1、注册会计师会计（固定资产）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是( )。（A）取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记 “预计负债”科目（B）取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债” 科目（C）在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目（D）在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记 “财务费用”科目2 长江公司属于核电站发电企业，215 年 1
2、 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 100000 万元，预计使用寿命为 40 年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。215 年 1月 1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 10000 万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为 5。已知(PF，5，40)=01420。216 年确认的财务费用为( )万元。（A）71（B） 50（C） 7455（D）553 甲公司为增值税一般纳税人，216 年 1 月 1 日从乙公司购入一台不需要安装的生产设备作为固定资产使用。购货合同约
3、定，该设备的总价款为 500 万元，增值税进项税额为 85 万元，216 年 1 月 1 日支付 285 万元，其中含增值税 85 万元，余款分 3 年于每年年末等额支付(第一期于 216 年年末支付)。假定同期银行借款年利率为 6。已知：(PA，6，3)=26730，(P A ，6，4)=34651。216年未确认融资费用摊销额为( )万元。（A）2114（B） 1604（C） 2804（D）1714 甲公司是一家核电能源企业，30 年前建成一座核电站，其固定资产原价为500000 万元。215 年 12 月 31 日，其账面价值为 130000 万元。假定该核电站弃置费用确认的预计负债于
4、215 年 12 月 31 日的现值为 200000 万元。该核电站采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，无残值。若 215 年 12 月 31日重新确认的预计负债的现值为 180000 万元，甲公司 216 年固定资产应计提的折旧额为( )万元。（A）11000（B） 13000（C） 0（D）150005 甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于 216 年 6 月 30 日被划分为持有待售固定资产，公允价值为 370 万元，预计处置费用为 5 万元。该固定资产购买于29 年 12 月 11 日，原值为 1000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均
5、法计提折旧，该固定资产无需安装，取得时已达到预定可使用状态，至划分为持有待售资产时，尚未计提固定资产减值准备。不考虑其他因素，该固定资产 216 年 6 月 30 日应予列报的金额是( ) 万元。（A）365（B） 370（C） 345（D）350二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）未投入使用的机器设备应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用应计入该资产的成本（C）融资租
6、入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益（D）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认7 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产入账价值的有( )。（A）工程耗用的工程物资（B）工程人员的职工薪酬（C）工程领用本企业的生产用原材料（D）企业行政管理人员的职工薪酬8 下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有( )。（A）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确认各单项固定资产成本（B）固定资产按照取得成本进行初始计量（C）投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认（D）分期
7、付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定9 下列固定资产中，企业不应计提折旧的有( )。（A）以经营租赁方式租入的固定资产（B）处于更新改造中的固定资产（C）闲置的厂房（D）单独计价入账的土地10 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有( )。（A）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核（B）固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更（C）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值（D）当固定资产折旧方法与税法规定不一致时，应当改变固定资产折旧方法11 下列各项中，会影响在建工程项目
8、成本的有( )。（A）建设期间发生的工程物资盘亏的净损失（B）在建工程试运行收入（C）工程物资期末计提的减值准备（D）在建工程项目取得的财政专项补贴12 关于固定资产，下列说法中正确的有( )。（A）固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值，被替换部分的变价收入计入当期损益（B）固定资产盘亏造成的损失，应当计入管理费用（C）固定资产盘盈应作为前期差错处理（D）与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本13 为整合资产，甲公司 215 年 9 月经董事会决定处置部分生产线，215 年 12月 31 日，甲公司与乙公司签订某生产线出
9、售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起 6 个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 300 万元，合同约定的生产线出售价格为 1600 万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线 215 年年末账面价值为 2200 万元，预计拆除、运送等费用为 50 万元。216 年 3 月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行为，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款，不考虑其他因素。下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有(
