1、注册会计师会计（所得税）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年期初递延所得税资产或负债的余额为0。2013 年 12 月 1 日购入固定资产，账面原值为 1000 万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为 5 年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为 7 年；无残值。不考虑其他因素，则下列关于甲公司 2014 年末的处理，表述不正确的是( )。（A）年末固定资产的账面价值为 800 万元（
2、B）年末固定资产计税基础为 750 万元（C）年末递延所得税负债的余额为 125 万元（D）年末递延所得税资产的余额为 125 万元2 甲公司适用的所得税税率为 25，2014 年期初递延所得税资产余额为 50 万元(均为预提产品保修费用形成)，2014 年初“ 预计负债” 账面余额为 200 万元(预提产品保修费用)，2014 年产品销售收入为 5000 万元，按照 2的比例计提产品保修费用，税法规定产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2014 年未发生产品保修费用。不考虑其他因素，下列有关 2014 年 12 月 31 日甲公司所得税的表述，不正确的是( )。（A）递延所得税资产余额为 75
3、 万元（B）可抵扣暂时性差异余额为 300 万元（C）递延所得税负债余额为 125 万元（D）确认递延所得税资产发生额 25 万元3 (2014 年)203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是( )。（A）525 万元（B） 55 万元（C） 575 万元（D）60 万元4 甲公司
4、于 201 4 年 2 月在公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2014 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，该资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。2015 年初甲公司以每股 13 元的价格将该股票对外出售，甲公司适用的所得税税率为 25，假定在未来期间不会发生变化。下列有关甲公司的会计处理，不正确的是( )。（A）2014 年可供出售金融资产公允价值变动 400 万元不需要纳税调整（B） 2014 年因可供出售
5、金融资产公允价值变动确认递延所得税负债 100 万元（C） 2014 年年末应在资产负债表中影响其他综合收益的金额为 300 万元（D）2014 年年末应在利润表确认的其他综合收益税后净额为 400 万元5 A 公司适用的所得税税率为 25。有关研究开发费用资料如下： 2014 年 A 公司发生研究开发费用共计 100 万元，其中，费用化支出 40 万元，已经计入管理费用，符合资本化条件的支出为 60 万元。2014 年 7 月 10 日研发完成，相关资产达到预定可使用状态，确认为无形资产。A 公司预计此资产使用年限为 6 年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。A 公司
6、2014 年税前会计利润为 1000 万元，税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。下列有关A 公司 2014 年的会计处理正确的是( )。（A）应交所得税为 24438 万元，递延所得税负债为 15 万元（B）应交所得税为 24438 万元，不确认递延所得税（C）应交所得税为 23313 万元，递延所得税负债为 15 万元（D）应交所得税为 23313 万元，递延所得税资产为 15 万元6 下列各项资产和负债中，因账面价值与汁税基础一
7、致不会形成暂时性差异的是( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金7 下列各项负债中，计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金8 甲公司 2012 年 12 月 31 日购入一台价值 500 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按 5 年计提折旧。各年实现的利润总额均为 1000 万元，适用的所得税税率为 25。不
8、考虑其他因素，则下列有关甲公司所得税的会计处理表述不正确的是( )。（A）2013 年末应确认递延所得税负债 25 万元（B） 2014 年末累计产生的应纳税暂时性差异为 120 万元（C） 2014 年确认的递延所得税费用为 5 万元（D）2014 年利润表确认的所得税费用为 5 万元9 甲公司 2014 年有关业务资料如下：(1)2014 年当期发生研发支出 1000 万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为 600 万元。2014 年 7 月 1 日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品
9、、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(2)甲公司 2014 年因债务担保于当期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司 2014 年实现税前利润 1000 万元。下列有关所得税的会计处理，表述不正确的是( )。（A）2014 年末产生可抵扣暂时性差异 285 万元（B）应确认递延所得税资产 7125 万元（C）应交所得税为 22125 万元（D）所得税费用为 22125 万元10 AS 公司属于高新技术企业，适用的所
10、得税税率为 15，2014 年 12 月 31 日预计 2014 年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为 25。(1)2014 年1 月 1 日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为 30 万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200 万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为135 万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90 万元而确认的)。(2)2014年 12 月 31 日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为 1500 万元，计税基础为1000 万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0。(3)除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税
11、基础不存在差异。AS 公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2014 年税前会计利润为 1000 万元。2014 年 12 月 31 日，AS 公司不正确的会计处理是( )。（A）当期所得税费用为 1065 万元（B）递延所得税费用为 835 万元（C）所得税费用为 150 万元（D）应交所得税为 1065 万元11 甲公司 2014 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元；甲公司预计该暂时性差异将在 2015 年 1 月 1 日以后转回。甲公司 2014 年适用的所得税税率为 25，自 2015 年 1 月 1 日起，该公司符合高新技术企业的
12、条件，适用的所得税税率变更为 15。(1)2014 年 1 月 1 日，自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2014 年 12 月 31 日确认的国债应收利息为 100 万元，采用实际利率法确认的利息收入为 120 万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2014 年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为 100 万元，2014 年末公允价值为 120 万元。(3)该公司 2014 年度利润总额为2000 万元。下列有关甲公司 2014 年的会计处理表述不正确的是( )。（A）应交所得税为 470 万元（B） “递延所得税资产
