1、注册会计师会计（收入、费用和利润）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2014 年)204 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5000 件，每件售价为 20元(不含增值税) ，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲公司向乙公司销售商品给予 10的商业折扣，提供的现金折扣条件为210、120、n30，并代垫运杂费 1000 元。乙公司于 204 年 3 月 15 日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中
2、应确认的收入是( )。（A）90000 元（B） 99000 元（C） 100000 元（D）101000 元2 2014 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 1800 万元，价款分三年于每年 12 月 31 日等额收取，商品成本为 1200 万元。2014 年 12 月 31 日收到货款 600 万元，开出增值税专用发票，增值税额为 102 万元。甲公司选定的折现率为 6。(P A ，6，3)=26730。下列关于甲公司 2014 年相关处理的表述中，不正确的是( )。（A）2014 年确认销售收入为 16038 万元（B） 2
3、014 年确认财务费用一 9623 万元（C） 2014 年底未实现融资收益的余额为 9997 万元（D）2014 年确认的营业利润为 600 万元3 (2014 年) 甲公司为设备安装企业。203 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 203 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350 万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司203 年该设备安装业务应确认的收入是( ) 。（A）320 万元（B） 350 万元（C） 450
4、 万元（D）480 万元4 甲公司 2013 年 10 月 1 日与乙公司签订一项咨询合同，该合同于当日生效。合同约定，咨询期为 2 年，咨询费为 500 万元。甲公司估计咨询劳务总成本为 300 万元。2013 年发生的成本为 30 万元，预计还将发生成本 270 万元；2014 年发生成本 160万元，预计还将发生成本 120 万元。甲公司按已经提供的劳务期间占应提供劳务期间总量的比例确认收入。甲公司 2014 年度因该项劳务合同应确认营业利润的金额为( )。（A）250 万元（B） 15625 万元（C） 100 万元（D）9375 万元5 M 公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例
5、确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。2013 年 M 公司签订一项承担 A 工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 1000 万元。工程自 2013 年 5 月开工，预计 2015年 3 月完工。M 公司 2013 年实际发生成本 300 万元，预计合同总成本为 800 万元，结算合同价款 200 万元；至 2014 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 891 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2014 年年末预计完成合同还将发生合同成本 209 万元，结算合同价款 600 万元。2014 年 12 月 31 日 M 公司对 A 工程建造合同应确认的资产减值
6、损失为( )。（A）19 万元（B） 20 万元（C） 100 万元（D）81 万元6 M 公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。2014 年 M 公司签订了一项 2 年期 B 工程建造任务，总金额为 90 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 70 万元。2014 年实际发生成本 70万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 30 万元。该合同的结果能够可靠估计。M 公司因该合同影响 2014 年利润表税前会计利润的金额为 ( )。（A）一 10 万元（B）一 7 万元（C）一 3 万元（D）一 4 万元7 (2014 年) 企业因下列交易事项产生
7、的损益中，不影响发生当期营业利润的是( )。（A）固定资产处置损失（B）投资于银行理财产品取得的收益（C）预计与当期产品销售相关的保修义务（D）因授予高管人员股票期权在当期确认的费用8 下列商品销售，应确认收入的是( )。（A）售后回购方式销售商品，且回购时按回购日的市场价格回购（B）采用售后租回方式(形成融资租赁)销售商品，且售价高于公允价值（C）采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款（D）售出商品需要安装和检验的，商品已经发出，安装和检验尚未完成9 甲公司为大型家电销售企业。2014 年 5 月举办“买一赠一” 商品促销活动销售本企业商品，活动规定凡是购买一台 2 匹柜式机空调赠
8、送一台 1 匹壁挂式空调。2 匹柜式机空调销售价款每台 7000 元，每台销售成本 4800 元，赠送的 1 匹壁挂式空调每台市价 3000 元，每台成本价 2000 元。2014 年 5 月销售 2 匹柜式机空调 1 万台。不考虑增值税等其他因素。甲公司下列会计处理不正确的是( )。（A）2 匹柜式机空调确认收入为 7000 万元（B） 2 匹柜式机空调结转成本为 4800 万元（C） 1 匹壁挂式空调确认收入为 2100 万元（D）1 匹壁挂式空调结转成本为 2000 万元10 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是( )。（A）技术转让费（B）扩大商品销售相关的业务招待费（C）矿产资源补
