）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量19 2016 年 1 月 1 日，A 公司以每股 10 元的价格购入 B 上市公司股票 100 万股，并由此持有 B 公司 2股权。A 公司将对 B 公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。2017 年 1 月 1 日，A 公司以现金 35000 万元作为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 50的股权，从而取得对 B 公
22、司的控制权；当日 B 公司股票公允价值为每股 14 元(公允价值与账面价值相等)，B 公司可辨认净资产的公允价值为 40000万元。A 公司购买 B 公司 2股权和后续购买 50的股权不构成 “一揽子交易”，投资前 A 公司与 B 公司不存在关联方关系。不考虑所得税等影响。 A 公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）购买日长期股权投资初始投资成本为 36400 万元（B）购买日的合并成本为 36400 万元（C）购买日合并财务报表中应将原计入其他综合收益的 400 万元转人合并当期投资收益（D）购买日合并财务报表中应确认商誉 15600 万元20 处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件
23、以及经济影响，可作为一揽子交易进行会计处理的情况有( )。（A）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的（B）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果（C）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生（D）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的21 甲公司和乙公司适用的所得税税率为 25。2015 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 9000 万元向 A公司购买其所持有的乙公司 100股权；工商变更登记手续亦于 2015 年 1 月 2 日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任
24、何关联方关系。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为 8000 万元，除一栋办公楼评估增值 800 万元之外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用年限为 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。自 2015 年 1 月 2 日起到 2016 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 1000 万元，其他综合收益增加 100 万元，分配现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2016 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 10对外出售，取得价款 1100 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决
25、策。不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年 12 月 31 日应确认商誉 200 万元（B） 2016 年 12 月 31 日，甲公司个别报表中出售乙公司 10股权应确认投资收益 200 万元（C） 2016 年 12 月 31 日，甲公司合并报表中出售乙公司 10股权不确认投资收益（D）2016 年 12 月 31 日，甲公司合并报表中出售乙公司 10股权应调增资本公积 162 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题
26、卷上无效。21 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司， 2016 年与长期股权投资和企业合并有关的资料如下：(1)2016 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同规定：以丙公司 2016 年 1 月 15 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60股权的合同执行情况如下：2016 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。2016 年 6 月 30 日
27、丙公司可辨认净资产账面价值为 8400 万元，以丙公司 2016年 1 月 15 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为 9000万元。经协商，双方确定丙公司 60股权的价格为 5700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产账面原价为 2800 万元，至 2016 年 6 月 30 日，已累计折旧为 600 万元，计提固定资产减值准备 200 万元，公允价值为 4200 万元；作为对价的土地使用权账面原价为 2600 万元，至 2016 年6 月 30 日，已累计摊销 400 万元，已计提无形资产减值准备 200 万元，公允价值为
28、1500 万元。2016 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用 200 万元。甲公司和乙公司均于 20l 6 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2016 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得对丙公司的控制权。(3)2016 年甲公司与丙公司内部交易有关的事项如下：2016 年 8 月 10 日，甲公司从丙公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元，款项已支付。丙公司 A 商品成本为每件 16 万元，未计提存货跌价准备。2016 年甲公司将上述 A 商品对外销售 300 件，每件销售价格为 21 万元，
29、年末结存 A 商品 100 件。2016 年 12 月 31 日，甲公司结存的 A 商品可变现净值为 140 万元。2016 年 7 月 1 日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为 760 万元，销售给甲公司的售价为 1000 万元。甲公司取得该专利权当月投入使用，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至 2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付购买专利权的款项。丙公司对该项应收账款计提坏账准备 100 万元。甲公司 2016 年 7 月 1 日从证券市
