1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 4 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司和 A 公司适用的所得税税率均为 25。甲公司与 A 公司 2016 年度有关资料如下：(1)甲公司 2016 年 1 月 1 日发行股票 10000 万股取得 A 公司 70的股权，并能够对 A 公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为 1 元，发行日每股市价为 295元，甲公司另支付发行费用 500 万元。甲公司对 A 公司投资前所有者权益
2、总额为900000 万元，其中股本为 300000 万元，资本公积为 490000 万元，其他综合收益10000 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 90000 万元。(2)A 公司在购买日股东权益总额为 32000 万元，其中股本为 20000 万元，资本公积为 8000 万元、盈余公积为 1200 万元、未分配利润为 2800 万元。A 公司购买日应收账款账面价值为 3920 万元、公允价值为 3820 万元；存货的账面价值为 20000万元、公允价值为 21100 万元；固定资产账面价值为 18000 万元、公允价值为21000 万元。除上述资产外，A 公司购买日其他可辨认
3、资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为 36000 万元。(3)甲公司 2016 年实现净利润为 80000 万元，向股东分配现金股利 20000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 600 万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。(4)A 公司 2016 年全年实现净利润 10500 万元，向股东分配现金股利 4500 万元，计提盈余公积 2000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 1000万元(考虑所得税后) ，无其他所有者权益变动。截至 2016 年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核
4、销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系管理部门使用的办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为 20 年，预计净残值为 0。(5)假定甲公司和 A 公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易及其他因素。要求：1 编制甲公司取得 A 公司 70股权投资的会计分录。2 编制购买日在合并财务报表调整 A 公司资产、负债的分录。3 计算购买日合并商誉和少数股东权益。4 编制购买日合并财务报表中的抵销分录。5 编制 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录。6 计算 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中股本
5、、资本公积和其他综合收益的金额。7 甲公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。甲公司持有 B 公司 90股份(系 2016 年以前取得)，取得 B公司控制权。甲公司与 B 公司 2016 年度有关资料如下： (1)2016 年 6 月 10 日甲公司从 B 公司购进 W 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税)，价款已支付。B 公司 W 商品每件成本为 16 万元，未计提存货跌价准备。 2016 年甲公司将上述 W 商品对外销售 150 件，每件销售价格为 22 万元(不含增值税)，年末结存 W 商品 50 件。20l 6
6、年 l 2 月 31 日甲公司结存的 W 商品的可变现净值为 70 万元。(2)2016 年 7 月 1 日，B 公司出售一项专利权(符合税法规定的免税条件)给甲公司。该项专利权在 B 公司的账面价值为 380 万元，销售给甲公司的售价为 500 万元。甲公司取得该专利权后，预计尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利权摊销计入管理费用。2016 年 12 月 31 日该项无形资产(专利权)未发生减值迹象。至 2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该笔专利权购买价款。B 公司对该项应收账款计提坏账准备
7、60 万元。要求：根据上述事项，将甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。7 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。2016 年 1 月 1 日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票 1000 万股(股票面值为 1 元)，取得乙公司 90的股权，并取得对乙公司的控制权。2016 年 1 月 1 日，甲公司股票市场价格(公允价值)为每股 9 元。甲公司为本次收购发生相关费用 1000 万元，其中股票发行手续费 900 万元，审计等中介费用 100 万元。 乙公司 2016 年 1
8、 月 1 日相关资料如下：注 1：应收账款已计提坏账准备 200万元。(假定是以前年度计提的坏账准备)注 2：无形资产为一项专利权，该专利权的剩余使用年限为 5 年，预计净残值为 0。乙公司对该专利权采用直线法摊销(与甲公司摊销政策一致)。注 3：或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算，乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2016 年度，乙公司计提坏账准备 200 万元(其中 50 万元系对应收甲公司账款计提的)，因债务人财务状况好转而转回坏账准备 100 万元(均系转回购买日已存在的坏账准备)。导致或有负债产生的诉讼事项于 201
9、6 年年末终审完结，法院判决乙公司赔款 120 万元。乙公司已如数支付 120 万元赔款。要求：8 计算甲公司对乙公司的合并成本，并计算该收购交易对甲公司 2016 年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。9 编制甲公司取得乙公司 90股权投资的会计分录。10 计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额。11 计算甲公司合并乙公司对 2016 年度合并净利润的调整金额。12 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2016 年 12 月起，甲公司董事会聘请了 W 会计师事务所为其常年财务顾问。2016 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会
10、计师李某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：李某注册会计师您好：我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在 2016 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑，2016 年 1 月 1 日以 30000 万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的 60股份，共计 6000 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用 800 万元人民币。乙公司所
