1、注册会计师会计（外币折算）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2016 年 4 月 30 日甲公司“银行存款一美元” 账户余额为 10万美元、“应付账款一美元” 账户余额为 1 万美元，当日即期汇率为 1 美元=680元人民币。2016 年 5 月 8 日甲公司以银行存款支付上述应付账款 04 万美元，当日即期汇率为 1 美元=675 元人民币。2016
2、 年 5 月 31 日的即期汇率为 1 美元=670 元人民币。假定 5 月未发生其他与外币业务相关的事项，2016 年 5 月甲公司“银行存款一美元 ”账户产生的汇兑收益为 ( )万元人民币。（A）一 098（B）一 096（C） 098（D）0962 下列各项外币资产或负债持有期间发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是( )。（A）短期借款（B）应付债券（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资3 下列关于记账本位币的选择和变更的说法中不正确的是( )。（A）我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币（B）企业只能以人民币为记账本位币（C）只有当企业所处的主要
3、经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币（D）企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币4 甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2015 年 5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的即期汇率为 1 欧元=824 元人民币。5 月 31 日的即期汇率为 1 欧元=822 元人民币；6 月 1 日的即期汇率为 1 欧元=826 元人民币；6 月 30 日的即期汇率为 1欧元=8 28 元人民币。 7 月 10 日甲公司收回该应收账款，当日即期汇率为 1 欧元=827 元人民
4、币。甲公司该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。（A）10（B） 20（C）一 30（D）305 甲公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2016 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万欧元，银行当日的欧元卖出价为 1 欧元=825 元人民币，当日即期汇率为 1 欧元=821 元人民币。2016 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 欧元=822 元人民币。假定甲公司期初银行存款中无欧元，甲公司 2016 年 3 月因上述事项所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）240（B） 480（C） 720（D）9606 甲
5、企业以人民币为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2015 年 7 月“银行存款(美元)” 账户上期期末余额为 50000 美元，上期期末即期汇率为 1 美元=630 元人民币，该企业本月 10 日将其中 10000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1 美元=625 元人民币，当日即期汇率为1 美元=6 32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为 1 美元=628 元人民币。则甲企业 2015 年 7 月因上述外币交易产生的汇兑损失为( )元人民币。（A）1500（B） 700（C） 1300（D）一 1007 乙公司以人民币
6、为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2016 年 6 月 1 日，以人民币购入外汇 100 万美元，当日银行的买入价为 1 美元=615 元人民币，中间价为 1 美元=616 元人民币，卖出价为 1美元=6 17 元人民币。 6 月 30 日，应付账款美元户账面余额为 100 万美元，按月末汇率调整前的人民币账面余额为 600 万元，当日即期汇率为 1 美元=615 元人民币。假定期初银行存款(美元)账户余额为零，不考虑其他因素，上述交易或事项对乙公司 6 月份营业利润的影响金额为( )万元人民币。（A）1（B）一 2（C）一 13（D）一 178 甲股份有
7、限公司(以下简称“甲公司”) 注册资本为 20000 万美元，甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是 1 美元=604 元人民币。 2015 年 8 月 1 日，第一次收到外商投入资本 1000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=603 元人民币；2015 年 12 月 31 日，第二次收到外商投入资本 1000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=606 元人民币。假定该公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2015 年 12 月 31 日甲公司“股本”科目期末余额为 ( )万元人民币。（A）12080（B） 6060（C） 6
8、030（D）120909 甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。2015 年 10 月 2 日，从欧盟新采购国内市场尚无的 A 商品 100 万件，每件价格为 10 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=815 元人民币。货款以银行存款(欧元)支付。2015 年 12 月 31 日，尚有 10 万件 A 商品未销售出去，国内市场仍无 A 商品供应，A 商品在国际市场的价格降至每件 8 欧元。 12 月 31 日的即期汇率为 1 欧元=8 17 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元人民币。
9、（A）1614（B） 140（C） 284（D）010 甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2015 年年初甲公司购入国外 A、B 公司的股票投资，分别支付 30 万美元、100 万美元，分别划分为交易性金融资产和可供出售金融资产核算，交易当日即期汇率为1 美元=6 60 元人民币。2015 年年末，交易性金融资产、可供出售金融资产的公允价值分别为 40 万美元、120 万美元，2015 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=667 元人民币，则上述交易对甲公司 2015 年损益的影响金额为( )万元人民币。（A）1404（B） 2092（C） 9405