13、” 贷方发生额为 10 万元（C）利润表确认的所得税费用为 470 万元（D）资产负债表确认其他综合收益 1 7 万元12 A 公司适用的所得税税率为 25。有关房屋对外出租资料如下： A 公司于 2013年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为 600 万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在 2013 年
14、12 月31 日的公允价值为 900 万元。2013 年税前会计利润为 1000 万元。该项投资性房地产在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 850 万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业 2013 年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关 A 公司 2013 年 12 月 31 日所得税的会计处理中，不正确的是( ) 。（A）2013 年末“ 递延所得税负债” 余额为 84
15、375 万元（B） 2013 年应确认的递延所得税费用为 84375 万元（C） 2013 年应交所得税为 250 万元（D）2013 年所得税费用为 250 万元13 资料同上。下列有关 2014 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是( )。（A）2014 年末“ 递延所得税负债” 发生额为一 3125 万元（B） 2014 年递延所得税费用为 3125 万元（C） 2014 年应交所得税为 253125 万元（D）2014 年所得税费用为 250 万元14 A 公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为 25。2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名高管人员每人授予
16、1 万份股票期权，行权价格为每股 4 元，可行权日为 2016 年 12 月 31 日。授予日权益工具的公允价值为 3 元。A 公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于 4且高管人员至可行权日仍在 A 公司工作，该股票期权才可以行权。截止 2015 年 12 月 31 日，高管人员均未离开 A 公司，甲公司预计未来也不会有人离职。 A 公司的股票在 2015 年 12 月31 日的价格为 12 元股。A 公司 2015 年销售收入增长率为 41，2016 年销售收入增长率为 45。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。
17、不考虑其他因素，则下列关于甲公司2015 年会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）2015 年 1 月 1 日不做会计处理（B） 2015 年 12 月 31 日应确认管理费用 75 万元（C） 2015 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 50 万元（D）2015 年 12 月 31 日应确认所得税费用 50 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 有关企业应在会计利润基础之上进行的纳税调整，下列表述正确的
18、有( )。（A）支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增（B）国债利息收入应进行纳税调减（C）计提资产减值准备应进行纳税调增（D）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整16 下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有( )。（A）已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益（B）国债的利息收入（C）作为持有至到期投资的公司债券利息收入（D）已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益17 根据企业会计准则第 18 号所得税计量的规定，下列表述正确的有( )。（A）资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产)，应当按照税法规定计
19、算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量（B）资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量（C）适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用（D）递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础18 有关所得税的列报，表述不正确的有( )。（A）
20、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示19 下列关于所得税的表述中，正确的有( )。（A）所得税费用单独列示在利润表中（B）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用（C）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益（D）因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应
21、调整在合并中应予确认的商誉20 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为25。2014 年初“ 预计负债一预计产品保修费用 ”余额为 500 万元，“递延所得税资产”余额为 125 万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。2014 年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2014 年实际发生保修费用 400 万元，在2014 年度利润表中因产品保修承诺确认了 600 万元的销售费用。(2)甲公司 2014年 12 月 31 日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性
22、为 60，如败诉，赔偿金额很可能为 100 万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司 2014 年会计处理的表述中，正确的有( )。（A）与产品售后服务相关的预计负债余额为 700 万元（B）与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产 50 万元（C）合同违约诉讼相关的预计负债余额为 100 万元（D）合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益 25 万元21 A 公司适用的所得税税率为 25，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为 1000 万元。(1)2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 6000 万元，该公司期末对应收账款计
23、提了 600 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。(2)A 公司于 2013 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 1000 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 6 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 1300 万元，账面价值为 700 万元。转为投资性房地产核算后，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间