11、有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。2016 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45000 万美元；美元与人民币之间的即期汇率为 1 美元=630 元人民币。2016 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 3000 万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他与汇率相关的信息如下 2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=620
12、 元人民币；2016 年度平均汇率为 1 美元=625 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，2016 年 7 月 1 日，我公司发行 1000 万股普通股股票换取丙公司原股东持有的丙公司 20有表决权股份。我公司取得丙公司 20有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司为我国境内注册的公司，以人民币作为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 25 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值
13、为 13000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丙公司一项管理用无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。2016 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200 万元，其中，1 至 6 月份实现净利润 500 万元；无其他所有者权益变动。我公司在本次交易中发行 1000 万股股份后，发行在外的股份总数为 15000 万股，每股面值为 1 元。2016 年 11 月 1 日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为 600 万元，未计提存货跌价准备，售价为 1000 万元，丙公司购入后仍将其作为存货核算，至2016 年 12 月 31 日，丙公
14、司已将上述存货对外销售 80。(3)我公司控制丁公司，因此我公司的合并财务报表包括丁公司。丁公司资本结构的一部分由可回售工具(其中 80由我公司持有，其余 20由其他外部投资者持有)组成，这些可回售工具在丁公司个别财务报表中符合分类为权益的条件。(4)2016 年 1 月 1 日，我公司和戊公司分别出资 1600 万元和 400 万元设立 B 公司，我公司、戊公司的持股比例分别为 80和 20。B 公司为我公司的子公司。2016年 12 月 31 日，戊公司对 B 公司增资 800 万元，增资后占 B 公司股权比例为30。增资完成后，我公司仍控制 B 公司。B 公司 2016 年实现净利润 2
15、000 万元，除此以外，不存在其他影响 B 公司净资产变动的事项。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与其不存在关联方关系。要求：请从李某注册会计师的角度回复张某邮件，应回复要点包括但不限于如下内容：(1)计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明因此发生的相关费用的会计处理原则。(2)计算甲公司购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉金额。(3)计算乙公司 2016 年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中其他综合收益项目反映的外币报表折算差额。(4)简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关
16、会计分录。(5)简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。(6)简述对丁公司的权益工具在合并财务报表中的会计处理。(7)简述因戊公司增资导致母公司股权稀释在合并财务报表中的会计处理。12 甲公司为上市公司。2014 年度至 2016 年度，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 30500 万元从非关联方购入乙公司 60的股权，能够主导乙公司相关活动并获得可变回报。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元)，除原未确认
17、的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2016 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司另外 40股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2016 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东大会于 2016 年 1月 20 日同时批准上述协议。乙公司 2016 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定
18、发行 2500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司 40股权的对价。2016 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司 40股权的方案经相关监管部门批准。2016 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股 2500 万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 105 元。2014 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 9500 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1200 万元；除上述事项外，乙公司无其他影响所有者
19、权益变动的事项。(2)为了处置 2016 年年末账龄在 5 年以上、账面余额为 5500 万元、账面价值为3000 万元的应收账款，乙公司管理层 2016 年 12 月 31 日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100 万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3、3 年期的资产支持证券 2800 万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)经董事会批准，甲公司 2014 年 1 月 1
20、 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 6，截止 2015 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率不低于 7，截止 2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率不低于 8；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3 年。乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 5，本年度没有管理人员离职。2014 年年末，甲公司预计乙公司截止 201
