1、注册会计师会计（所得税）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年期初递延所得税资产或负债的余额为0。2014 年 12 月 30 日购入固定资产，账面原值为 1000 万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为 5 年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为 7 年；无残值。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2015 年末的会计处理中，不正确的是( )。（A）年末固定资产的账面价值为 800 万元（B）年
2、末固定资产的计税基础为 750 万元（C）年末递延所得税负债的余额为 125 万元（D）年末递延所得税资产的余额为 125 万元2 甲公司于 2015 年 2 月在公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2015 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，该资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25，下列有关甲公司的会计处理，不正确的是( )。（A）2015 年可供出售金融资产公允价值变动 400
3、万元不需要纳税调整（B） 2015 年因可供出售金融资产公允价值变动确认递延所得税负债 100 万元（C） 2015 年年末应在资产负债表中影响其他综合收益的金额为 300 万元（D）2015 年年末应在利润表确认的其他综合收益税后净额为 400 万元3 甲公司 2013 年 12 月 31 日购入一台价值 500 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按 5 年计提折旧。各年实现的利润总额均为 1000 万元，适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是( )。（A）2014 年末应确认递延所得
4、税负债 25 万元（B） 2015 年末累计产生的应纳税暂时性差异为 120 万元（C） 2015 年确认的递延所得税费用为 5 万元（D）2015 年利润表确认的所得税费用为 5 万元4 AS 公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，2015 年 12 月 31 日预计 2015 年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为 25。(1)2015 年 1 月 1 日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为 30 万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200 万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为 135 万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90 万元而确认的)
5、。(2)2015 年 12 月 31 日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为 1500 万元，计税基础为 1000 万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0。(3)除上述项目外，AS 公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS 公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2015 年税前会计利润为 1000 万元。2015 年 12 月 31 日 AS 公司的会计处理中，不正确是( )。（A）当期所得税费用为 1065 万元（B）递延所得税费用为 835 万元（C）所得税费用为 150 万元（D）应交所得税为 1065 万元5 A
6、公司适用的所得税税率为 25。有关房屋对外出租资料如下： A 公司于 2014年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为 600 万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在 2014 年 12 月31 日的公允价值为 90。万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。该项投资性房地产在 2015 年 12 月
7、 31 日的公允价值为 850 万元。2015 年税前会计利润为 1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业 2014 年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关 A 公司 2014 年 12 月 31 日所得税的会计处理中，不正确的是( ) 。（A）2014 年末“ 递延所得税负债” 余额为 84375 万元（B） 2014 年应确认的递延所得税费用为 84375 万元（C） 2014 年应交所得税为 250 万元（D）201
8、4 年所得税费用为 250 万元6 A 公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为 25。2016 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权，行权价格为每股 4 元，可行权日为 2017 年 12 月 31 日。授予日权益工具的公允价值为 3 元。A 公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于 4且高管人员至可行权日仍在 A 公司工作，该股票期权才可以行权。截止到 2016 年 12 月 31 日，高管人员均未离开 A 公司，甲公司预计未来也不会有人离职。 A 公司的股票在 2016 年 12月 31 日的价格为 12 元股。A 公司 20
9、16 年销售收入增长率为 41，2017 年销售收入增长率为 45。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016 年会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）2016 年 1 月 1 日不作会计处理（B） 2016 年 12 月 31 日应确认管理费用 75 万元（C） 2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 50 万元（D）2016 年 12 月 31 日应确认所得税费用 50 万元7 下列各项负债中，计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因
10、确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确的有( )。（A）支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增（B）国债利息收入应进行纳税调减（C）计提资产减值准备应进行纳税调增（D）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整9 下列有关所得税列报的表述中，不正确的有( )。（A）递延所得税资产应当作为
11、非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示10 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为25。2015 年初“ 预计负债一预计产品保修费用 ”余额为 500 万元，“递延所得税资产”余额为 125 万元。2015 年税前会计利润为 1000 万元。2015 年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2015 年实际发生保修费用 400 万
12、元，在2015 年度利润表中因产品保修承诺确认了 600 万元的销售费用。(2)甲公司 2015 年 12 月 31 日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为 60，如败诉，赔偿金额很可能为 100 万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司 2015 年会计处理的表述中，正确的有( )。（A）与产品售后服务相关的预计负债余额为 700 万元（B）与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产 50 万元（C）合同违约诉讼相关的预计负债余额为 100 万元（D）合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益 25 万元11 A 公司适用的所得税税率为 25，企业期初递延
13、所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为 1000 万元。(1)2014 年 12 月 31 日应收账款余额为 6000 万元，该公司期末对应收账款计提了600 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。(2)A 公司于 2014 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 1000万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 6 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 1300 万元，账面价值为 700 万元。
14、转为投资性房地产核算后，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2014 年 12月 31 日的公允价值为 2000 万元。(3)A 公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 10000 万元，期末对应收账款计提了400 万元的坏账准备，累计计提坏账准备 1000 万元。(4)A 公司 2015 年 12 月 31 日投资性房地产的公允价值为 2600 万元。下列有关 A公司 2015
15、年所得税的会计处理，正确的有( )。（A）递延所得税资产发生额为 100 万元（B）递延所得税负债发生额为 1625 万元（C）递延所得税费用为 625 万元（D）应交所得税为 1875 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。11 204 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下： 上表中，固定资产在初始计量时
16、，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。204 年度，甲公司实现净利润 8000 万元，发生广告费用 1500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为 1000万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为 25，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：12 对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，并分别说明理由。13
