1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 丙公司为乙公司的母公司。2015 年 6 月 30 日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价 600 万元(不含增值税)，账面价值为 450 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并立即投入使用。丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。不考虑其他因素，丙公司在编制 2016 年度合并财务报表时，应抵销“固定资产 ”项目的金额为 ( )万元。（A）28125
2、（B） 13125（C） 9375（D）1502 丙公司为乙公司的母公司。2015 年 6 月 30 日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价 600 万元(不含增值税)，账面价值为 450 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并立即投入使用。丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。丙公司在编制 2016 年度合并财务报表时，该固定资产列报的金额为( )万元。（A）28125（B） 13125（C） 9375（D）1503 甲公司是乙公司的母公司。2015 年乙公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元(不含增值税)。甲公司 A 商品每件成本为
3、15 万元，未计提存货跌价准备。2015 年乙公司对外销售 A 商品 60 件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A 商品 40 件。2015 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 16 万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，均采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑增值税等其他相关因素影响，2015 年年末甲公司编制合并财务报表时，调整抵销分录中确认的递延所得税资产为( )万元。（A）5（B） 1（C） 875（D）44 甲公司 2014 年 7 月 1 日取得乙公司 100的股份，取得时支付款项 408 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 384 万元。2
4、016 年 1 月 1 日，甲公司将持有乙公司股份的 1/4 对外出售，售价为 120 万元，出售部分投资后仍能够对乙公司实施控制。出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为 432 万元，全部为乙公司实现净利润导致的净资产变动。不考虑其他因素，合并财务报表中因该项业务应确认的投资收益为( )万元。（A）0（B） 15（C）一 24（D）485 下列关于合并财务报表合并范围的表述中正确的是( )。（A）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定（B）投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时应当仅考虑与被投资方相关的保护性权利（C）投资方持有被投资方半数或以下的表决权时表明投资方对被投资方
5、不拥有权力（D）母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围6 下列关于合并财务报表编制程序的叙述中不正确的是( )。（A）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销 “归属于母公司所有者的净利润”（B）子公司向母公司出售资产(即逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（C）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（D）子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集
6、团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减库存股” 项目列示7 甲公司与乙公司在合并前同受 A 公司控制。甲公司 2015 年 1 月 1 日以银行存款1500 万元购入乙公司 100股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，相对于 A 公司而言的所有者权益账面价值为 1200 万元(不考虑商誉)，其差额由一项预计尚可使用寿命为 5 年、采用直线法摊销的无形资产导致。2015 年乙公司利润表中列示的净利润为 270 万元，相对于 A 公司而言的净利润为 300 万元；2016年乙公司分配现金股利 180 万元，2016 年乙公司利润表中列示的净利润
7、为 345 万元，相对于 A 公司而言的净利润为 360 万元。所有者权益其他项目不变，不考虑其他因素，在 2016 年年末甲公司编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( ) 万元。（A）1680（B） 1635（C） 1980（D）19358 甲公司 214 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元购入乙公司 80股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 4000 万元，其差额为一项自投资日起尚需摊销 5 年的管理用无形资产引起，该无形资产采用直线法摊销，无残值。214 年乙公司实现净利润 1000 万元，未分配现金股利。215 年乙公司实现净利
8、润 1200 万元，分派现金股利 600 万元。甲公司和乙公司在进行企业合并前没有关联方关系。乙公司除实现净利润外不存在其他影响所有者权益变动的事项。假定不考虑所得税和内部交易等因素影响，在 215 年期末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )万元。（A）5960（B） 7200（C） 6600（D）62009 甲公司 214 年 1 月 1 日购入乙公司 60股权，能够对乙公司实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。214 年 1 月 1 日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产系 211 年 7 月取得，
9、成本为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，214 年 1 月 1 日的公允价值为 8400 万元。该无形资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。214 年 8 月，甲公司将其账面价值为 900 万元的商品以 1200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。214 年乙公司实现净利润为 4000 万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑其他因素，甲公司 214 年合并利润表中应确认的少数股东损益金额为( )万元。（A）1352（B）