10、 )。（A）自 216 年 1 月起对拟处置生产线停止计提折旧（B）自 216 年 3 月合同取消时起，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照不再出售之日的可收回金额计量（C） 215 年资产负债表中该生产线列报金额为 1550 万元（D）216 年取消合同取得的乙公司赔偿的 300 万元确认为营业外收入14 假定 A 公司 216 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 3000 万元，分 3 年支付，216 年 12 月 31 日支付 1500 万元，217 年 12 月 31 日支付 900 万元，218
11、年 12 月 31 日支付 600 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6。已知：(PF，6，1)=09434；(PF，6，2)=08900；(P F，6，3)=08396。下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 1 月 1 日固定资产入账金额为 2719 86 万元（B） 216 年 1 月 1 日未确认融资费用余额为 28014 万元（C） 216 年度未确认融资费用摊销额为 16319 万元（D）216 年 12 月 31 日 “长期应付款”摊余成本为 138305 万元15 下列事项中可能对固定资产账面价值产生影响的有( )。（A）对固定资产计提减值准备（B）发生固
12、定资产更新改造支出（C）持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值（D）调整原暂估入账固定资产的实际成本三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，属于增值税一般纳税人。甲公司 214 年至216 年与固定资产有关的业务资料如下：(1)214 年 12 月 1 日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元；发生保险费 3
13、 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2)214 年 12 月 1 日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为 12 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3)214 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 12 万元，采用年限平均法计提折旧。(4)215 年 12 月 31 日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来 5 年现金流量的现值为 708 万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为
14、600 万元。该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 8 万元，仍采用年限平均法计提折旧。(5)216 年 6 月 30 日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款 122万元(6)216 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 10 万元，采用年限平均法计提折旧。216 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。要求：16 编制 214 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。17 编制 214 年 12 月与安装该生产线相关的会计
15、分录。18 编制 214 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。19 计算 215 年度该生产线计提的折旧额。20 计算 215 年 12 月 31 日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。21 编制 216 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。22 计算 216 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及 216年度该生产线改良后计提的折旧额。(答案中涉及“应交税费” 科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称)23 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 215 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出
16、疑问：(1)经董事会批准，甲公司于 215 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100 万元，乙公司应于 216 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 216 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司该办公用房系 210 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为 4900 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧，至 215 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。215 年度，甲公司对该办公用房共计提了 2
17、40 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 240贷：累计折旧 240(2)215 年 3 月 31 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格为 6000 万元(不考虑增值税的影响)，该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1 年后分 3 年支付，每年 4 月 1 日支付 2000 万元。该设备预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 215 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 6000贷：长期应付款 6000借：管理费用 900贷：累计折 IH 900(3)215