10、（D）68811 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金额资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益投资12 甲公司为境外经营乙公司的母公司，下列各项关于编制年度合并财务报表时会计处理的表述中正确的是( )。（A）甲公司实质上构成对乙公司净投资的长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“ 未分配利润 ”项目列示（B）甲公司应收乙公司账款与乙公司应付甲公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示（C）采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表（D）乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产
11、负债表少数股东权益项目列示二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列外币财务报表项目中，应按资产负债表日的即期汇率折算的有( )。（A）短期借款（B）应付债券（C）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）持有至到期投资14 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。（A）取得借款使用的主要计价货币（B）确定商品生产成本使用的主要计价货币（C）确定商品销售价格使用的主要计价货币（D）从经营活动中收
12、取货款使用的主要计价货币15 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（A）相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性（B）与母公司交易占其交易总量的比重（C）境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量（D）境外经营的子公司高级管理人员由母公司委派所占的比重16 下列各项中属于外币货币性项目的有( )。（A）应付账款（B）预收款项（C）长期应收款（D）持有至到期投资17 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）持有外币交易性金融资产形成
13、的汇兑差额应计入公允价值变动损益（D）持有外币可供出售债务工具形成的汇兑差额应计入其他综合收益18 下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。（A）实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算（B）未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算（C）资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算（D）负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算19 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有( ) 。（A）盈余公积（B）未分配利润（C）长期股权投资（D）交易性金融资产20 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中。正确的有( )。（A
14、）对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中列示（B）合并报表中对境外子公司财务报表折算产乍的差额应由控股股东享有或分担（C）对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算（D）处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益21 下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有( ) 。（A）股本采用股东出资日的即期汇率折算（B）可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算（C）未分配利润项目采用报告期平均汇率折算（D）当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算22 下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有(
15、)。（A）外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示（B）采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算（C）采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算（D）“未分配利润 ”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算23 甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。214 年 1 月 1 日，以 10000 万元人民币购入设立在美国的乙公司 80的股权，并在当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。其可辨认净资产在 214 年 1 月 1 日的公允价值(等于账面价值)1700 万美元，乙公司以美元作为记账本位币。214 年 4
16、月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 500 万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。214 年 12 月 31 日，乙公司的资产 2500 万美元，折合人民币 17000 万元，负债和所有者权益 2500 万美元，折合人民币 17500 万元，假定 214 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=720 元人民币，4 月 1 日的即期汇率为 1 美元=700 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=680 元人民币。甲公司借给乙公司的 500 万美元实质上构成对乙公司的净投资。假定少数股东不承担内部交易产生的外币报表折算差额，不考
17、虑其他因素，下列有关 214 年 12 月 31 日的财务报表列示中，表述正确的有( ) 。（A）母公司分担的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目列示（B）合并财务报表上少数股东分担的外币报表折算差额应并人少数股东权益（C）合并财务报表因外币财务报表折算，影响“其他综合收益 ”项目金额为一 480万元人民币（D）甲公司合并财务报表中因合并乙公司应列示商誉为 208 万元人民币24 甲公司为境内注册的公司，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，其30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2015 年 12