10、1357（C） 1472（D）160010 甲公司 214 年 1 月 1 日购入乙公司 60股权，能够对乙公司实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。214 年 1 月 1 日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产系 211 年 7月取得，成本为 8000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，214 年 1 月 1 日的公允价值为 8400 万元。该无形资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。214 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，该批 A 商品售价为 1200 万元，账面价值为 800 万元
11、，至 214 年 12 月 31 日，甲公司将上述商品对外出售 70。214 年甲公司向乙公司销售一批 B 商品，该批 B商品售价为 2000 万元，账面价值为 1500 万元，至 214 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外出售 80。214 年甲公司实现净利润 12000 万元，乙公司实现净利润为 4000 万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑所得税等其他因素，甲公司 214 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。（A）15460（B） 14036（C） 14076（D）1412811 甲公司是乙公司的母公司，2016 年 5 月 2 日，甲公
12、司出售 1000 件商品给乙公司，每件售价为 6 万元，每件成本 3 万元，未计提存货跌价准备。至 2016 年 12月 31 日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有 500 件未对外出售，其可变现净值为每件 35 万元。假设不考虑其他因素，编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为( )万元。（A）0（B） 3000（C） 1250（D）250二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 下列有关合并范围确定的表述
13、符合企业会计准则规定的有( )。（A）母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围（B）如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合。并范围，其他子公司不应予以合并（C）如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围（D）如果母公司是投资性主体，为投资性主体的相关活动提供服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并13 下列关于判断投资方是否对被投资方拥有权力的表述正确的有( )。（A）权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能
14、力，并要求投资方实际行使其权力（B）权力是一种实质性权力，而不是保护性权力（C）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使（D）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排14 甲公司持有乙公司 70股权并控制乙公司，甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元。204 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。（A）母公司所有者权益减少 950 万元（B）少数股东承担乙公司亏损 950 万元（C）母公司承担乙公司亏损 2450 万
15、元（D）少数股东权益的列报金额为一 100 万元15 甲公司 200 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。200 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。200 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。201 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。201 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度合并财务报表列报的
16、表述中，正确的有( )。（A）201 年度少数股东损益为 0（B） 200 年度少数股东损益为 400 万元（C） 201 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）201 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：(1)3 月 20 日，甲公司与其控股股
17、东(P 公司)及独立第三方 S 公司分别签订股权购买协议，从 P 公司购买其持有的乙公司 60股权，从 S 公司购入其持有的乙公司40少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。甲公司自 P 公司取得乙公司 60股权作价 7200 万元。以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为 4 元/股，甲公司向 P 公司定向发行 1800 万股，甲公司自 S公司取得乙公司 40股权作价 5000 万元，以银行存款支付。7 月 1 日，甲公司向P 公司定向发行 1800 万股普通股，甲公司用于购买乙公司 40股权的款项通过银行划转给 S 公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公
18、司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为 8000 万元，包括：股本 2000 万元、资本公积 3200 万元、盈余公积 1600 万元，未分配利润 1200 万元，其中 204 年上半年实现净利润 360 万元。(2)204 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司货款为 680 万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了 34 万元坏账准备；乙公司账面存货中有 360 万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为 220 万元，乙公司未计提跌价准备。(3)甲公司取得乙公司股权后，双方于 204 年发生的交易事项如下：7 月 10
19、日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价 500 万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为 200 万元，至出让日已摊销 40 万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。(4)至 204 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司 680 万元货款及 500 万元专利技术出让款均未收到，甲公司 204 年对该部分应收款项计提了 59 万元坏账准备；至204 年 12 月 31 日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为 93 万元，乙公司 204 年 1 月 1 日账面持有的自甲公司购入存货已
