1、注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是( )。（A）甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3，乙公司为售价的 1（B）甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年（C）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式（D）甲公司对 1 年以内应
2、收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5，乙公司为期末余额的 102 2014 年 3 月，母公司以每件 1 万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品 100 件销售给其全资子公司作为存货。该产品每件成本为 07 万元，未计提跌价准备。至 2014 年末子公司已对外销售 90 件。适用的所得税税率为 25，存货的初始入账价值与其计税基础相同。编制 2014 年合并财务报表时，抵销的未实现内部销售损益对合并营业利润的影响金额为( )。（A）3 万元（B） 97 万元（C） 225 万元（D）075 万元3 母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。其第一个“主体” 不可能是( )。（A）被投资单位
3、中可分割的部分（B）企业所控制的结构化主体（C）投资性主体（D）合营安排或联营企业4 相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括( )。（A）商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理（B）资产的购买和处置（C）研究与开发活动以及融资活动（D）对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动5 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司编制。下列表述不正确的是( ) 。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互
4、抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备（B）子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示（C）子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用库存股法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销（D）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备6 甲公司和乙公司的所得税税率均为 25，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2015 年 9 月甲公司向乙公司销售商品 100 件，每
5、件成本 12 万元，每件销售价格为 15 万元，货款已经收付。2015 年 12 月末，乙公司全部未对外销售该批商品，期末该批存货的可变现净值为每件 105 万元。下列关于 2015 年末合并资产负债表的表述中，不正确的是( )。（A）合并资产负债表存货项目列示金额为 105 万元（B）不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产 1125 万元（C）合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为 1125 万元（D）需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产 75 万元7 甲公司 2015 年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，2015 年又斥资 10000 万元自
6、 A 公司取得乙公司另外 50股权。至此甲公司持有乙公司 80的股权并取得控制权，甲公司与 A公司不存在任何关联方关系。增资时乙公司有 1000 万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司 80的股权，2015 年又斥资 5000 万元自 B 公司取得丙公司另外 10的股权。至此甲公司持有丙公司 90的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B 公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司 80的股权，2015 年出售丁公司 10的股权，取得价款7800 万元，出售后甲公司持有丁公司 70的股权，仍能够控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80的股权，2015 年出售戊公司
7、60的股权，取得价款6500 万元，出售后甲公司持有戊公司 20的股权，丧失对戊公司的控制但仍具有重大影响。处置时戊公司现金及现金等价物余额为 500 万元。下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司对乙公司追加 50股权投资所支付的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流出（B）甲公司对丙公司追加 10股权投资所支付的现金，合并现金流量表作为筹资活动现金流出（C）甲公司出售丁公司 10的股权收到的现金，合并现金流量表作为投资活动现金流入（D）甲公司出售戊公司 60的股权收到的现金，个别现金流量表作为投资活动现金流入二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答
8、案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 甲公司持有乙公司 70股权并控制乙公司。甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元。204 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。（A）母公司所有者权益减少 950 万元（B）少数股东承担乙公司亏损 950 万元（C）母公司承担乙公司亏损 2450 万元（D）少数股东权益的列
9、报金额为-100 万元9 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括( )。（A）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员（B）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易（C）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有入手中获得代理权（D）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系10 下列属于投资方通过涉人被投资方而承担或有权获得可变回报
10、的有( )。（A）投资方持有固定利率的债券投资，该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险（B）投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费（C）现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资的价值变动（D）因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性11 下列有关合并财务报表抵销处理方法的表述中，正确的有( )。（A）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销 “归属于母公司所有者的净利润”（B）子公司向母公司出售资
11、产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（C）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（D）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益12 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销（B）非同一控制下的控股合
12、并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目中列示（C）母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的借方差额计入投资收益项目，贷方差额计入财务费用项目13 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有( )。（A）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理（C）企业集团内部以
