1、注册会计师会计（固定资产）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2015 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，截止到 2015 年 3 月 31 日已使用 3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款 60 万元。2015 年 9 月 30 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年数总
2、和法计提折旧，假设不考虑其他因素。甲公司该项固定资产 2015 年度应计提的折旧额为( )万元。（A）150（B） 180（C） 330（D）6002 某公司于 214 年 9 月 20 日对生产线进行更新改造，该生产线原价为 2000 万元，预计使用年限为 8 年，已经使用 2 年，预计净残值为 0，未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司产品一批，计入在建工程的价值为184 万元，发生人工费用 100 万元，领用工程用物资 280 万元；用一台 400 万元的部件替换生产线中已报废部件，被替换部件原值 450 万元。该改造工程于当年 12月 31 日达到预定可使用状态
3、并交付生产使用，该生产线生产产品当期全部对外销售。不考虑其他因素，该生产线的生产和改造影响 214 年利润总额的金额是( )万元。（A）一 1875（B）一 3375（C）一 525（D）一 63753 甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于 207 年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产，公允价值为 320 万元，预计处置费用为 5 万元。该固定资产购买于200 年 12 月 11 日，原值为 1000 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产 207 年 6 月 30 日应予列报的金额是( ) 。
4、（A）315 万元（B） 320 万元（C） 345 万元（D）350 万元4 2015 年 2 月 8 日，甲公司属于增值税一般纳税人，因产品转型升级，甲公司将该一条原价为 200000 元的旧生产线出售给乙公司，该生产线是 2009 年 12 月购入且税法允许抵扣增值税；出售时该生产线已计提减值准备 20000 元，已计提折旧120000 元，甲公司以银行存款支付该生产线拆卸费用 3000 元。甲公司给乙公司开具的增值税普通发票上注明的价款为 70200 元。假定不考虑其他因素，甲公司出售此生产线发生的净损益为( )元。（A）600（B）一 3000（C）一 1200（D）1800二、多项
5、选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。5 下列资产中，不需要计提折旧的有( )。（A）已划分为持有待售的固定资产（B）以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房（C）因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备（D）已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房6 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。（A）处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧（B）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价
6、值计提折旧（C）自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧（D）与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法7 下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有( )。（A）固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期损益（B）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算（C）固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应计入当期损益（D）固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值8 下列有关企业对生产用设备进行更新改造和大修理的会计处理中，正确的有( )。（A）更新改造时
7、发生的支出不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益（B）更新改造时发生的后续支出符合固定资产确认条件的，被替换部件的成本应当扣除（C）更新改造并达到预定可使用状态的固定资产，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧（D）固定资产发生的日常修理费应当计入当期损益9 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）固定资产盘亏产生的损失计入当期损益（B）固定资产日常维护发生的支出计入当期损益（C）持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益（D）计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧10 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(
8、 )。（A）未投入使用的固定资产不应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本（C）融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益（D）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 212 年至215 年与固定资产有关的业务资料如下：(1)212 年 11 月 1 日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产
9、线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为 2200 万元，增值税税额为 374 万元；发生保险费 78 万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。(2)212 年 11 月 15 日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资成本为 2278 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为 100 万元，发生安装工人薪酬 704 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元(不考虑增值税)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款 10 万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态
10、前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为 20 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40 万元。(3)212 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 264 万元，采用年限平均法计提折旧。(4)213 年 12 月 31 日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300万元、400 万元、600 万元，218 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形
11、成的现金流量净额合计为 400 万元；假定按照 5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为 1500 万元。(5)214 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5年，预计净残值为 2512 万元，采用年限平均法计提折旧。(6)214 年 6 月 30 日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款 24388 万元。(7)214 年8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 20 万元，采用
