1、注册会计师会计（所得税）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司 216 年发生了 1800 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 216 年实现销售收入10000 万元。216 年 12 月 31 日，A 公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。（A）300（B） 1500（C） 0（D）200
2、02 甲公司于 215 年 12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为 60 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至 216 年 12 月 31 日，该设备未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司 216 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。（A）12（B） 24（C） 2（D）33 甲公司 216 年发生研究开发支出共计 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 40 万元，开发阶段符
3、合资本化条件的支出 240万元，至 216 年 12 月 31 日，形成的无形资产已摊销 20 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，下列说法中正确的是( )。（A）216 年 12 月 31 日该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产（B） 216 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 220 万元（C） 216 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 5 万元（D）216 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 275 万元4 甲公司适用的所得税税率为 25，215 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，216 年度，
4、甲公司实际发生工资薪金支出为 8000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 180 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 216年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是( )。（A）转回递延所得税资产 20 万元（B）增加递延所得税资产 20 万元（C）增加递延所得税资产 5 万元（D）转回递延所得税资产 5 万元5 甲公司于 216 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000 万元，采用公允价值模式进行后续计量。216 年 12 月
5、 31 日，该写字楼公允价值跌至 11200 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15，216 年 12 月 31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）-45（B） 45（C） 200（D）8006 甲公司 216 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 20 件，单位售价 300 万元(不含增值税)，销售商品适用的增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。
6、A 产品单位成本为 200 万元(未计提存货跌价准备)。甲公司于 216 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。至 216 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；假定期初递延所得税资产、负债余额均为零；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 216 年度财务报告批准对外报出前，A 产品
7、尚未发生退回；至 217 年 3 月 31 日止， 216 年出售的 A 产品实际退货率为 30。甲公司因销售 A 产品于 216 年度确认的递延所得税费用是 ( )万元。（A）100（B） 400（C） -100（D）-4007 甲公司 215 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 2000 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。215 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2400 万元；216 年年末，该批股票的公允价值为 2300 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。若不考虑其他因素，216 年甲公司递延所得税负债的发生额为( )万元。（A）-75（B） -25（C）
8、25（D）758 甲公司 216 年 1 月 8 日发行公允价值为 1000 万元的股票为对价购入乙公司100的净资产，乙公司法人资格消失。甲公司与乙公司在此之前不存在关联关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 600 万元。假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，则甲公司购买日商誉的计税基础为( )万元。（A）0（B） 600（C） 100（D）4009 A 公司 214 年 12 月 31 日购入一台价值 400 万元的设备，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税法与会计规定的预计使用期限和
9、预计净残值相同。A 公司适用的所得税税率为 25。216 年 A 公司因该设备应确认的递延所得税负债发生额为 ( )万元。（A）24( 借方)（B） 4(借方)（C） 24(贷方)（D）4( 贷方)10 甲公司 216 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25，甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司 216 年年初“ 预计负债一产品质量保证”科目余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费用 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量保证费。不考虑其他因素，甲公司 216 年度净利润为( ) 万元。（A）12125（
10、B） 125（C） 330（D）3787511 甲公司于 216 年 2 月自公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 200 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利)。 216 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市场价格为每股 12元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25，假定在未来期间不会发生变化。甲公司 216 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为( ) 万元。（A）200（B） 800（C） 6
11、00（D）012 216 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 216 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）180二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列项目中产生可抵扣暂
12、时性差异的有( )。（A）交易性金融负债账面价值小于计税基础（B）计提坏账准备（C）因奖励积分确认的递延收益(税法已计入当期应纳税所得额)（D）发生超标的业务招待费14 下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债（B）递延所得税费用是按规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额（C）企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现15 若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“ 递延所
13、得税资产 ”科目余额增加的有 ( )。（A）本期发生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补（B）转回持有至到期投资减值准备（C）预提产品质量保证金（D）确认国债利息收入16 甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 216 年 1 月 1 日购入，其初始投资成本为3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司 216 年度实现的利润总额为8000 万元，权益法核算确认的投资收益为
14、200 万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3600 万元（B）长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（C） 216 年度应交所得税为 1850 万元（D）216 年度应交所得税为 1950 万元17 甲公司适用所得税税率为 15，其 216 年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产核算的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元；收到与资产相关政府补助 1600 万元，税法规定将其计入当期应纳税所得
15、额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司216 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 216年所得税的处理中，正确的有( )。（A）所得税费用为 780 万元（B）应交所得税为 1020 万元（C）递延所得税负债为 24 万元（D）递延所得税资产为 240 万元18 216 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允