9、偿费（D）公司广告费用11 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 10 月6 日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品 1000 件。协议价为每件(不含增值税)0 05 万元，每件成本为 003 万元，代销合同规定，乙公司按每件 005 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的 5向乙公司支付手续费，每季末结算。2014 年 10 月 7 日发出商品。2014 年 12 月 31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 800 件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。2014 年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为( )。（A）4
10、0 万元（B） 50 万元（C） 14 万元（D）6 万元12 甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 11 月6 日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品 200 件。协议价为每件(不含增值税)5 万元，每件成本为 3 万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2014 年 11 月 20 日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税专用发票。2014 年 12 月丙公司实际对外销售 60 件商品。2014 年 12 月 31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的 60 件。下列关于 2014 年甲公司委托丙公司代销业务的会
11、计处理中，不正确的是( )。（A）应确认的收入为 300 万元（B）应确认的收入为 1000 万元（C）应确认的销售成本为 600 万元（D）应确认的增值税销项税额为 170 万元13 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。A 公司 2014 年 1 月1 日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为 100 万元，给丙公司的商业折扣为 5，规定的付款条件为 210，120，n30。代垫运杂费 2万元产品成本为 70 万元，已计提跌价准备 10 万元。至 2014 年 12 月 31 日由于丙公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收同，预计未来现金流量的现值为10
12、0 万元。与丙公司的销售业务，下列会计处理不正确的为( )。（A）应收账款科目的入账金额为 11315 万元（B）影响 2014 年利润表营业收入的金额为 95 万元（C）影响 2014 年利润表营业成本的金额为 60 万元（D）2014 年末资产负债表应收账款列示金额为 11315 万元14 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。20l 4 年 2 月 1 日与丁公司签订购销合同。合同规定，丁公司以 100 万元的价格购入 A 公司商品，A 公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为 80万元，已计提跌价准备 10 万元。同时，双方还签订了补充协议
13、，规定 A 公司于2014 年 9 月 30 日按 110 万元的价格回购全部商品。下列关于 A 公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是( )。（A）2014 年确认收入为 100 万元（B） 2014 年确认成本为 70 万元（C） 2014 年确认财务费用 10 万元（D）2014 年 9 月 30 日按 110 万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为 110万元15 甲公司为制造业企业，属于增值税一般纳税人适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。甲公司对 AS 商品销售实行“三包 ”政策，根据以往经验，包退占2(1 个月内) ，包换占 4(1 个月内) ，包修占 6(6 个月内)
14、。各月未发生商品修理费用。销售及退货款项通过银行存款收付。2014 年 12 月 20 日甲公司销售 AS商品 100 件，每件售价(不含增值税)10 万元每件成本为 8 万元，2011 年 12 月未发生退货；下列关于甲公司 2014 年 12 月该业务的会计处理中，不正确的是( )。（A）2014 年 12 月应确认的收入为 980 万元（B） 2014 年 12 月应确认成本 7 引万元（C） 2014 年 12 月应确认预汁负债 4 万元（D）2014 年 12 月不确认递延所得税16 甲商场为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。与其有关的业务资料如下：2013 年国庆期间，该
15、商场进行促销。规定购物每满 1 元积 1 分，不足 1 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付 02 元。某顾客购买了售价 5000 元的皮包，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。2013 年 12 月该顾客在甲商场选购一件售价 600 元的服装，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑增值税。下列关于甲商场2013 年相关的会汁处理不正确的是( )。（A）销售皮包时应确认的主营业务收入为 5000 元（B）销售皮包时应确认的递延收益为 1000 元（C）销售服装时应将递延收益转为主营业务收入为 600 元（D）至年末递延收益