13、现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（D）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理14 甲公司有关投资业务如下：甲公司于 2015 年 1 月 2 日以 50000 万元取得对乙公司 70的股权，当日起主导乙公司财务和经营政策。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2015 年 12 月 31 日，甲公司又出资 18750 万元自乙公司的少数股东处取得乙公司 20的股权。2015 年按甲公司取得乙公司投资日确定各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算乙公司实现的净利润为 6250 万元。甲公司与乙公司的少
14、数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2015 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 10000 万元，资本公积 20000 万元(全部为股本溢价)，盈余公积 3000 万元，未分配利润 8000 万元。各公司按年度净利润的 10提取法定盈余公积。下列有关甲公司 2015 年 12 月 31 日合并财务报表的编制，表述不正确的有( )。（A）乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为 68750 万元（B）新取得的 20股权相对应的乙公司可辨认资产、负债的金额为 13750 万元（C）甲公司合并资产负债表资本公积的金额为 25000 万元（D）甲公司合并
15、资产负债表未分配利润的金额为 13625 万元15 甲公司有关投资业务的资料如下：2014 年 1 月 2 日，甲公司对乙公司投资，取得乙公司 90的股权，取得成本为 9000 万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9500 万元。乙公司 2014 年度按购买日公允价值持续计算的净利润为 4000 万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 500 万元，假定乙公司一直未进行利润分配。甲公司和乙公司在交易发生前不存在任何关联方关系。乙公司 2015 年前 6 个月按购买日公允价值计算的净利润为 3000 万元。2015 年 7 月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 70的股权出
16、售给某企业，取得价款 8000 万元，甲公司按净利润的 10提取盈余公积。在出售 70的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 20，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。2015 年 7 月 1 日剩余股权的公允价值为 2300 万元。不考虑所得税影响。下列有关甲公司 2015 年 7 月 1 日合并报表的会计处理，正确的有( )。（A）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量并减少投资收益和长期股权投资项目金额 1200 万元（B）对于个别财务报表中处置部分收益的归属期间进行调整，在合并报表中调整减少投资收益 4900 万元（C）从其他综合收益
17、转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类增加投资收益 100 万元（D）合并报表中应确认处置收益-5000 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)202 及 203 年发生了以下交易事项：(1)202 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市
18、场价格为 5 元股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，自甲公司取得A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 202 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；202 年 4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)
19、203 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元； A 公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积(资本溢价)4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。甲公司原持有 A 公司 30股权于购买目的公允价值为 12600 万元。(
20、3)203 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元(不含增值税市场价格)。A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 203 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A公司货款于 204 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：16 确定甲公司 202 年
21、 4 月 1 日对 A 公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。17 计算甲公司 202 年因持有 A 公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。18 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵销分录。19 编制甲公司 203 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵
22、销分录。19 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。 (1)甲公司于 2014 年 3 月 1 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下。 以乙公司 2014年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票 1000万股(每股面值 1 元) 给 A 公司取得乙公司 80的股权，确定每股价格为 61 元。甲公司该并购事项于 2014 年 4 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2014 年 6 月 30 日发行，当日收盘价为每股 652 元，并于当日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万
23、元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2014 年 6 月 30 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2014 年 6 月 30 日，以 2014 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400 万元，其中股本 2000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100
24、 万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得)、盈余公积 510 万元、未分配利润 2890 万元。可辨认净资产的公允价值为 8400 万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2014 年 6月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即(单位：万元) 上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。截至2014 年
25、末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货，2014 年末已全部对外销售。 乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销 )方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2014 年 11 月
26、 30 日，乙公司向甲公司销售 100 台 A 产品，每台售价 2 万元(不含税，下同)，增值税税率为17，每台成本为 1 万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A产品对外售出 70 台，其余部分形成期末存货。2015 年 12 月 31 日，A 产品全部对外售出。(5)其他有关资料如下： 甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。各个公司所得税税率均为 25。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持