21、5 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。2015 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7。20l 5 年年末，甲公司预计乙公司截止 2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2016 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600 万元。2016 年年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权
22、公允价值如下：2014 年 1 月 1 日为 9 元；2014年 12 月 31 日为 10 元；2015 年 12 月 31 日为 12 元；2016 年 10 月 20 日为 11 元。本题不考虑相关税费和其他因素。要求：13 根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司 40股权的交易性质，并说明判断依据。14 根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司 40股权的成本，以及该交易对甲公司2016 年 6 月 30 日合并股东权益的影响金额。15 根据资料(1)，计算甲公司 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。16 根据资料(2)，分别方案 1 和方案 2，简述应收账款处
23、置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。17 根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司 2014 年度和 2015 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。18 根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司 2016 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。18 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 2015 年和 2016 年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司从 2012年 1 月 1 日起至今一直直接持有 B 公司 30的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18股权的表决权。B 公司董事
24、会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60股权(系 2013 年 12 月 31 日从非关联方处购入并能够控制 C 公司 )，持有 D 公司 100股权(系 2012 年 12 月 31 日从非关联方处购入)。A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30股权( 系 2012 年 7 月 31 日取得)和 29股权(系 2012 年 10 月 31 日取得)。从 2012 年 10 月 31 日起，甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务
25、和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：(2)与并购交易相关的资料如下：2015 年 5 月20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 B 公司购买其所持有的 C 公司 60股权；以 C 公司 2015 年 5 月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 2015 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于 2015 年 6 月，15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大
26、会批准。2015 年 5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。2015 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 52 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 2015 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元、未计提减值准备，公允价值为 3760 万元；C 公司可辨认净资产的
27、账面价值为 8000 万元，按 2015 年 5 月 31 日(评估基准日)公允价值持续计算的账面价值为 11800 万元。按 C 公司 2013 年 12月 31 日(B 公司购买 C 公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为 12000 万元，B 公司与 C 公司编制的合并报表中确认商誉 300 万元且未发生减值。2015 年 7 月1 日，甲公司对 C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 7 名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2016 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 3800 万元购买 C 公司
28、20股权。当日，C 公司可辨认净资产账面价值为 9000 万元，按 2015 年 5 月 31日公允价值持续计算的账面价值为 13600 万元，按 C 公司 2013 年 12 月 31 日公允价值持续计算的账面价值为 14000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与 C 公司内部交易如下：2014 年 7 月 1 日，甲公司向 C 公司出售一项管理用专利权，出售时原值为 100 万元，已累计摊销 20 万元，售价为 200 万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为 10 年，无残值。至 2016年 12 月 31 日未发生减值。2016 年 10 月
29、1 日， C 公司向甲公司销售一批产品，售价为 200 万元，成本为 150 万元，至 2016 年 12 月 31 日，甲公司向外部第三方销售 60，剩余存货未发生减值。假定不考虑所得税等其他因素。要求：19 判断甲公司取得 C 公司 60股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点；如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60股权时形成商誉或计入当期损益的金额。20 计算甲公司取得 C 公司 60股权的成本，并编制相关会计分录。21 判断甲公司购买 C 公司