16、科目余额为 400 元并在资产负债表中列示17 甲公司为上市公司适用的所得税税率为 25，年末计提各项资产减值准备。甲公司 2014 年发生下列有关经济业务：(1)甲公司于 2014 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给阿公司。合同约定价款总额为 14000 万元。签约当日支付价款总额的 30，之后 30 日内支付 30，另外 40于签约后 1 80日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的 4200 万元款项根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。(2)2011 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付
17、所购设备其余40款项。甲公司在编制 2014 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 2015 年才可能收回，2014 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。下列关于甲公司 2014 年的会计处理，不正确的是( )。（A）2014 年 3 月按合同约定价款总额为 14000 万元确认收入（B） 2014 年 3 月按签约当日支付价款总额 14000 万元的未来现金流量的现值确认收入（C） 2014 年 12 月 31 日利润表确认资产减值损失 800 万元（D）2014 年 12 月 31 日资产负债表确认递延所得税资产 200 万元18 A
18、环保工程有限公司(以下简称“A 公司”) 采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建 B 污水处理厂。于 2013 年初开始建设，2014 年底完工，2015 年 1 月开始运行生产。该厂总规模为月处理污水 500 万吨，并生产中水每月 400 万吨。该厂建设总投资 5400 万元，B 污水处理厂工程由 A 公司投资、建设和经营，特许经营期为 20 年，假定特许经营权公允价值为 6000 万元。经营期间，当地政府按处理每吨污水给付 1 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。2013年建造期，A 公司实际发生合同费用 3240 万元，预计完成该项目还将发生成本2160 万元
19、；2014 年实际发生合同费用 2160 万元。2014 年 12 月 31 日完工。2015年初 B 污水处理厂投产，每月实际平均处理污水 500 万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨 17 元(不包括特许权摊销费用)。每月销售中水 400 万吨，每吨 19 元。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。A 公司 2013 年、 2014 年、2015 年有关“BOT”的会计处理，不正确的是( ) 。（A）2013 年确认合同毛利 360 万元（B） 2014 年确认合同收入 2400 万元（C） 2014 年 12 月 31 日完工时确认
20、无形资产 6000 万元（D）2015 年 1 月份应确认的利润总额为 3875 万元19 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。与其有关的业务资料如下：2013 年 1 月 2 日，A 公司采用分期收款方式向 B 公司销售产品 1 台，销售价格为 30000 万元，合同约定分 3 次于每年 12 月 31 日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为 27232 万元，年实际利率为 5。A 公司产品的成本为 15000 万元，产品已于 1 月 2 日发出。2013 年 12 月 31 日，收到第一次货款 10000 万元，并开出增值税专用发票。下列关于 A 公司 2013 年、
21、 2014 年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是( )。（A）2013 年确认主营业务收入 27232 万元（B） 2013 年确认主营业务成本 15000 万元（C） 2013 年末“未实现融资收益”科目余额为 14064 万元（D）2014 年末长期应收款的账面价值为 10000 万元20 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年与其有关的经济业务如下：(1)1 月 1 日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费 5 万元，按实际利率法确认利息费用 20 万元。(2)1 月 1 日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费 6 万元，固定资产于年末完工达
22、到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用 30 万元。(3)销售商品售价为 100 万元，给予购货方的商业折扣为10，开出增值税专用发票的价款为 90 万元，增值税额为 153 万元。(4)12 月31 日计提的带息应付票据利息为 7 万元(不符合资本化条件)。(5)12 月 31 日外币应收账款汇兑净损失 8 万元。(6)9 月 30 日接受非关联企业现金捐赠 30 万元。(7)11月 30 日处置无形资产产生的净收益为 16 万元。(8)12 月 31 日出租投资性房地产取得的收入 50 万元。(9)12 月 31 日处置投资性房地产取得的收入 6000 万元。(10)债务重组收益为 6
23、0 万元。下列关于甲公司 2014 年的会计处理表述不正确的是( )。（A）确认财务费用为 35 万元（B）确认营业外收入为 106 万元（C）确认营业收入为 140 万元（D）确认其他综合收益为 021 甲公司 2014 年有关建造合同资料如下：(1)1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自2014 年 1 月 10 日起 1 年半，如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。(2)至 12 月 31 日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发