24、公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 2000 万元。(3)A 公司 2014 年 12 月 31 日应收账款余额为 10000 万元，期末对应收账款计提了400 万元的坏账准备，累计计提坏账准备 1000 万元。(4)A 公司 2014 年 12 月 31 日投资性房地产的公允价值为 2600 万元。下列有关 A 公司 2013 年所得税的会计处理，正确的有( ) 。（A）递延所得税资产发生额为 150 万元（B）递延所得税负债的期末余额为 3375 万元（C）递延所得税费用为 468
25、75 万元（D）应交所得税为 2125 万元22 资料同上。下列有关 A 公司 2014 年所得税的会计处理，正确的有 ( )。（A）递延所得税资产发生额为 100 万元（B）递延所得税负债发生额为 1625 万元（C）递延所得税费用为 625 万元（D）应交所得税为 1875 万元23 甲公司 2014 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2012 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万
26、元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)2014 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成
27、本的 150。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)2014 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 2012 年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 2012 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模
28、式进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物的累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 2014 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司 2014 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）确认所得税费用 3725 万元（B）确认应交所得税 3840 万
29、元（C）确认递延所得税收益 115 万元（D）确认递延所得税资产 800 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 (2014 年)甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。(2)206 年，
30、甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出(不合折旧)100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20，取得收入 4200万元，所出售公寓于 206 年 1 2 月 31 日办理了房产过户手续。206 年 12 月 31日，该公寓每平方米的公允价值为 21 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规
31、定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。要求：(1)编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。(2)计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。(3)计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。25 所得税费用的简便计算方法是怎样得到的?26 所得税税率发
32、生变化时，递延所得税应如何计算?27 甲公司为上市公司，2014 年有关资料如下。(1)甲公司 2014 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 2014 年度实现的利润总额为 1610 万元。2014 年度相关交易或事项资料如下：年末应收账款的余额为 400 万元，2014 年转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末交易性金融资产的账面价值为 420 万元，其中成本 360 万元、累计公允价值变动 60 万元(包含本年公允价值变动 20 万元)。根据税法规定，交易性金融资
33、产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末可供出售金融资产的账面价值为 400 万元，其中成本为 560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益 160 万元(包含本年增加其他综合收益40 万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按
34、 50加计扣除。(3)甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：(1)根据上述资料，计算甲公司 2014 年应纳税所得额和应交所得税金额。(2)根据上述资料，计算甲公司各项目 2014 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元) 。(3)根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。(4)根据上述资料，计算甲公司 2014 年应确认的所得税费用金额。28 甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为 15。2014 年 1 月 1 日递延所得税资产
35、余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为 15 万元；递延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 75 万元。根据税法规定自 2015 年1 月 1 日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25。该公司 2014 年利润总额为 5000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下。(1)2014 年 1 月 1 日，以 104327 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6，年实际利率为 5。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2014 年
36、1 月 1 日，以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 5 年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5，年实际利率为 5。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。(3)2013 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1500 万元。12 月 30 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符合税法规定。(4)2014 年 6 月 20 日，甲
37、公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2014 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 150 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6)2014 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金