30、20股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20股权的成本，并编制相关会计分录；计算合并报表中因购买子公司 20股权应调减的资本公积。22 根据资料(3)，编制 2016 年甲公司与 C 公司内部交易的抵销分录。22 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 自 2014 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：(1)2014 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东 W 公司签订协议，协议约定：甲公司向 W 公司定向发行 20000 万股本公司股票，以换取 W 公司持有的乙公司 80的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股 5 元，双方确定的评估基准日为2014 年 9 月
31、30 日。乙公司经评估确定 2014 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为 120000 万元。(2)甲公司该并购事项于 2014 年 12 月 15 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014 年 12 月 31 日发行，发行当日股票收盘价为每股 52 元。甲公司于12 月 31 日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。乙公司 2014 年 12 月 31 日所有者权益账面价值为 122400 万元，其中：股本 50000 万元，资本公积 40000 万元，其他综合收益 10000 万元，盈余公积 2400 万元，未分配利润 20000 万元。以
32、2014年 9 月 30 日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 125000 万元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项管理用无形资产和一项管理用固定资产：无形资产系 2013 年 1 月取得，原价为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2014 年 12 月 31 日的公允价值为 7200 万元；固定资产系 2012 年 12 月取得，原价为 4800 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2014 年 12 月 31 日的公允价值为 5400
33、万元。上述资产均未计提减值准备，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和 W 公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法均保持不变。甲公司向 W 公司发行股份后，W 公司持有甲公司发行在外普通股的 8，对甲公司不具有重大影响。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司又支付 30000 万元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司 20的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 135000 万元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 132400 万元，其中 2015 年度实现净利润为 10000万元，无其他所有者权益变动。(4)20
34、16 年 10 月，甲公司与其另一子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司 2016 年 10 月 31 日评估值 143000 万元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股 14300 万股(每股面值 1 元)，按规定确定为每股 10元。有关股份于 2016 年 12 月 31 日发行，丙公司于当日开始能够控制乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为 102 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 143000 万元。乙公司个别财务报表显示，其 2016 年实现净利润为 12000 万元。(5)其他有关资料：本题中各公司适用的所得税税率均为 25，除所得税外，不
35、考虑其他因素。乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求：23 根据资料(1)和(2) ，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。24 根据资料
36、(1)和(2) ，编制合并财务报表中合并日或购买日有关调整分录和抵销分录。25 根据资料(1)、(2) 和(3)，计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额并编制相关会计分录；计算 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉。26 根据资料(1)、(2) 、(3)和(4)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资
37、的会计分录。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 4 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表1 【正确答案】 借：长期股权投资A 公司 29500(29510000)贷：股本 10000资本公积股本溢价 19500借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 借：存货 1100(21100-20000)固定资产 3000(21000-18000)贷：应收账款 10
38、0(3920-3820)资本公积 4000借：资本公积 1000递延所得税资产 25(10025)贷：递延所得税负债 1025(410025)【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 甲公司合并成本=29510000=29500(万元)，A 公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000(万元)，合并商誉 =29500-35000 70=5000(万元)，少数股东权益 =3500030=10500(万元)。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 借：股本 20000资本公积 11000(8000+4000-1000)盈余公积 1200未分配利润 2800商誉 500
39、0贷：长期股权投资A 公司 29500少数股东权益 10500【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 对 A 公司财务报表项目进行调整借：存货 1100固定资产 3000贷：应收账款 100资本公积 4000借：资本公积 1000递延所得税资产 25贷：递延所得税负债 1025借：营业成本 1100贷：存货 1100借：递延所得税负债 275贷：所得税费用 275(110025)借：管理费用 150(300020)贷：固定资产 150借：递延所得税负债 375(15025)贷：所得税费用 375借：应收账款 100贷：资产减值损失 100借：所得税费用 25贷：递延所得税资产 25长期股权