24、生成本 150 万元，工程结算合同价款280 万元，实际收到价款 270 万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。下列有关2014 年该建造合同的会计处理表述不正确的是( )。（A）确认合同毛利一 35 万元（B）确认资产减值损失 15 万元（C）影响本年营业利润的金额为一 50 万元（D）资产负债表“ 存货” 项日列示金额为 35 万元22 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。201 3 年 10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成本为 800 万元，钢材已发出，款项
25、已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。下列有关甲公司2013 年的会计处理，表述正确的是( )。（A）确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本 800 万元结转至发出商品（B）确认其他应付款 1000 万元，不需要将发出钢材的成本 800 万元结转至发出商品（C）确认主营业务收入 1000 万元，同时将发出钢材的成本 800 万元结转至主营业务成本（D）确认主营业务收入 1000 万元，但不需要将发出钢材的成本 800 万元结
26、转至主营业务成本二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为 2000 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10的商业折扣；同时甲公司规定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定甲公司 3 月 8 日收到该笔销售的价款，现金折扣按照不含增值税的价款总额计算。
27、下列关于甲公司向乙公司销售商品的会计处理，正确的有( )。（A）确认主营业务收入 1800 万元（B）确认财务费用的金额为 36 万元（C）冲减财务费用的金额为 36 万元（D）冲减应收账款的账面价值为 2106 万元24 甲公司 2015 年 4 月 1 日与丙公司签订购销合同。合同规定，甲公司向丙公司销售商品，销售价格为 100 万元。甲公司当日收到货款。商品已于当日发出，并开出增值税专用发票，销售成本为 80 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2015 年 11 月 30 日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。甲公司 2015 年 4 月 1 日
28、向丙公司销售商品，下列情况不应确认收入的有( )。（A）以回购日该商品的市场价格回购（B）以出售日该商品的市场价格回购（C）以高于回购日该商品市场价格 2 万元的价格回购（D）回购日该商品的市场价格低于 100 万元的，按照 100 万元回购25 (2014 年)202 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 202 年 2 月 1 日开工，预计于 204 年 6 月 1 日完工。202 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。203 年实际
29、发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有( )。（A）203 年确认合同毛利一 34 万元（B） 203 年确认建造合同收入 56 万元（C） 202 年确认建造合同收入 140 万元（D）203 年年末计提存货跌价准备 6 万元26 (2014 年)下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。（A）出租无形资产取得租金收入（B）出售无形资产取得出售收益（C）使用寿命有限的管理用无形资产的摊销（D）使用寿命不确定的无形资产计提的减值27 (2012 年)下列各项中，属于计入损益的利得的
30、有( )。（A）处置固定资产产生的净收益（B）重组债务形成的债务重组收益（C）持有可供出售金融资产公允价值增加额（D）对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额28 下列有关收入确认方法的表述中，正确的有( )。（A）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额（B）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（C）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（D）对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不
31、能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入29 下列经济业务或事项，符合企业会计准则第 14 号收入规定的有( )。（A）销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（B）销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额（C）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入（D）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入30 下列经济业务或事项属于企业会计准则第 14 号收入所规定的收入范畴的有( )
32、 。（A）销售材料取得的价款（B）出租无形资产收到的租金（C）商品售后按照回购日的公允价值回购（D）处置可供出售金融资产取得的收益31 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。（A）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（B）广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入32 建造合同收入包括( )。（A）合同规定的初始收入（B）因合同变更形成的收入（C）因奖励