38、额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7)2014 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。(8)2014 年没有发生存货跌价准备的变动。(9)2014 年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)计算甲公司 2014 年应纳税所得额和应交所得税。(2)计算甲公司 2014 年应确认的递延所得税和所得税费用。(3)编制甲公司 2014 年确认所得税费用的相关会计分录(计算结果保留两位小数)。注册会计师会计（所得税）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每
39、题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产的账面价值=1000 一 10005=800(万元)；固定资产的计税基础=1000 一 1000728=750( 万元)，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，其余额=800 一 750=50(万元)，递延所得税负债余额=5025=125(万元)，所以选项 D 不正确。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2014 年确认预计负债=50002=100(万元)；2014 年末预计负债的账
40、面价值=200+100=300( 万元)，其计税基础 =0，差额 300 万元即为可抵扣暂时性差异余额，递延所得税资产余额=30025=75(万元)，应确认的递延所得税资产的发生额=7550=25(万元)。所以选项 C 不正确。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 203 年的所得税费用=(21010+20 一 525)25+(25 20)=55(万元)【知识模块】 所得税4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司期末应在资产负债表中确认的其他综合收益=(12 一 8)100(125)=300(万元)；在利润表确认的其他综合收益的税后净额为 300 万元。【知识模块】 所
41、得税5 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年应交所得税=(10004050一 606250)25=244 38(万元)，不确认递延所得税。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项 C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动在实际发生前税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形
42、成暂时性差异。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础=负债账面价值一未来期间可以税前列支的金额。选项 C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一未来期间可以税前列支的金额=0 。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年末，固定资产账面价值=5005005=400(万元)；计税基础=50050040=300(万元 )；应确认的递延所得税负债 =10025=25(万元)。2014年末，账面价值=50050052=300(万元)；计税基础 =30030040=180(万元)；资产账面价
43、值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异 120 万元；递延所得税负债余额=12025 =30(万元 )；递延所得税负债发生额 =30 一 25=5(万元)，即应确认递延所得税费用 5 万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2014 年应确认的所得税费用=100025 =250( 万元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，无形资产账面价值=60060010612=570( 万元)，计税基础=600150 一 60015010612=855(万元)，资产的账面价值 570 万元小于资产的计税基础 855 万元，产生可抵扣暂时性差异 285 万元；预计负债的账面价值=
44、100(万元)，预计负债的计税基础一账面价值 100 一未来期间可税前扣除的金额 O(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异 285 万元。选项 B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；选项 C，应交所得税=(100040050一 60010250 +100)25=221 25(万元)；选项 D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为 22125 万元。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD
45、，当期所得税费用，即应交所得税=1000 一(500 一 200)+(10090)1 5=1065(万元)。选项 B，递延所得税负债发生额=50025 一30=95(万元) ，递延所得税资产发生额=10025一 135=11 5(万元)；递延所得税费用=95 115=83 5(万元)。选项 C，所得税费用 =1065+835=190(万元)，不正确。思路点拨 所得税费用由当期所得税费用即当期应交所得税和递延所得税费用构成。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应交所得税=(2000 一 120)25=470( 万元)。选项 B，递延所得税资产的发生额=2525(15
46、25)= 一 10(万元)( 贷方发生额)。选项C，利润表确认的所得税费用为 480(470+10)万元。选项 D，递延所得税负债的发生额=2015 =3(万元) ，资产负债表确认的其他综合收益 =20(115)=17(万元)。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年末投资性房地产账面价值=900( 万元) ；计税基础=750750205=5625(万元) ；应纳税暂时性差异=9005625=337 5(万元)；2013 年末“递延所得税负债”余额=337525=84 375(万元)；2013 年末“递延所得税负债”发生额=84375 一 0=84375(万元)；2
47、013 年应交所得税=(100030075020)25=165 625(万元)；2013 年所得税费用=165625+84 375=250(万元)，所以选项 C 错误。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年末投资性房地产账面价值=850( 万元) ；计税基础=750750206=525(万元) ；应纳税暂时性差异余额=850525=325( 万元)；2014 年末“递延所得税负债”余额=32525=81 25( 万元)；2014 年末“递延所得税负债”发生额=8125 84375= 一 3125(万元)，为递延所得税收益所以选项 B 错误；2014年应交所得税=(
48、1000+5075020)25=253125(万元)；或：1000 一(3253375)25=253125(万元)；2014 年所得税费用=253 1253125=250( 万元)。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日应确认的成本费用=350112=75( 万元)股票的公允价值=1501212=300(万元)股票期权行权价格=1504l2=100(万元)预计未来期间可税前扣除的金额=300100=200(万元)递延所得税资产=20025=50(万元)A 公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 75 万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为
49、200 万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 (7525)1875资本公积一其他资本公积 3125【知识模块】 所得税二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整。【知识模块】