18、 年 6 月 30 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000 万元，预计使用寿命为 40 年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。215 年 6 月 30 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 20000 万元(金额较大)。假定计提固定资产折旧记入“生产成本 ”科目，215 年下半年生产的产品尚未完工。甲公司 215 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 200000贷：在建工程 200000借：生产成本 2500贷：累计折旧 2500假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10
19、。已知：(PF ，10，40)=00221；(PA，10，3)=24869。要求：根据资料(1)至(3) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录)。23 甲公司为增值税一般纳税人，210 年至 216 年发生如下经济业务：(1)甲公司于 210 年 12 月 31 日购买一台生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 2457 万元，增值税税额为 41769 万元，取得运输行业专用发票上注明的运输费为 15 万元，增值税税额为 0165 万元，款项全部付清。预计该设备净残值为 72
20、 万元，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。213 年 10 月甲公司开始对该设备进行更新改造并于 214 年 3 月完工交付使用。改造过程中用银行存款支付工程支出为 50 万元，另购入 110 万元新部件替换原设备中原值为 90 万元的部件，更新改造后该设备的尚可使用寿命为 4 年，预计净残值 1019 万元，折旧方法不变。216 年末，甲公司对该设备进行减值测试表明其可收回金额为 26 万元。(2)甲公司于 216 年 1 月 1 日将一套生产线进行更新改造，该生产线原值为 100 万元，已计提折旧 60 万元，已计提减值准备 10 万元。更新改造过程中用银行存款支付相关支出
21、8 万元，发生工程人员职工薪酬 14 万元，领用本企业生产的产品成本为 10 万元，领用生产用原材料成本为 6 万元。该生产线于 216 年 3 月 20 日达到预定可使用状态。要求：24 根据资料(1)， 计算甲公司该设备 211 年至 213 年折旧额；计算甲公司214 年该设备更新改造后的入账价值； 计算甲公司该设备 214 年至 216 年折旧额；计算甲公司该设备 216 年 12 月 31 日计提减值准备的金额。25 根据资料(2)，编制甲公司生产线改扩建的会计分录。注册会计师会计（固定资产）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认
22、为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目，选项 A 和 B 错误；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目，选项 C 错误，选项 D 正确。【知识模块】 固定资产2 【正确答案】 C【试题解析】 215 年计提利息=100000 14205 =14205 =71(万元)，216年计提利息=(
23、1420+71)5=7455(万元)。【知识模块】 固定资产3 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 1 月 1 日长期应付款余额=585-285=300( 万元)，未来付款额现值=1002 6730=2673( 万元)，216 年未确认融资费用摊销额=267 36 =1604(万元 )。【知识模块】 固定资产4 【正确答案】 A【试题解析】 215 年 12 月 31 日，调整后固定资产账面价值=130000-(200000-180000)=110000(万元) ，216 年固定资产应计提的折旧额=11000010=11000(万元)。【知识模块】 固定资产5 【正确答案】 D【试题解析
24、】 该固定资产 216 年 6 月 30 日划归为持有待售固定资产前的账面价值=1000-10001065=350(万元)，216 年 6 月 30 日划归为持有待售固定资产时的公允价值减去处置费用后的金额为 365 万元(370-5)，划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照 350 万元列报。【知识模块】 固定资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 特定固定资产弃置费用的现值
25、应计入该资产的成本，选项 B 错误。【知识模块】 固定资产7 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，应计入管理费用。【知识模块】 固定资产8 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本；选项 C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【知识模块】 固定资产9 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 A，经营方式租入的固定资产不属于企业的资产，企业不享有该固定资产的所有权，不计提折旧；选项 B，处于更新改造中的固定资产应通过在建工程核算，改造期间不计
26、提折旧；选项 D，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。【知识模块】 固定资产10 【正确答案】 A，C【试题解析】 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，选项 B 错误；固定资产折旧方法与税法规定不一致时，不需改变折旧方法，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，选项 D 错误。【知识模块】 固定资产11 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，工程物资期末计提减值准备，计入资产减值损失科目，工程物资在资产负债表中单独列示，不影响在建工程成本；选项 D，在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关