33、形成的收入（D）与合同有关的零星收益33 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年有关销售商品业务资料如下：(1)1 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的 20属于商品售出后 5 年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为 50 万元。至当年年末共发生后续服务成本 2 万元，假定均为提供服务人员的工资。(2)2014 年 1 月 1 日，向 B 公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 3000 万元，增值税额为 510 万元，该
34、商品的公允价值为2900 万元，实际成本为 2900 万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用同定资产。租期为 4 年。合同规定每年年末支付租金 60 万元。(3)为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以 1 日换新业务。2014年 3 月，甲公司向 E 公司销售电视机 100 台，每台不含税价款 02 万元，每台成本 009 万元；同时回收 E 公司 100 台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为 234 万元(包括增值税进项税额)；款项均已经收付。则下列关于甲公司 2014年有关销售业
35、务的处理，正确的有( )。（A）确认营业收入 3004 万元（B）确认营业成本 2961 万元（C）确认管理费用 35 万元（D）期末递延收益余额为 16 万元34 某公司 2014 年发生下列经济业务：(1)销售材料取得价款 100 万元，原材料成本为 90 万元；(2)处置固定资产形成净收益 90 万元；(3)出租无形资产收到租金 60万元，无形资产摊销 6 万元；(4)接受非关联企业现金捐赠 100 万元；(5)商品售后融资租回作为固定资产，商品成本 160 万元，售价为 200 万元；(6)签订售后回购协议(按回购日公允价值购回)销售商品一批，销售商品公允价值为 300 万元，商品成本
36、为 270 万元；(7)处置可供出售金融资产取得收益 4 万元；(8)取得交易性金融资产利息收入 15 万元。下列有关 2014 年利润表项目列示金额的表述中，正确的有( )。（A）营业收入为 400 万元（B）营业成本为 366 万元（C）营业外收入为 90 万元（D）投资收益为 19 万元35 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，有关销售商品业务如下：2014 年 2 月 1 日，甲公司向乙公司销售 100 件 A 商品，单位销售价格为 5 万元，单位成本为 4 万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元。协议约定，如果乙公司于 2
37、 月 1 日支付货款，在 2014 年 4月 30 日之前有权退回 A 商品。A 商品已经发出，2 月 1 日收到货款。至 2014 年 2月末未退回 A 商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批 A 商品退货率为20。2014 年 4 月 30 日前发生 A 商品销售退回为 16 件，款项已经支付。下列关于甲公司 2014 年对销售 A 商品会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）2 月 1 日销售 A 商品确认销售收入 500 万元（B） 2 月 1 日销售 A 商品结转销售成本 400 万元（C） 2 月末确认预计负债 20 万元（D）4 月 30 日退回 16 件 A 商品时，应增加
38、 2014 年的营业利润 4 万元，并冲减预计负债 20 万元36 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 2 月 1 日，甲公司向丙公司销售 100 件 B 商品，单位销售价格为 10 万元，单位成本为 6 万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元。协议约定，如果丙公司于 2 月 1 日支付货款，在 2014 年 4 月 30 日之前有权退回B 商品。 B 商品已经发出，2 月 1 日收到货款。至 2014 年 2 月末未退回 B 商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计 B 商品的退货率。2014 年 4 月 30 日
39、前发生B 商品销售退回为 20 件，款项已经支付。下列关于甲公司 2014 年对销售 B 商品会计处理的表述中，正确的有( )。（A）2 月 1 日销售 B 商品不确认销售收入不结转销售成本（B） 2 月 1 日销售 B 商品确认预收账款 1000 万元（C） 2 月 1 日销售 B 商品确认发出商品 600 万元（D）退回 20 件 B 商品时，应增加 2014 年的营业利润 320 万元，并冲减预收账款1000 万元37 甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。2013 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司) 与某地政府(合同授予方 )签订特许经营协议，该政府将一
40、条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用 BOT 方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成够后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 2013 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。乙公司 201
41、3 年有关 BOT 业务会计处理正确的有( ) 。（A）确认工程施工 22000 万元（B）确认主营业务收入 22000 万元（C）确认主营业务成本 20000 万元（D）确认合同毛利 2000 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 甲公司为通讯服务运营并经营销售手机业务的企业，2014 年 12 月交易事项如下(不考虑货币的时间价值及税费)。(1)2014 年 12 月 1 日，甲公司举办预存话费送手机活动，预存 2500 元话费，赠