16、许按照 150进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 216 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25。假定不考虑其他因素。甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 5700 万元（B）专利技术产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产（C） 216 年应交所得税为 2475 万元（D）216 年所得税费用为 2000 万元19 216 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 214年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购
17、买丁公司 100净资产吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25，下列会计处理中正确的有( )。（A）214 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 0（B） 214 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 3500 万元（C） 216 年 12 月 31 日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产（D）216 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 250 万元20 甲公司自行建造
18、的 C 建筑物于 214 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。216 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 216 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）21
19、6 年确认递延所得税负债 210 万元（B） 216 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 470 万元（C） 216 年应交所得税为 3625 万元（D）216 年所得税费用为 3750 万元21 A 公司以增发公允价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入 B 公司 100的净资产，对 B 公司进行吸收合并，合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为 25。购买日不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为 12600 万元和 9225 万元。A 公司下列会计处理中正确的
20、有 ( )。（A）购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为 324375 万元（B）购买日商誉的计税基础为 0（C）购买日应确认递延所得税费用为 84375 万元（D）购买日应确认与商誉相关的递延所得税负债22 甲公司于 215 年 12 月 31 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750 万元，预计使用年限为 20 年，转为投资性房地产之前，已使用 4 年，甲公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量，转换日，该房屋的公允价值为 800 万元。假定税法规定的折旧方
21、法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 216 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。甲公司 216 年度实现的利润总额为 8000 万元，适用的所得税税率为 15，从 217 年开始，适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 84375 万元（B） 216 年应交所得税为 1179375 万元（C） 216 年确认递延所得税费用为 34375 万元（D）21
22、6 年所得税费用为 1200 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为上市公司，216 年有关资料如下：(1)甲公司 216 年年初递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 216 年度实现的利润总额为 1610 万元。216 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据
23、交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 40 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年计提产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化支出应按 50加计扣除。(3
24、)216 年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：(4)甲公司 216 年适用的所得税税率为 25，从 217 年起适用的所得税税率为15，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：23 根据上述资料，计算甲公司 216 年应纳税所得额和应交所得税金额。24 根据上述资料，计算甲公司下列各项目 216 年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。25 根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。26 根据上述资料，计算甲公司 216 年所得税费用金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数
25、后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。资料一：甲公司 216 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。216 年发生以下业务：(1)215 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元，预计净残值为 10 万元，尚可使用年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，216 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，216 年 1
26、2 月 31 日固定资产计税基础为 181 万元。216 年 12月 31 日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 525 万元。(2)216 年年初甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产进行核算。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年，并采用直线法进行推销，无残值。216 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。(3)216 年 10 月 1 日，甲公司从股票市场上购入 A
27、 股票 100 万股，支付价款 500万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的 A 股票的市价为 600 万元。甲公司会计入员将该交易性金融资产账面价值调增 100 万元，并相应的调增了“其他综合收益”科目的金额 75 万元，同时确认了递延所得税负债 25 万元。(4)216 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 公司股票 10 万股，占 B 公司表决权股份的 5，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B 公司股票的市价为 900 万元。甲公司 216 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用 25 万元。(5)216 年因销售产品承诺
28、提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面价值为 100 万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。216 年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，因此确认了递延所得税资产 25 万元。(6)215 年 12 月 31 日甲公司取得一项投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，216 年年末该投资性房地产公允价值为 6000 万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账
29、面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所得税负债。资料二：甲公司 215 年 12 月 1 日购买乙公司 100股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异 600 万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为 100 万元。216 年 6 月 30 日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 600 万元，且该事实和环境在购买日已经存在，甲公司216 年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 150要求：2
30、7 根据资料一，判断甲公司的上述会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。28 根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。注册会计师会计（所得税）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 因按照税法规定，广告费支出不超过当期销售收入 15的部分允许在当期税前扣除，即当期可予税前扣除 1500 万元(1000015 ) ，当期未予税前扣除的 300 万元(1800-1500)可以在以后纳税年度结
31、转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为 300 万元。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】 216 年 12 月 31 日该设备账面价值=60-605=48( 万元)，计税基础=60-6025=36(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(48-36)25 =3(万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 216 年 12 月 31 日无形资产账面价值=240-20=220(万元)，计税基础=220150 =330(万元)，可抵扣暂时性差异余额 =330-220=110(万元)，但不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 21