27、有乙公司的股权，没有出售计划。 乙公司 2014 年 16 月和 712 月实现的净利润均为 6775 万元，2014 年下半年计提盈余公积 1355 万元，分配现金股利 500 万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额 300 万元。2015 年乙公司实现净利润为20225 万元，当年计提盈余公积 20225 万元，年末分配现金股利 200 万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失 100 万元(已扣除所得税影响)，其他所有者权益变动增加 150 万元。至 2015 年 12 月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1008125 万元。
28、假定一：2016 年 1 月 1 日甲公司的子公司丙公司以银行存款 8000 万元自甲公司处购入乙公司 80的股权。假定二：2014 年 12 月 31 日甲公司的子公司丙公司以银行存款 2000 万元自甲公司处购入乙公司 20的股权并采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 68775 万元。2015 年乙公司实现净利润为 20225 万元，当年计提盈余公积 20225 万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失 100 万元(已扣除所得税影响)，其他所有者权益变动增加 150 万元。年末分配现金股利 200 万元。2016 年 1 月 1 日甲公司的子公司丙公司以银行
29、存款 6000 万元自甲公司处购入乙公司 60的股权。假定该业务为非“一揽子交易” 。假定三：2016 年 1 月 1 日，甲公司又以公允价值为 607 万元，账面价值为 500 万元(其中成本为 400 万元，公允价值变动 100 万元)的投资性房地产作为对价，自乙公司的少数股东取得乙公司6的股权。至此甲公司持股比例达到 86，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用 1 万元。假定四：2016 年 1 月 2 日，甲公司以 608 万元的价格出售乙公司 6的股权(即出售其持有乙公司股权的 75
30、)。该交易后甲公司持股比例变更为 74，但是仍然控制乙公司。假定五：2016 年 1月 2 日，甲公司以 5000 万元的对价将其持有的乙公司 50的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的 625)，处置后对甲公司的剩余持股比例降为30。剩余 30股权的公允价值为 3000 万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为 10000 万元。假定六：2016 年 1 月 2 日，甲公司以 7000 万元的对价将其持有的乙公司 70的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的 875)，处置后对乙公司的剩余持股比例降为 10。剩余 10股权的公允价值为 1000 万元。当日，乙公司可辨认净资
31、产账面价值为 10000 万元。其他资料：假定丙公司有足够的资本公积。要求：20 根据假定一资料：确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；计算丙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录；编制丙公司 2016 年 1 月 1 日合并财务报表中对乙公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。21 根据假定二资料：编制丙公司 2014 年 12 月 31 日与个别报表相关的会计分录；说明丙公司取得乙公司股权投资的企业合并类型，并说明理由；编制丙公司2016 年 1 月 1 日与个别报表相关的会计分录。22 根据假定三资料：说明甲公司自子公司少数股东处新取得 6的长期股权投资是否属于企业合并，并
32、说明理由；编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与个别报表相关的会计分录；计算甲公司因购买 6股权合并财务报表减少的资本公积金额。23 根据假定四资料：编制甲公司 2016 年 1 月 2 日处置 6股权与个别报表相关的会计分录；计算甲公司 2016 年 1 月 2 日处置 6股权在合并财务报表中确认的资本公积。24 根据假定五资料：编制甲公司 2016 年 1 月 2 日处置 50股权的会计分录；编制甲公司 2016 年 1 月 2 日追溯调整的相关的会计分录，并计算追溯调整后长期股权投资账面价值；说明处置 50股权合并财务报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法；计算甲公司 20
33、16 年 1 月 2 日处置 50股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。25 根据假定六资料：编制甲公司 2016 年 1 月 2 日处置 70股权与个别会计报表相关会计分录；计算甲公司 2016 年 1 月 2 日处置 70股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。25 A 公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。 A 公司 2014 年至 2015 年发生的业务如下。(1)A 公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于 2014 年 1 月 1 日以银行存款 5600 万元从 B 公司股东处购买了 B 公司 100的股权。A 公司
34、与 B 公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日 B 公司可辨认净资产账面价值总额为4800 万元(其中，股本 2000 万元、资本公积 2600 万元、盈余公积 30 万元、未分配利润 170 万元)，可辨认净资产的公允价值为 5000 万元(含一项无形资产评估增值 200 万元，预计尚可使用年限 10 年，采用直线法摊销)。(2)2014 年 B 公司实现净利润 1720 万元，提取盈余公积 172 万元，B 公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益 200 万元，当年其他所有者权益变动 100 万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。(3)2014 年 A 公
35、司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年 11 月 30 日，A 公司与 C 公司签订不可撤销的转让协议，约定 A 公司向 C 公司转让其持有的 B 公司 100股权，对价总额为 10000 万元。考虑到 C 公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C 公司应在 2014年 12 月 31 日之前支付 4000 万元，以先取得 B 公司 20股权；C 公司应在 2015年 12 月 31 日之前支付 6000 万元，以取得 B 公司剩余 80股权。2014 年 12 月 31日至 2015 年 12 月 31 日期间，B 公司的相关活动仍然由 A
36、公司单方面主导，若 B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 80股权的购买对价按 C 公司已分得的金额进行相应调整。(4)2014 年 12 月 31 日，按照协议约定，C 公司向 A 公司支付 4000 万元，A 公司将其持有的 B 公司 20股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续。(5)2015 年 6 月 30 日，C 公司向 A 公司支付 6000 万元，A 公司将其持有的 B 公司剩余 80股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续，自此 C 公司取得 B 公司的控制权；2015 年 1 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日，B 公司实现净利润 1010 万元，无其他净资产
37、变动事项。要求：26 编制 A 公司 2014 年 1 月 1 日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。27 简述 A 公司 2014 年 12 月 31 日个别财务报表的会计处理原则并编制相关会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。28 编制 A 公司 2015 年 6 月 30 日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。28 甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司持有乙公司 80的股权，甲公司和乙公司固定资产、无形资产的折旧方法(摊销方法)、折旧年限(摊销年限) 、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料：(1)201