30、场购入丙公司当日发行的 3 年期、每年 12 月31 日和 6 月 30 日付息、到期还本的公司债券，作为持有至到期投资核算。该债券面值为 1000 万元，票面年利率为 8，丙公司发行收款 1050 万元，另支付发行费用 50 万元，丙公司发行债券的实际年利率为 8(与票面利率一致)。甲公司实际支付款项 97469 万元(含手续费 5 万元)，甲公司购入债券的实际利率为 9。2016 年 6 月 30 日，甲公司将一写字楼以经营租赁方式出租给丙公司使用，租赁期为 5 年，年租金收入为 1000 万元，丙公司每半年用银行存款支付租金 500 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。该写字
31、楼系甲公司 2014 年 12 月31 日购入，取得时实际支付款项 10000 万元(含土地使用权价值，假定支付款项难以在土地和房屋之间合理分配)，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。出租时写字楼的公允价值为 12000 万元。2016 年 12 月 31 日，写字楼的公允价值为 12500 万元。假定不考虑所得税、增值税等相关税费影响。要求：22 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权的企业合并类型，并说明理由。23 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2016 年度损益的影响金额。24 根
32、据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。25 计算 2016 年 6 月 30 日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。26 根据资料(3)，编制甲公司和丙公司内部交易抵销分录。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司 2016 年按购买日公允价值计算的净利润=400=(800=300)10=350(万元)，2016 年因内部交易固定资
33、产实现净利润 =(100-80)5=4(万元)，2016 年合并利润表中应确认的少数股东损益=(350+4)30 =106 2(万元)。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 12 月 31 日存货中未实现利润=(100-80)(1-40)=12(万元)，该部分未实现利润于 2016 年实现。甲公司 2016 年合并利润表中应确认的少数股东损益=30010 +1210 =312(万元)。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】 少数股东损益=600-(600-500)10(1-25)-(100-60)(1-60)(1-25)20=1161(万
34、元)，2016 年合并净利润=(2000+600)-(600-500)10(1-25)-(100-60)(1-60)(1-25)-(200-100)(1-80)(1-25)=2565 5(万元)，归属于母公司的净利润=25655-1161=24494(万元)。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在编制 2016 年 12 月 31 日合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=190010-180=10(万元 )。合并报表的处理：借：长期股权投资 10贷：资本公积 10【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2016 年合并财务
35、报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300-24000801 4=500(万元)。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司持股比例原为 75，由于少数股东增资 A 公司持股比例变为 65。增资前，A 公司按照 75的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为3000 万元(400075)；增资后，A 公司按照 65持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 3250 万元(500065)，两者之间的差额 250 万元，在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项 A 正确。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你
36、认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。7 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 被投资方 C 公司的相关活动是用 5 年的时间建造某大型资产，资产建成后以收取租金的方式取得回报。A 企业增资时， C 公司的资产建造已经开始，大多与建造事项有关的决策很可能已完成，当 A 企业的经营期限结束并将持有的C 公司股份以固定价格出售给 B 公司时，C 公司刚刚完成建造活动，尚未开始产生回报。因此，A 企业并不能主导 C 公司的相关活动，而且 A 企业也无法通过参与 C 公司的相关活动取得可变回报，A
37、 企业是通过 B 公司回购股份的方式收回其投资成本并取得收益的，因此，即使 A 企业拥有半数以上的表决权，也不能控制被投资方 C 公司，选项 A，B 和 C 正确。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 投资性主体通常应当具备下列四个特征：一是拥有一个以上投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。当主体不完全具备上述四个特征时，需要审慎评估，判断是否有确凿证据证明虽然缺少其中一个或几个特征，但该主体仍然符合投资性主体的定义。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 控制，是指
38、投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项D 错误。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 2016 年度少数股东损益=-500020=-1000(万元) ，选项 A 正确；2015 年度少数股东损益=200020=400(万元)，选项 B 正确；2016
39、年 12 月 31 日少数股东权益=825-500020=-175(万元)，选项 C 错误；2016 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8500+(2000-5000)80=6100(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 2015 年存货中包含的未实现内部销售利润=(100-80)(1-60)=8(万元)，2015 年少数股东损益=20020-8(1-25)20=388( 万元)，选项 A 正确；2015 年归属于 P 公司净利润=1000+20080-8(1-25 )80 =11552(万元)，选项 B 正确； 2015