32、6 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=800025 =200(万元)，实际发生 180 万元当期可扣除， 215 年超过税前扣除限额的部分(2025) 在本期可扣除 20 万元，所以 216 年应转回递延所得税资产=2025=5( 万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 11200 万元，计税基础=12000-12000201012=11500(万元)，产生可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产=(11500-11200)15=45(万元)。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 C【试题解析】
33、预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产=(300-200)202025 =100(万元)，递延所得税费用=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额=0-100=-100(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 216 年年初(即 215 年年末)递延所得税负债余额=(2400-2000)25=100( 万元)，216 年年末递延所得税负债余额 =(2300-2000)25=75( 万元)，216 年递延所得税负债发生额=75-100=-25(万元)。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 A【试题解析】 由于该项吸收合并属于免税合并，免税合并条件下，非
34、同一控制吸收合并在购买日产生的商誉的计税基础为 0。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 D【试题解析】 216 年会计上计提折旧=4005=80(万元)，按税法规定计提折旧=(400-40040)40=96(万元)，应确认递延所得税负债发生额(贷方)=(96-80)25=4( 万元)。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 25 万元；年末账面余额=25+15-6=34( 万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 34 万元。当年递延所得税资产借方发生额 =3425-2525 =2 25(万元)。
35、当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)25=123 5(万元)。所得税费用=1235-225=121 25(万元)。 净利润=500-12125=37875(万元)。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在 216 年年末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 800(128)200贷：其他综合收益 800借：其他综合收益 200(80025)贷：递延所得税负债 200综合上述分录，216 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=800-200=600(万元)。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B【试题解析】
36、 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资产 10贷：应交税费应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20【知识模块】 所得税二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项 B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项 C，计税基础为 0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；
37、选项 D，税法规定当期发生的超标的业务招待费不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 C，D【试题解析】 企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项 A 错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分 )-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项 B 错误。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A，C【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A，C【知识模块】 所得税17 【正
38、确答案】 A，B，C，D【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 216 年 12 月 31 日无形资产账面价值=4000-4000106 12=3800(万元)，计税基础=3800150=5700( 万元)，选项 A 正确；自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异，不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，选项 B 正确；216 年应交所得税=(10000-4000106 1250)25 =2475(万元)，选项 C 正确；216 年所得税费用与应交所得税相等，选项 D 错误。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B，D【知识模块】 所得税20 【正确
39、答案】 A，B，D【知识模块】 所得税21 【正确答案】 A，B【试题解析】 购买日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值=12600-(12600-9225)25=1175625(万元)，购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-1175625=324375(万元)，选项 A 正确；因交易双方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为 0，选项 B 正确；购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不影响所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项 C 错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债，选项 D 错误。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 A
40、，B，C【试题解析】 216 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值为其公允价值 900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750205=562 5(万元)，递延所得税负债余额=(900-562 5)25=84375(万元)，选项 A 正确；216 年应交所得税=8000-(900-800)-7502015=1179 375(万元)，选项 B 正确；216 年确认递延所得税费用=(900-800)+7502025=34375(万元)，选项 C 正确；216 年所得税费用=1179 375+34375=121375( 万元)，选项
41、 D 错误。注意：因税率发生变化，不可简单按不考虑暂时性差异的应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算所得税费用。【知识模块】 所得税三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 甲公司 216 年的应纳税所得额=1610-20-20-(50-10)-10050-420=1060(万元)；甲公司 216 年的应交所得税金额=106025 =265(万元)。【知识模块】 所得税24 【正确答案】 【知识模
42、块】 所得税25 【正确答案】 应收账款借：所得税费用 9贷：递延所得税资产 9(15-4015)交易性金融资产借：递延所得税负债 1(10-6015)贷：所得税费用 1可供出售金融资产借：其他综合收益 26贷：递延所得税资产 26(50-16015 )预计负债借：所得税费用 14贷：递延所得税资产 14(20-4015)弥补亏损：借：所得税费用 105贷：递延所得税资产 105【知识模块】 所得税26 【正确答案】 甲公司 216 年的所得税费用金额=265+(9-1+14+105)=392(万元)。【知识模块】 所得税四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后
43、四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 所得税27 【正确答案】 针对资料一：事项(1)的会计处理不正确。理由：固定资产的会计折旧高于税法折旧，所以固定资产的账面价值小于计税基础，因此产生的是可抵扣暂时性差异 21 万元。正确做法：应该确认递延所得税资产 525 万元。事项(2)的会计处理不正确。理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但按照税法规定应采用直线法进行摊销，所以资产的账面价值 120 万元大于计税基础 108 万元(120-12010)，产生应纳税暂时性差异 12 万元，应考虑递延所得税的影响。
44、正确做法：应该确认递延所得税负债=1225=3(万元)。事项(3)的会计处理不正确。理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益 100 万元，确认递延所得税负债 25万元，计入所得税费用 25 万元。事项(4)的会计处理不正确。理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。正确做法：应确认递延所得税负债 25 万元，确认其他综合收益 75 万元(100-25)。事项(5)会计处理正确。事项(6)的会计处理不正确。理由：按税法规定，投资性房地产应
45、计提折旧，计税基础不等于取得时成本。正确做法：因为投资性房地产的账面价值为 6000 万元，计税基础=5000-500050=4900(万元)，产生应纳税暂时性差异 1100 万元，应该确认递延所得税负债 275 万元(110025)。【知识模块】 所得税28 【正确答案】 针对资料二：甲公司的会计处理不正确。理由：如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得税费用)。因此甲公司在确认递延所得税资产 150 万元的同时应冲减原购买日形成的商誉 100 万元，并冲减所得税费用 50 万元。【知识模块】 所得税