38、4 年 2 月，乙公司将生产的一批 A 产品出售给甲公司。该批产品在乙公司的账面价值为 1300 万元，出售给甲公司的销售价格为 1600 万元(不含增值税额，下同)。甲公司将该商品作为存货，至 2014 年 12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。乙公司对 1 年以内的应收账款按余额的 5计提坏账。至2015 年 12 月 31 日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。(2)2014 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括一批原材料，系 2014 年自其乙公司购入，购入时甲公司支付 1500 万元，在乙公司的账面价值为 1000 万元。2015 年用该原材料生产
39、的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至 12 月 31 日，甲公司估计其可变现净值为 700 万元，计提了 800 万元存货跌价准备。(3)甲公司 2014 年 5 月 15 日从乙公司购进需安装设备一台(此设备为乙公司产品)，用于公司行政管理，设备含税价款 87750 万元，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计 75 万元，6 月 18 日该设备投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，成本为 600 万元，未计提跌价准备。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。(4)2014 年 10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲
40、公司专利权的成本为 7200 万元，累计摊销 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为5850 万元；乙公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 5220 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 5400 万元，乙公司另支付了 450 万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2015 年甲公司换入存货全部对外销售。(5)2014 年 1 月 1 日，乙公司按照 961 万元的价格
41、发行公司债券，面值为 1100 万元，年末按票面利率 3计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为 961 万元，不考虑交易费用，实际利率为6。(6)2015 年末甲公司应收账款余额为 850 万元，已计提坏账准备 250 万元，甲公司将其出售给乙公司，出售价款为 700 万元，并由乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款 2016 年末未来现金流量的现值为 500 万元。(7)2015 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公
42、司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为 400 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作为其自用办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为8300 万元，2015 年 12 月 31 日的公允价值为 8750 万元。该办公楼于 2014 年 12月 31 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 7500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司 2015 年 12 月 31 日收到半年租金 400 万元。要求：29 根据资料(1)，编制 2014 年、2
43、015 年库存商品内部交易抵销分录。30 根据资料(2)，编制 2014 年、2015 年原材料的内部交易抵销分录。31 根据资料(3)，编制 2014 年、2015 年固定资产内部交易抵销分录。32 根据资料(4)，编制 2014 年、2015 年非货币性资产交换抵销分录。33 根据资料(5)，编制 2014 年、2015 年内部债券业务抵销分录。34 根据资料(6)，说明甲公司在其个别财务报表中是否应终止确认应收账款，并说明理由。编制甲公司和乙公司个别财务报表的会计分录；说明在合并财务报表中是否终止确认应收账款，编制 2016 年甲公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录。35 根据资料(
44、7)，编制甲公司 2015 年个别财务报表和合并财务报表相关分录。注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 均属于会计估计方面的差异，只有选项 C 属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 A【试题解析】 抵销的未实现内部销售损益对合并营业利润的影响金额=(1-07)10=3(万元)【知识模块】
45、合并财务报表3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，合营安排指的是对被投资单位或相关资产具有共同控制，未达到控制，而联营企业是对被投资单位具有重大影响，未达到控制，因此控制中的主体不可能为二者。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 D【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 C【试题解析】 子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用交互分配法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，从集团公司角度来看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并
46、资产负债表存货项目列示金额=100105=105(万元)；选项BCD，不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产 1125(15-105)10025万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为 1125(15-105)10025万元，正好相等，选项 D 错误。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，甲公司出售丁公司 10的股权收到的现金在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流入。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔
47、填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，母公司所有者权益减少=350070=2450( 万元)；选项B，少数股东承担乙公司亏损=350030=1050( 万元)；选项 C，母公司承担乙公司亏损 2450 万元；选项 D，少数股东权益列报金额 =950-1050=-100(万元)。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则
48、认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报；选项B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=62500+6250=68750(万元 )；选项 B，合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的 20股权相对
49、应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=6875020=13750(万元)；选项 C，因购买少数股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本 18750-按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 13750(6875020)=5000(万元) ，合并资产负债表资本公积=20000-5000=15000(万元)；选项 D，合并资产负债表未分配利润=8000+625070=12375(万元 )。【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 合并报表应确认投资收益=(处置股权取得的对价 8000+剩余股权公允价值 2300)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额(9500+7000+500)90-商誉 450+其他综合收益 50090=-5000(万元 )；调整分录如下：对剩余股权按照丧失控