20、全部实现对外销售。(5)乙公司 204 年下半年实现净利润 800 万元，实现其他综合收益 120 万元，乙公司 204 年 12 月 31 日账面所有者权益为：股本 2000 万元，资本公积 3200 万元，其他综合收益 120 万元，盈余公积 1680 万元，未分配利润 1920 万元。其他有关资料：甲、乙公司均按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。要求：16 判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。17 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。18 编制甲公司 204 年合并财务
21、报表中与乙公司相关的合并调整分录或抵销分录。18 甲上市公司(以下简称“甲公司”)201 年至 203 年发生的有关交易或事项如下：(1)201 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 60股权。购买合同约定，以 201 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 52000 万元为基础，甲公司以每股 6 元的价格定向发行 6000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司60股权。12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在
22、实质性障碍。12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为 54000 万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为 10000 万元，资本公积为 20000 万元，盈余公积为 9400 万元、未分配利润为 14600 万元；甲公司股票收盘价为每股 63 元。202 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 67 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 54000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 68 元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
23、该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金2000 万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)202 年 3 月 31 日，甲公司支付 2600 万元取得丙公司 30股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8160 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 720 万元，预计仍可使用 6 年，预计净残
24、值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司 30股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司 202 年实现净利润 2400 万元，其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(3)202 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的 A 产品出售给乙公司，售价为 300万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 202年年底，甲公司尚未收到乙公司购买 A 产品价款。甲公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账
25、面余额的 5计提坏账准备。(4)乙公司 202 年实现净利润 6000 万元，其他综合收益增加 400 万元。乙公司202 年 12 月 31 日股本为 10000 万元，资本公积为 20000 万元，其他综合收益为400 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 20000 万元。(5)甲公司 202 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 203 年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：19 确定甲公司合并乙公司的
26、购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。20 确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司 202 年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。21 编制甲公司 202 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。22 编制甲公司 203 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，
27、请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产项目应抵销的金额=(600 450)一(600450)/415=93 75(万元)。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 A【试题解析】 丙公司在编制 2016 年度合并财务报表时，该固定资产列报的金额=450450/415=281 25(万元)。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表抵销分录：借：营业收入 200贷：营业成本 180存货 2040(215)借：存货一存货跌价准备 1640(2
28、16)贷：资产减值损失 16借：递延所得税资产 1(2016)25 贷：所得税费用 1【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 A【试题解析】 在合并财务报表中，处置部分股权未丧失对子公司的控制权时，合并财务报表中不确认投资收益。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 A【试题解析】 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，选项 B 错误；除非有确凿证据表明投资方不能主导被投资方相关活动，投资方持有被投资方半数或以下的表决权但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，表明投资方对被投资方拥有权力，选项 C错误；母公司应当将其全部子公司纳
29、入合并范围，但如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资主体的相关活动提供服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，选项 D 错误。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 C【试题解析】 子公司之间出售资产(即平流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项 C 表述不正确。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年年末长期股权投资按权益法调整后的余额=1200+300180+360=1680(万元)。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 A【试题解析