27、的政府补助，收到时计入递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，摊销计入营业外收入，不影响在建工程项目成本。【知识模块】 固定资产12 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 固定资产盘亏损失应计入营业外支出，选项 B 错误。【知识模块】 固定资产13 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 甲公司针对固定资产签订销售合同，应当自签订合同时起划分为持有待售固定资产，划分为持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自 216 年 1月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项 A 正确；自 216 年 3 月合同取消时起，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：(1)该资产被划归为持有
28、待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；(2)决定不再出售之日的可收回金额，选项 B 错误；215 年年末资产负债表中该生产线列报金额 =1600-50=1550(万元)，选项 C 正确；216 年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入，选项 D 正确。【知识模块】 固定资产14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 固定资产入账价值=150009434+9000 8900+60008396=271986(万元)，选项 A 正确；“未确认融资费用”科目余额=3000-271986=28014(万元)，选项 B 正确；216
29、 年“未确认融资费用”摊销额=2719866=163 19( 万元)，选项 C 正确；216 年 12月 31 日“长期应付款”的摊余成本=(3000-1500)-(28014-16319)=138305(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 固定资产15 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A，计提减值准备减少固定资产账面价值；选项 B，可能会增加固定资产账面价值；选项 C，应计提减值准备，会减少固定资产账面价值；选项D，应调整固定资产的账面价值。【知识模块】 固定资产三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和
30、“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 固定资产16 【正确答案】 借：在建工程 1003应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：银行存款 1173【知识模块】 固定资产17 【正确答案】 借：在建工程 17贷：原材料 12应付职工薪酬 5【知识模块】 固定资产18 【正确答案】 借：固定资产 1020贷：在建工程 1020【知识模块】 固定资产19 【正确答案】 215 年该生产线应计提折旧额=(1020-12) 6=168(万元)。【知识模块】 固定资产20 【正确答案】 215 年 12 月 31 日该生产线的未来现金流量现值为 708
31、 万元，而公允价值减去处置费用后的净额为 600 万元，所以，该生产线可收回金额为二者较高者即 708 万元；该生产线计提减值前的账面价值=1020-168=852(万元)，高于可收回金额，故应计提减值准备金额=852-708=144(万元)。借：资产减值损失 144贷：固定资产减值准备 144【知识模块】 固定资产21 【正确答案】 216 年 6 月 30 日改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)56 12=238(万元)。借：在建工程 638累计折旧 238固定资产减值准备 144贷：固定资产 1020【知识模块】 固定资产22 【正确答案】 改良后该生产线成本=638+122=
32、760(万元)。216 年改良后应计提折旧额=(760-10)8412=3125(万元)。【知识模块】 固定资产23 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至 215 年 9 月 30 日累计计提折旧额=(4900-100) 201266=1320(万元)，账面价值=4900-1320=3580(万元 )，215 年 1 至 9 月份计提折旧额 =(4900-100)20129=180(万元)，应计提减值准备金额 =3580-3100=480(万元)。更正会计分录如下：借：资产减值损失 480
33、贷：固定资产减值准备 480借：累计折旧 60(240-180)贷：管理费用 60(2)事项(2)会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。固定资产入账金额=200024869=4973 8(万元) ；215 年固定资产折旧金额=4973 85912=74607(万元)；215 年未确认融资费用摊销金额=4973 810912=37304(万元)。更正会计分录如下：借：未确认融资费用 10262(6000-49738)贷：固定资产 10262借：累计
34、折旧 15393(900-74607)贷：管理费用 15393借：财务费用 37304贷：未确认融资费用 37304(3)事项(3)会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，从而影响固定资产的折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用并增加预计负债的账面价值。弃置费用现值=2000000221=442( 万元)。更正会计分录如下：借：固定资产 442贷：预计负债 442借：生产成本 553(44240612)贷：累计折旧 553借：财务费用 221(442106 12)贷：预计负债 221【知识模块】 固定资产【知识模块】 固定资产24 【正确答案】 设备的入账
35、价值 =2457+15=24720(万元)；211 年折旧额=(24720-720)5 15=80(万元)；212 年折旧额=(24720-720)4 15=64(万元)；213 年折旧额=(24720-720)3 1510 12=40(万元)。改造时被替换部分账面价值=90-(80+64+40)2472090=2301(万元)；214 年该项固定资产改造后入账价值=(247 20-80-64-40-2301)+(50+110)=200 19(万元)。214 年折旧金额 =(20019-1019)4 109 12=57(万元)；215 年折旧金额=(20019-1019)410312+310912=61 75(万元)；216 年折旧金额=(20019-1019)310312+210912=42 75(万元)。216 年年末计提减值准备前的账面价值=20019-57-6175-4275=3869(万元)，可收回金额为 26 万元，需要计提减值准备=3869-26=1269( 万元)。【知识模块】 固定资产25 【正确答案】 借：在建工程 30累计折旧 60固定资产减值准备 10贷：固定资产 100借：在建工程 38贷：银行存款 8应付职工薪酬 14库存商品 10原材料 6借：固定资产 68贷：在建工程 68【知识模块】 固定资产