40、投资由成本法改为权益法 A 公司调整后净利润=10500+应收账款调整(100-25)-存货调整(1100-275)-固定资产调整(150-375)=96375(万元)，权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益=9637570 =674625(万元)。借：长期股权投资 674625贷：投资收益 674625借：投资收益 3150(450070)贷：长期股权投资 3150借：长期股权投资 700(100070)贷：其他综合收益 7002016 年 12 月 31 日抵销分录 A 公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9637 5-2000(提取盈余公积 )-4500(分派股利)=593
41、75(万元)。权益法下甲公司对A 公司长期股权投资本年年末余额=29500+674625+700-4500(分派股利)70=3379625( 万元)。少数股东损益=9637530=289125(万元)。少数股东权益=3500030+2891 25+100030-450030=1234125(万元)。借：股本 20000资本公积 11000(8000+4000-1000)其他综合收益 1000盈余公积 3200(1200+2000)年末未分配利润 59375商誉 5000贷：长期股权投资 3379625少数股东权益 1234125借：投资收益 674625少数股东损益 289125年(期 )初未
42、分配利润 2800贷：提取盈余公积 2000对所有者(股东) 的分配 4500年末未分配利润 59375【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 股本=300000-10000=310000(万元)。资本公积=490000+(19500-500)=509000(万元) 。其他综合收益=10000+600+700=11300(万元)。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 附计算过程：(1)存货合并财务报表中存货成本=5016=80( 万元)，可变现净值为 70 万元，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，故应列示金额为 70 万元；个别财务报表中存货成本=502=100( 万元) ，可变
43、现净值 70 万元，故个别财务报表中存货列示的金额也为70 万元，故合并财务报表中存货应调整金额为 0。(2)无形资产合并财务报表中无形资产列示金额=380-380106 12=361( 万元)；个别财务报表中无形资产列示金额=500-50010612=475( 万元)，合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114(万元 )。(3) 递延所得税资产合并财务报表中存货账面价值为 70 万元，计税基础=502=100( 万元 )，递延所得税资产余额 =(100-70)25=75(万元)；个别财务报表中已确认递延所得税资产 75 万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为 0。
44、合并财务报表中无形资产账面价值为 361 万元，计税基础为 475 万元，应确认递延所得税资产余额=(475-361)25=28 5(万元)；个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为285 万元。对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产；个别财务报表中已确认递延所得税资产=6025=15( 万元) ，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15(万元)。综上，合并财务报表中递延所得税资产列示金额=7 5+28 5=36(万元)，应调整金额=28 5-15=135(万元)。【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表8 【正
45、确答案】 甲公司购买乙公司 90股权的合并成本 =91000=9000(万元)。审计等中介费用计入管理费用，本次收购减少利润总额的金额为 100 万元，增加股本 1000 万元，增加“资本公积股本溢价”科目金额=9000-1000-900=7100(万元)。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 借：长期股权投资 9000贷：股本 1000资本公积股本溢价 8000借：资本公积股本溢价 900管理费用 100贷：银行存款 1000【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(6000-2000)25=1000(万元)；合并财务报表中应确认的递延所得税
46、资产=10025 =25(万元)；商誉=9000-(9000-1000+25)90=1777 5(万元)。购买日少数股东权益金额：(9000-1000+25)10=8025(万元)。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 坏账损失乙公司对甲公司应收账款计提的坏账准备 50 万元在合并报表中应予抵销，该事项使合并利润总额增加 50 万元；购买日合并报表中乙公司的应收账款按公允价值1300 万元反映，按历史成本计量，合并报表中该应收账款的确认金额不能超过1300 万元，乙公司因债务人财务状况好转而转回坏账准备 100 万元不能在合并报表中反映，因此在合并报表中应冲减个别报表中转回的坏账准备
47、100 万元，该事项使合并利润总额减少 100 万元。坏账损失的调整金额=50-100=-50(万元)。(负号表示调减利润，下同)无形资产无形资产公允价值与账面价值差额摊销的调整金额=(2000-6000) 5=-800( 万元)。诉讼损失诉讼损失的调整金额为 100 万元。以上各项调整合并净利润金额=(-50-800+100)(1-25)=-5625(万元)。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 (1)甲公司购买乙公司股权成本=30000630=189000( 万元人民币)。购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用 800 万元人民币，在发生时直接计入当期损益(管理费用)。(2
48、)购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉=189000-4500063060=18900(万元人民币)。(3)乙公司 2016 年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)620-(45000630+3000625)=-4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-465040=-1860(万元)。合并财务报表中其他综合收益项目反映的外币报表折算差额=-465060=-2790(万元 )。(4)甲公司发行权益性证券增加股本 1000 万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加“ 资本公积一股本溢价 ”科目的金额=2 51000-1000-50=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。相关会计分录：借：长期股权投资投资成本 2500贷：股本 1000资本公积股本溢价 1450银行存款 50(5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司 20有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。对初始成本进行调整的金额=1300020-2500=100(万元) 。期末应确认的投资收益=(1200-500)-10005612-(1000-600)(1-80)20 =104(万元)