17、 说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。14 计算甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用。14 甲公司为上市公司，2015 年有关资料如下：(1)甲公司 2015 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 2015 年度实现的利润总额为 1610 万元。2015 年度相关交易或事项资料如下：年末应收账款的余额为 400 万元，2015 年转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末交易性金融资产的账面价值为 420 万元，其中成本 360 万元、累计公允价值变动 6
18、0 万元(包含本年公允价值变动 20 万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末可供出售金融资产的账面价值为 400 万元，其中成本为 560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益 160 万元(包含本年增加其他综合收益40 万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。
19、根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究丌发支出可以按 50加计扣除。(3)甲公司适用的所得税税率为 25，预汁未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：15 根据上述资料，计算甲公司 2015 年应纳税所得额和应交所得税的金额。16 根据上述资料，计算甲公司各项目 2015 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。17 根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。18 根据上述资料，计算甲公司 2015 年应确认的所得税费用金额。注册会计师会计（所得税）
20、模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产的账面价值=1000-10005=800(万元)；固定资产的计税基础=1000-1000728=750(万元)，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，其余额=800-750=50(万元)，递延所得税负债余额=5025=125(万元)，所以选项 D 不正确。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 C，甲公司期末应在资产负债表中确认的其他综合收益 =(1
21、2-8)100(1-25)=300(万元)；选项 D，在利润表确认的其他综合收益的税后净额为300 万元。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年末，固定资产账面价值=500-500 5=400( 万元)；计税基础=500-50025=300(万元)；应确认的递延所得税负债=(400-300)=10025 =25(万元)。2015 年末，账面价值=500-50052=300(万元) ；计税基础=300-3002 5=180(万元)；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120 万元；递延所得税负债余额=12025=30(万元)；递延所得税负债发生额=30-
22、25=5(万元) ，即应确认递延所得税费用 5 万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2015 年应确认的所得税费用=100025=250(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD，当期所得税费用，即应交所得税=1000-(500-200)+(100-90)15=1065(万元)；选项 B，递延所得税负债发生额=50025-30=95( 万元) ，递延所得税资产发生额=10025-135=115(万元 )，递延所得税费用=95-115=83 5(万元)；选项 C，所得税费用=1065+835=190( 万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【试题解析】
23、 2014 年末投资性房地产账面价值=900( 万元) ；计税基础=750-750205=5625(万元) ；应纳税暂时性差异=900-5625=337 5(万元)；2014 年末“递延所得税负债”余额=337525=84 375(万元)；2014 年末“递延所得税负债”发生额=84375-0=84375(万元)；2014 年应交所得税=(1000-300-75020)25=165 625(万元)；2014 年所得税费用=165 625+84375=250( 万元)，所以选项 C 错误。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 12 月 31 日应确认的成本费用=35
24、0112=75( 万元)股票的公允价值=1501212=300(万元)股票期权行权价格=150412=100(万元)预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)递延所得税资产=20025 =50(万元)A 公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 75 万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为 200 万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 (7525)1875资本公积其他资本公积 3125【知识模块】 所得税7 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础=负债账面价值-未
25、来期间可以税前列支的金额。选项 C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额 =0。选项 D，为职工计提的应付养老保险金按照企业所得税法实施条例第三十五条规定，在计提的当期就是允许扣除的，所以未来期间可以扣除的金额为 0，所以计税基础等于账面价值不等于 0。【知识模块】 所得税二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 A,B,C,D
26、【知识模块】 所得税9 【正确答案】 B,D【试题解析】 递延所得税应当作为非流动项目进行列报。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 AB，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值 =500-400+600=700(万元)；预计负债的计税基础=700-700=0；可抵扣暂时性差异累计额=700(万元) ；2015 年末“递延所得税资产”余额=70025=175( 万元)；2015 年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元)；选项 CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元)；可抵扣暂时性差异=100(万元)；“递延所得税
27、资产”发生额=25(万元)。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，应收账款可抵扣暂时性差异累计额 =600+400=1000(万元)，2015 年递延所得税资产发生额=40025=100(万元)；选项 B，投资性房地产应纳税暂时性差异累计额=2600-(1000-1000 208)=2000( 万元)；递延昕得税负债发生额=200025 -3375=1625(万元)；选项 C，递延所得税费用=-100+1625=625( 万元)；选项 D，应交所得税=(1000+400-650)25=1875(万元)。【知识模块】 所得税三、综合题答案中的金额单位以万元
28、表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 固定资产：需要确认递延所得税资产；理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债；理由：该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债；理由：该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的
29、，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。预计负债：需要确认递延所得税资产；理由：该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。发生的广告费需要确认递延所得税资产；因为该广告费的金额为 1500 万元，其可以税前扣除的金额为 1000 万元，允许未来税前扣除的金额为 500 万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为只有可供出售金融资产的暂时性差异是计入所有者权益的，其所得税影响也应该计入所有者权益。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 固定资产形成可抵扣暂时性差异期
30、末余额=15000-12000=3000(万元)；递延所得税资产的期末余额=300025=750( 万元)；预计负债形成的递延所得税资产期末余额=60025=150(万元)广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=50025=125(万元)因此，递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)。综上所述，甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925( 万元)。【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税15 【正确答案】 应纳税所得额=会计利润总额 1610-20-20+(10-50)-10050-可税前抵扣的经营亏损 420=1060(万元)应交所得税=106025=265( 万元)。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 暂时性差异表格：【知识模块】 所得税17 【正确答案】 借：其他综合收益 10所得税费用 120贷：递延所得税资产 130借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5【知识模块】 所得税18 【正确答案】 所得税费用=120+5+265=390( 万元 )。【知识模块】 所得税