30、】 长期股权投资按照权益法调整后的金额=5000+1000+1200600 一(50004000)/5280=5960(万元)。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 214 年合并利润表中应确认的少数股东损益=4000 一8400/(1025)一 8000/1040=1472(万元)。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 B【试题解析】 214 年度合并利润表中少数股东损益=4000 一8400/(10 25)一8000/10一(1200 800)(170)40=1424(万元)，214 年度合并利润表中合并净利润=(12000+4000)一8400/(1
31、025)一 8000/10一(1200800)(170)一(20001500)(180)=15460(万元) ，214 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润=154601424=14036(万元)。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 C【试题解析】 对于 2016 年 12 月 31 日结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备=500(635)=1250(万元)；站在企业集团的角度，单件存货的可变现净值高于其成本，不需要计提存货跌价准备。所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额为 1250 万元。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选
32、答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有) 纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项 D 不正确。【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，判断投资方是否对被投资方拥有权力时，权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，但并不要求投
33、资方实际行使其权力。【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 C,D【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 B,D【知识模块】 合并财务报表三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司合并前后均受 P 公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 同一控制下控股合并形
34、成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额为基础确认初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本=800060=4800(万元)，追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800( 万元)。借：长期股权投资 9800贷：股本 1800银行存款 5000资本公积一股本溢价 3000【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 合并日合并财务报表相关处理：借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800(5000800040)借：股本 2000资本公积 3200盈余公积 1600未分配利润 1200贷：长期股权投资 8000借：资
35、本公积 1680贷：盈余公积 960(160060)未分配利润 720(120060)内部交易的抵销：借：应付账款 680贷：应收账款 680借：应收账款一坏账准备 34贷：未分配利润一年初 34借：未分配利润一年初 140贷：营业成本 140资产负债表日合并财务报表相关处理：借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800按照权益法调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资 920贷：投资收益 800其他综合收益 120借：股本 2000资本公积 3200其他综合收益 120盈余公积 1680未分配利润一年末 1920(1200+720)贷：长期股权投资 8920借：投资收益 800未分配利
36、润一年初 1200贷：提取盈余公积 80未分配利润一年末 1920借：资本公积 1680贷：盈余公积 960(160060)未分配利润 720(120060)内部交易：借：应付账款 680贷：应收账款 680借：应收账款一坏账准备 34贷：未分配利润一年初 34借：未分配利润一年初 140贷：营业成本 140借：营业外收入 340贷：无形资产一原价 340借：无形资产一累计摊销 34(340/56/12)贷：管理费用 34借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款一坏账准备 59贷：资产减值损失 59【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 甲公司合并乙
37、公司的购买日是 201 年 12 月 31 日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。甲公司购买乙公司产生的商誉=6000635400060=5400( 万元)。借：长期股权投资 37800贷：股本 6000资本公积一股本溢价 31800借：管理费用 400资本公积一股本溢价 2000贷：银行存款 2400【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得丙公司 30股权并能对丙公司施加重大影响。借：长期股权投资一投资成本 2600贷：银行存款 2600借：长期股权投资一投资成本 100(900030一 260
38、0)贷：营业外收入 100甲公司投资后丙公司调整后的净利润=24009/12 (840480)59/12(1200720)691/12=1686(万元)，甲公司 202 年持有丙公司股权应确认的圣投资收益=168630=5058(万元 )。借：长期股权投资损益调整 5058贷：投资收益 5058甲公司 202 年应确认的其他综合收益= 1209/1230=27(万元)。借：其他综合收益 27贷：长期股权投资其他综合收益 27【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 合并报表中按照权益法调整对乙公司的长期股权投资借：长期股权投资 3600(600060)贷：投资收益 3600借：长期股权投资
39、 240(40060)贷：其他综合收益 240调整后的长期股权投资的账面价值=37800+3600+240=41640( 万元)。合并抵销分录借：股本 10000资本公积 20000其他综合收益 400盈余公积 10000未分配利润一年末 20000商誉 5400贷：长期股权投资 41640(37800+3600+240)少数股东权益 24160(10000+20000+400+10000+20000)40借：投资收益 3600(600060)少数股东损益 2400(600040)未分配利润一年初 14600贷：提取盈余公积 600未分配利润一年末 20000借：营业收入 300贷：营业成本 216固定资产一原价 84借：固定资产一累计折旧 84(8456/12)贷：管理费用 84借：应付账款 351贷：应收账款 351借：应收账款一坏账准备 1755(3515)贷：资产减值损失 1755【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 借：未分配利润一年初 84贷：固定资产一原价 84借：固定资产一累计折旧 84贷：未分配利润一年初 84借：应收账款一坏账准备 1755贷：未分配利润一年初 1755【知识模块】 合并财务报表