42、送市价 1200 元，成本价 850 元的手机一部。从活动当月起未来 24 个月，每月享受价值 75 元，成本 45 元的通话服务，当月有 10 万名用户参与活动。(2)2014 年 12 月 31 日，甲公司举办预存话费送自行车活动，预存 600 元话费，赠送市价 200 元的自行车一辆。当月有 1 万名用户参与活动。(3)2014 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，下月免费提供价值 10 元的通话服务，2014 年 12 月，客户消费了价值 5000 万元的通话服务。甲公司已收到相关款项。(4)20
43、14 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司以 1000 万元的价格向丙企业出售一台通讯设备，设备的市价为 1100 万元，成本为 800 万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备，每年收取维修服务费用为 100 万元，类似维修服务市场价为 90 万元每年。销售的通讯设备已经发出，价款至年末尚未收到。要求：根据上述业务编制 12 月份相关收入确认的会计分录(不考虑成本的结转，答案中金额以万元表示)。39 工程施工和工程结算属于什么类的会计科目，应如何在报表中列报?40 “买一赠一 ”方式赠送
44、的产品是应该确认销售费用还是确认收入呢?41 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，不考虑其他税费。甲公司和乙公司有关经济业务如下。(1)甲公司于 2013 年 1 月 1 日向乙公司销售一套 A 设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为 36000 万元(含安装费)，该价款分 3 年于每年年末等额收取。A 设备现销总价格为 30000 万元(含安装费)。当日商品已发出，产品成本为 21000 万元。(2)乙公司于 2013 年 1 月 1 日从甲公司购入一套 A 设备，合同规定采用分期付款方式购入该设备，合同总价款为 36000 万元(含安装费)，该价款
45、分 3 年于每年年末等额支付。A 设备现销总价格为 30000 万元(含安装费)。当日收到 A 设备并立即投入安装。2013 年 12 月 31 日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为 10 年，净残值为 0，采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。(4)假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(5)乙公司使用 A 设备各年生产的产品已全部对外销售。(6)假定甲公司和乙公司 2013 年的会计利润均为 100000
46、万元，除上述事项外，甲公司和乙公司其他会计处理与税法处理不存在差异。已知：(PA，9，3)=25313；(PA，10，3)=24869。除第(1) 问保留三位小数外，其他计算结果保留两位小数。要求：(1)计算甲公司 2013 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售 A 设备的实际利率。(2)编制甲公司、乙公司 2013 年 1 月 1 日采用分期收款(付款)方式销售(购入)A 设备的会计分录。(3)编制甲公司、乙公司 2013 年末相关的会计分录。(4)计算甲公司 2013 年末长期应收款的账面价值、计算乙公司 2013 年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。(5)编制
47、甲公司、乙公司 2014 年末相关的会计分录。并计算乙公司年折旧费用。(6)计算甲公司 2014 年末长期应收款的账面价值，影响营业利润的金额。计算乙公司 2014 年末固定资产、长期应付款的账面价值，影响营业利润的金额。(7)编制甲公司、乙公司 2015 年末相关会计分录，并计算乙公司年折旧费用。(8)计算甲公司 2015 年末长期应收款的账面价值、计算乙公司 2015 年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。42 A 公司、B 公司和 C 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，不考虑其他税费。A 公司、B 公司和 C 公司 2014 年和 2015 年有
48、关业务如下。(1)2014 年 12 月 6 日 A 公司委托 B 公司销售甲商品 1000 件，每件单位成本为08 万元，每件协议价为 1 万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定 B 公司对外销售价格最高不得超过每件 15 万元。(2)2014 年 12 月 8 日 A 公司委托 C 公司销售乙商品 2000 件，每件单位成本为03 万元，每件协议价为 06 万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定 C 公司对外销售价格不得改变，即仍然为每件 06 万元。A 公司按照销售收入的 10向 C 公司支付代销手续费。(3)B 公司 2014 年 12 月 31 日实际对外销售甲商品 200
49、件，开具增值税专用发票，售价为每件 12 万元，货款已经收到。同日 A 公司收到 B 公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品 200 件，A 公司给 B 公司开具增值税专用发票，当日收到货款。(4)C 公司 2014 年 12 月 31 日实际对外销售乙商品 800 件，开具增值税专用发票，售价为每件 06 万元，货款已经收到。同日 A 公司收到 C 公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品 800 件，A 公司给 C 公司开具增值税专用发票，当日收到货款(已扣除手续费) 。(5)B 公司 2015 年 3 月 31 日实际对外销售甲商品 700 件，开具增值税专用发票，售价为每件 13 万元，货款已经收到。同日 A 公司收到 B 公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品 700 件，A 公司给 B 公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外 B 公司将剩余的 100 件甲商品退还给 A 公司，A 公司收到入库。A 公司 2015 年 4 月 20 日收到货款。(6)C 公司