18、月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付账款余额为350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。2016 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。2016 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1 欧元=1008 元人民币。甲公司拥有乙公司 80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2016 年年末，甲公司应收乙公司长期款项
19、1000 万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2015 年 12 月 31 日折算的人民币金额为 8200 万元。2016 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1 美元=780 元人民币。不考虑其他因素，下列有关甲公司外币折算的会计处理中，表述正确的有( ) 。（A）甲公司应选择人民币作为记账本位币（B）甲公司 2016 年度因汇率变动产生的汇兑损失是 506 万元人民币（C）归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中应列入少数股东权益项目（D）甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并利润表财务费用项目中列示三、综合题
20、答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。2016 年 11 月 30 日，即期汇率为 1 欧元=840 元人民币、1 港元=0 80 元人民币。甲公司 2016 年 11 月 30 日有关外币账户和记账本位币账户期末余额表如下：甲公司 2016 年 12 月份发生如下外币业务(假设不考虑相关税费)：(1)12 月 5 日，对外赊销产品 10 万件，每件价格为 200 欧
21、元，当日的即期汇率为 1 欧元=830 元人民币。(2)12 月 2 日以 3000 万港元购入乙公司 H 股股票 1000 万股作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为 1 港元=085 元人民币，款项以银行存款支付。(3)12 月 10 日，从银行借入短期外币借款 1800 万欧元，款项存入银行，当日的即期汇率为 1 欧元=830 元人民币。(4)12 月 12 日，从国外进口原材料一批，价款共计 2200 万欧元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为 1 欧元=830 元人民币。(5)12 月 18 日，赊购原材料一批，价款共计 1600 万欧元，款项尚未支付，当日的即期汇率为 1 欧元
22、=835 元人民币。(6)12 月 20 日，收到部分 12 月 5 日赊销货款 1000 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=835 元人民币。(7)12 月 31 日，偿还于 12 月 10 日借入的短期外币借款 1800 万欧元，当日的即期汇率为 1 欧元=835 元人民币。 (8)12 月 31 日，由于股票市价变动，12 月 2 日购入的乙公司 H股股票市价上升至 3500 万港元，当日的即期汇率 1 港元=082 元人民币。(9)12月 31 日，甲公司根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额。要求：25 根据资料(1)至(8) ，编制甲公司与外币业务相关的会计分
23、录。26 根据资料(1)至(9) ，计算甲公司 2016 年 12 月份确认的汇兑差额。27 编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与确认汇兑差额有关的会计分录。28 根据上述资料，填列甲公司 2016 年 12 月 31 日有关外币账户和记账本位币账户期末余额表。注册会计师会计（外币折算）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 “银行存款一美元”账户产生的汇兑收益=(10 04)6 70 一(1068004675
24、)=一 098(万元人民币)。【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 B【试题解析】 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币，选项 A 正确、选项 B 不正确；企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项 C 正确；企业确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的
25、历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额，选项 D 正确。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司该应收账款 6 月份应确认的汇兑收益=500(828822)=30(万元人民币)。【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 C【试题解析】 购入时：借：银行存款一欧元 19704(240821)财务费用 960(差额)贷：银行存款一人民币 1980(240825)3 月 31 日计算外币银行存款(欧元)的汇兑差额：借：银行存款一欧元 240240(822821)贷：财务费用 240甲公司 2016 年 3 月所产生的汇兑损失=960240=7 20(万元人民
26、币)。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 C【试题解析】 汇兑损失金额=外币兑换汇兑损失+期末折算汇兑损失=10000(632625)+(5000063010000632)一(50000 10000)628=1300(元人民币)。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 D【试题解析】 “银行存款(美元)”账户汇兑损失=100(616615)=1( 万元人民币)；“ 应付账款”账户汇兑损失=100615600=15( 万元人民币)；外币兑换业务产生汇兑损失=100(617616)=1(万元人民币) ，所以，影响营业利润的金额为一 17 万元人民币(一 1151)。【知识模块】 外币折算8 【
27、正确答案】 D【试题解析】 企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。所以，2015 年 12 月 31 日甲公司“股本”科目期末余额=1000603+1000606=12090(万元人民币)。附会计分录：2015 年 8 月 1 日，第一次收到外币资本时：借：银行存款一美元 6030(1000603)贷：股本 60302015 年 12 月 31 日，第二次收到外币资本时：借：银行存款一美元 6060(1000606)贷：股本 6060【知识模块】 外币折算9 【正确答案】 A【试题解析】 12 月