40、 年存货中未实现利润 8 万元于 2016 年实现，2016 年少数股东损益=30020 +8(1-25)20 =61 2( 万元)，选项 C 正确；2016 年归属于 P 公司的净利润=1200+30080+8(1-25)80=14448(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A，投资活动现金流入=(900-780)(事项 6)120(事项 8)=240(万元)；选项 B，投资活动现金流出=(500-350)( 事项 4)+160(事项 7)+300(事项 9)=610(万元) ；选项 C，筹资活动现金流入=8000(事项 2
41、)+200(事项 3)=8200(万元)；选项 D，筹资活动现金流出=680(事项 1)+60(事项 5)=740(万元)。【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 2016 年度少数股东损益=60020=120(万元)，选项 A 正确；2016年 12 月 31 日少数股东权益=400020+(600-200)20=880(万元)，选项 B 正确；2016 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8000+(600-200)80=8320(万元)，选项 C 正确；2016 年 12 月 31 日股东权益总额=8320+880=9200(万元)，选项 D
42、正确。【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 正确处理为：抵销营业收入 1000 万元； 抵销营业成本 900 万元；抵销管理费用 =(1000-900)10612=5(万元)；抵销固定资产=100-5=-95(万元 )；调增递延所得税资产=(100-5)25=2375(万元)。抵销分录：借：营业收入 1000贷：营业成本 900固定资产原价 100借：固定资产累计折旧 5(100102)贷：管理费用 5借：递延所得税资产 2375(9525)贷：所得税费用 2375【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 合并财务报表中，因设备折旧应
43、确认管理费用=850(10-1 5)=100(万元) ，选项 A 正确；应抵销营业外收入=1000-850=150(万元)，选项 B 正确；合并财务报表中不抵销增值税，选项 C 错误；应抵销固定资产 =150-150(10-15)6 12=141 18(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860-(100-40)=800(万元)，选项 A 错误；2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产 =800-80069 12=700(万元)，选项 B 正确；2016 年 12 月
44、 31 日甲公司合并资产负债表上该项“无形资产”项目应列示金额=60-606912=525(万元)，选项 C 正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润即应抵销的无形资产价值，金额为 700 万元，选项 D 正确。抵销分录：借：营业外收入 800(860-60)贷：无形资产原价 800借：无形资产累计摊销 100贷：管理费用 100(8006912)【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出；选项 D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流入。【知识模块】 合
45、并财务报表19 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=10014+35000=36400(万元)，选项 A 和 B 正确；原计入其他综合收益的 400 万元100(14-10)在个别报表中已转入当期投资收益，合并报表中不需再结转，选项 C 错误；购买日应确认商誉=36400-4000052=15600(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 购买日应确认商誉=9000-8000+800(1-25)10
46、0=400(万元)，因商誉未发生减值，故 2016 年 12 月 31 日确认的商誉与购买日相同，选项 A 错误；甲公司个别报表中应确认投资收益=1100-900010=200( 万元)，选项 B 正确；因该项交易属于权益性交易，合并报表中不确认损益，选项 C 正确；至 2016 年 12月 31 日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=8000+800(1-25)+(1000+100-200)-800102(1-25)=9380(万元)，应调增的资本公积=1100-938010=162(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 合并财务报表三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，
47、保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 该项交易属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司 60股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值 5700万元(4200+1500) 。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使 2016 年利润总额增加=4200-(2800-600-200)+1500-(2600-400-200)=1700(万元)。【知识模块】
48、合并财务报表24 【正确答案】 长期股权投资的入账价值即合并成本为 5700 万元(4200+1500)，咨询费用计入管理费用，不影响长期股权投资入账价值。会计分录：借：固定资产清理 2000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2800借：长期股权投资丙公司 5700累计摊销 400无形资产减值准备 200营业外支 500贷：固定资产清 2000无形资产 2600营业外收入 2200借：管理费用 200贷：银行存款 200【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700-900060=300(万元)。【知识模块】 合并财务报表26 【正确答案】 内部交易 A 商品的抵销：借：营业收入 800(4002)贷：营业成本 800借：营业成本 40贷：存货 40100(2-16)借：存货存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40内部交易无形资产的抵销：借：营业外收入 240贷：无形资产原价 240(1000-760)借：无形资产累计摊销 12(24010612)贷：管理费用 12借：少数股东权益 912(240-12)40贷：少数股东损益 912内部债权债务的抵销：借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100借：少数股东损益 40