12、年限平均法计提折旧。214 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。(8)215 年 4 月 20 日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为 2000 万元，增值税税额为 340 万元。215 年 4 月 30 日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。(9)已知部分复利现值系数如下：要求：11 编制 212 年 11 月 1 日购入工程物资的会计分录。12 编制 212 年建造生产线有关会计分录。13 编制 212 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。14 计算 213 年度该生产线计提折旧额。1
13、5 计算 213 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。16 计算 213 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。17 计算 214 年度该生产线改良前计提的折旧额。18 编制 214 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。19 计算 214 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。20 计算 214 年度该生产线改良后计提的折旧额。21 编制 215 年 4 月 30 日出售该生产线相关的会计分录。注册会计师会计（固定资产）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出
14、一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年改良前计提的折旧=3600/5/123=180(万元)；改良后固定资产的入账价值=36003600/53+60=1500(万元) ；改良后计提的折旧=15004/103/12=150(万元 )，2015 年度应计提的折旧=180+150=330(万元)。【知识模块】 固定资产2 【正确答案】 C【试题解析】 改造前该生产线 214 年计提的折旧额=2000/89/12=187 5(万元)，被替换部分账面价值=450450/82=337 5( 万元)。计
15、入营业外支出，影响 214年利润总额的金额=18753375=525(万元)。【知识模块】 固定资产3 【正确答案】 A【试题解析】 207 年 6 月 30 日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000 一1000/1065=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320 5=315(万元) ，应对该项资产计提减值准备=350315=35(万元) ，故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为 315 万元。本题考核的是持有待售的固定资产的会计处理。持有待售的固定资产的处理原则是持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量；并在财务报表上
16、作为流动资产项目列示。【知识模块】 固定资产4 【正确答案】 B【试题解析】 增值税属于价外税，因此，出售该生产线的净收益=70200 70200(1+17)17一(200000 一 12000020000)一 3000=一 3000(元)。【知识模块】 固定资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。5 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧；选项 B，以公允价值模
17、式进行后续计量的已出租厂房不计提折旧或摊销，也不考虑减值问题；选项 C，未使用的固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项 D，已经完工投入使用但尚未竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。【知识模块】 固定资产6 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不正确，固定资产准则规定，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地(历史遗留)除外；所以，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧。【知识模块】 固定资产7 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不正确，企业对
18、固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。【知识模块】 固定资产8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确，固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【知识模块】 固定资产9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，按照账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额计入当期损益。【知识模块】 固定资产10 【正确答案】 B,C,D【试
19、题解析】 企业会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，选项 A 不正确；特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债，选项 B 正确；融资租入管理用固定资产发生的日常修理费用，比照自有固定资产处理，应计入管理费用，选项 C 正确；固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态；(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，选项 D 正确。【知识模块】 固定资产三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留
20、两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 固定资产11 【正确答案】 借：工程物资 2278(2200+78)应交税费一应交增值税(进项税额) 374贷：银行存款 2652【知识模块】 固定资产12 【正确答案】 借：在建工程 2278贷：工程物资 2278借：在建工程 100贷：原材料 100借：在建工程 704贷：应付职工薪酬 704借：营业外支出 40其他应收款 10贷：在建工程 50借：在建工程 20贷：原材料 20借：库存商品 40贷：在建工程 40【知识模块】 固定资产13
21、【正确答案】 借：固定资产 23784(2278+100+70450+20 40)贷：在建工程 23784【知识模块】 固定资产14 【正确答案】 213 年折旧额=(2378 426 4)6=392(万元)。【知识模块】 固定资产15 【正确答案】 该生产线的未来现金流量现值=20009524+30009070+40008638+6000 8227+4000 7835=161512(万元)。公允价值减去处置费用后净额为 1500 万元，所以，该生产线可收回金额为161512 万元。【知识模块】 固定资产16 【正确答案】 应计提减值准备金额=(23784392)一 161512=37128(
22、 万元)。借：资产减值损失 37128贷：固定资产减值准备 37128【知识模块】 固定资产17 【正确答案】 214 年改良前计提的折旧额=(1615122512)51/2=159(万元)。【知识模块】 固定资产18 【正确答案】 借：在建工程 145612累计折旧 551(392+159)固定资产减值准备 37128贷：固定资产 23784【知识模块】 固定资产19 【正确答案】 214 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本=1456 12+24388=1700(万元)。【知识模块】 固定资产20 【正确答案】 214 年改良后应计提折旧额=(170020)84/12=70(万元)。【知识模块】 固定资产21 【正确答案】 账面价值=1700702=1560( 万元)。借：固定资产清理 1560(1700 一 702)累计折旧 140贷：固定资产 1700借：银行存款 2340贷：固定资产清理 2000应交税费一应交增值税(销项税额) 340(200017)借：固定资产清理 440贷：营业外收入 440(20001560)【知识模块】 固定资产