28、31 日，计提存货跌价准备金额=成本 1010815 一可变现净值 108817=161 4(万元人民币)。附会计分录：10 月 2 日，购入 A 商品：借：库存商品A 8150(10010815)贷：银行存款一欧元 815012 月 31 日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1614贷：存货跌价准备 1614【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 D【试题解析】 由于可供出售金融资产权益工具投资产生的汇兑差额计入其他综合收益，不影响损益，所以甲公司 2015 年因上述交易影响损益的金额=66740 306 60=688( 万元人民币)。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 D【试题
29、解析】 选项 A 和 C，计入财务费用；选项 B，计入公允价值变动损益；选项 D，计入其他综合收益，不影响当期损益。【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，甲公司实质上构成对乙公司净投资的长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“其他综合收益”项目中反映；选项 B，甲公司应收乙公司款项和乙公司应付甲公司款项在编制合并报表时已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示；选项、C，乙公司财务报表折算为以母公司记账本位币反映的财务报表时，只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题
30、的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动
31、中收取款项所使用的货币。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 应当考虑的因素包括：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；(4)是否足以偿还其现有债务或可预期债务。【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额
32、的货币收取的资产或者偿付的负债。【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 持有以公允价值计量的外币非货币性项目：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动) 处理，计入当期损益(公允价值变动损益)；(2)属于可供出售外币非货币性金融资产的汇兑差额计入其他综合收益；(3)属于可供出售外币货币性金融资产的汇兑差额计当期损益(财务费用)；选项 D不正确。【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产
33、负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 A 正确，选项 B、C 和 D 不正确。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币财务报表进行折算时，资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东共同承担，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并人少数股东权益列示于合并资产负债表。【知识模块】 外币折算
34、21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，资产负债表中所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 因外币财务报表折算影响合并财务报表“其他综合收益”项目金额=(17000 一 17500)80500(700680)=一 500(万元人民币)，合并财务报表上列示的商誉=10000170072080 =208(万元人民币 )。【知识模块】 外币
35、折算24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日“应收账款一欧元”账户产生的汇兑损失=(2000+10200)一(200+1000)1008=104(万元人民币 )；“应付账款一欧元”账户产牛的汇兑损失=(350+650)1008 一(3500+6578)=2( 万元人民币) ；“长期应收款一美元”账户产生的汇兑损失=82001000780=400(万元人民币)，所以甲公司2016 年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元人民币)，选项 B 正确；甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额应转入合并资产负债表的其他综合
36、收益项目，选项 D 错误。【知识模块】 外币折算三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 外币折算25 【正确答案】 借：应收账款一欧元 16600(2000830)贷：主营业务收入 16600借：交易性金融资产一成本 2550(3000085)贷：银行存款一港元 2550借：银行存款一欧元 14940(1800830)贷：短期借款一欧元 14940借：原材料 18260(2200830)贷：银行存款一欧元 18260借：原材料 133
37、60贷：应付账款一欧元 13360(1600835)借：银行存款一欧元 8350(1000835)贷：应收账款一欧元 8300(1000830)财务费用一汇总差额 50借：短期借款一欧元户 14940财务费用一汇兑差额 90贷：银行存款一欧元 15030(1800835)借：交易性金融资产一公允价值变动 320(35000822550)贷：公允价值变动损益 320【知识模块】 外币折算26 【正确答案】 银行存款一欧元户的汇兑损益=(2000+18002200+10001800)835 一(2000840+1800830+1000835)一(2200830+18008 35)=一 120(万元
38、人民币)(汇兑损失)；银行存款一港元户的汇兑损益=(30003000)082 一(30000803000085)=150(万元人民币)(汇兑收益)；应收账款一欧元户的汇兑损益=(1000+20001000)835 一(1000840+2000830)一 1000830=0；应付账款一欧元户的汇兑损益=(500+1600)835 一(500840+1600835)=一 25(万元人民币)(汇兑收益) ；短期借款一欧元户的汇兑损益=(18001800)835 一(18008301800830)=0。甲公司 2016 年 12 月 31 日确认的汇兑差额=一 120+150+25=55(万元人民币)(汇兑净收益)。所以，甲公司 2016 年 12 月份确认的汇兑差额=5090+55=15(万元人民币)(汇兑净收益 )。【知识模块】 外币折算27 【正确答案】 会计分录如下：借：银行存款一港元 150应付账款一欧元 25贷：银行存款一欧元 120财务费用 55【知识模块】 外币折算28 【正确答案】 【知识模块】 外币折算
