1、注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 10 及答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，不应计入发生当期损益的有( )。（A）权益法核算持有期间确认的应收股利（B）以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动（C）经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额（D）对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额2 下列交易或事项中，应计
2、入营业外支出的有( )。（A）支付的合同违约金（B）处置固定资产净损失（C）向慈善机构支付的捐赠款（D）在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失3 下列交易或事项中，应计入营业外收入的有( )。（A）与大股东发生的债务重组利得（B）转让无形资产所有权取得的净收益（C）转让固定资产所有权取得的净收益（D）固定资产盘盈4 下列各项中，应计入销售费用的有( )。（A）销售商品发生的销售折让（B）采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本（C）结转出租包装物报废的残料价值（D）结转随同商品出售不单独计价的包装物成本5 下列各项中，应计入管理费用的有( )。（A）企业在筹建期间发生的开办费（B）生产车间固定资
3、产修理费用（C）按照生产工人工资的 2计提工会经费（D）计提的存货跌价准备6 下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（A）以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动（B）出售无形资产取得净收益（C）开发无形资产时发生符合资本化条件的支出（D）自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益7 下列交易或事项中，应记人“管理费用” 科目的有 ( )。（A）生产车间机器设备计提的折旧（B）成本法核算的长期股权投资取得时发生的直接相关费用（C）生产车间使用的设备发生的不符合资本化条件的日常修理费（D）发行股票的发行费用8 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税
4、税率为 17，经董事会批准，215 年度财务报表于 216 年 3 月 31 日对外报出。215 年 10 月 20 日，委托代销机构代销 A 产品 100 台，产品已发出，甲公司按售价的 10向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售 60 台 A 产品， 12 月 31 日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。216 年 1 月 10 日，因部分 B 产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的 500 万件 B 产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单，与退回 B 产品相关的收入已于 215 年 11 月 2 日确认。215 年 12月 31 日，甲公司销售一批 C 产品，销售
5、价格为 900 万元(不含增值税税额)，销售成本为 550 万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1 年后以 1000 万元的价格回购该批 C 产品。购货方为甲公司的联营企业。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）在发出委托代销商品时确认收入（B）发生的代销手续费作为销售费用处理（C）售后回购交易中发出的 C 产品作为发出商品处理（D）B 产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理9 215 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款 80000 万元，工期为 2 年。与上述
6、建造合同相关的资料如下：(1)工程于 215 年 1 月 10 日开工建设，预计总成本 68000 万元。至 215 年 12 月 31 日，工程实际发生成本 45000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本 45000 万元；(2)215 年 10 月 6 日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款 2000 万元；(3)216 年 9 月 6 日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本 89000 万元；(4)216 年 11 月 12 日，收到乙公司支付的合同奖励款 400 万元。同日，出售剩余物资产生收益 250 万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按
7、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司 215 年度和 216 年度利润表列示的表述中，正确的有( ) 。（A）215 年度营业收入 41000 万元（B） 215 年度营业成本 45000 万元（C） 216 年度营业收入 41400 万元（D）215 年度资产减值损失 4000 万元10 关于收入确认，下列说法中正确的有( )。（A）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（B）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入（
8、C）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入11 甲公司与当地土地储备中心签订协议，受托负责对土地储备中心拥有的乙地块进行土地一级开发，令其达到“七通一平” 的建设用地出让条件。收益分为保底收益和收益分成两部分。保底收益为该合同项下土地开发总成本的 10，连同所发生的成本费用与土地储备中心按季度结算；收益分成为土地储备中心出让该地块所获净收益的 50，在土地使用权出让后结算。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）保底收益部分按完
9、工百分比法确认收入（B）收益分成部分至土地使用权出让完成方可确认收入（C）收益分为保底收益和收益分成两部分均应按完工百分比法确认收入（D）收益分为保底收益和收益分成两部分均应至土地使用权出让完成方可确认收入12 借款费用包括( ) 。（A）折价发行的公司债券的摊销（B）借款利息（C）发生的权益性融资费用（D）承租入根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用13 借款费用准则中的资产支出包括( )。（A）为购建符合资本化条件的资产而支付现金（B）为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产（C）为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出（D）赊购工程物资(不带息)14 关于借款费
10、用，下列说法中正确的有( )。（A）在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（B）借款费用是指企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等（C）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产（D）专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率15 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（A）经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要 18 个月的生产活动才能达到可销售状态的存货（C）经过 2 年的研
11、发达到预定用途的无形资产（D）经过 8 个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备16 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有( )。（A）发生安全事故（B）正常测试、调试发生中断（C）劳动纠纷导致的中断（D）资金周转困难导致的中断17 下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（A）每一会计期间的利息资本化金额，可能超过当期相关借款实际发生的利息金额（B）在建项目占用一般借款的，其借款利息符合资本化条件的部分可以资本化（C）房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本（D）一般借款应予资本化的利息金额等于累计资产支
12、出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率18 下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有( )。（A）资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用资本化（B）资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用资本化（C）资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续（D）资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化19 A 公司于 215 年 12 月
13、 25 日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于 217 年 6 月 30 日完工并达到预定可使用状态。217 年 3 月 1 日至217 年 5 月 31 日接受正常工程检查停工 3 个月。其他资料如下：(1)公司为建造办公楼于 215 年 12 月 31 日取得专门借款 12000 万元；(2)办公楼的建造还占用了两笔一般借款；(3)建造工程 216 年 1 月 1 日发生第一笔资产支出 9000 万元，且工程于 217 年 6 月 30 日如期完工。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有( )。（A）借款费用开始资本化的时点是 215 年 12 月 25 日（B）借款
14、费用开始资本化的时点是 216 年 1 月 1 日（C）借款费用在 217 年 3 月 1 日至 217 年 5 月 31 日应暂停资本化（D）借款费用停止资本化的时点是 217 年 6 月 30 日20 甲公司于 214 年 12 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，分别于 215 年 1 月 1 日、215 年 7 月 1 日和 216 年 1 月 1日支付工程进度款 1500 万元、2500 万元和 1500 万元。甲公司为建造厂房于 215年 1 月 1 日取得一笔专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6。另外在 215
15、年 7 月 1 日又借入一笔专门借款 4000 万元，借款期限为 5 年，年利率为7。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 05。厂房于 216 年 6月 30 日完工，达到预定可使用状态，并于 216 年 8 月 15 日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。（A）借款费用停止资本化的时点是 216 年 6 月 30 日（B） 215 年专门借款发生的利息支出金额为 260 万元（C） 215 年利息资本化金额为 260 万元（D）215 年利息资本化金额为 185 万元二、综合题答案
16、中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，为了建造一幢厂房，于 213 年 12 月 1 日从某银行借入一笔专门借款 1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6，到期一次支付本金和利息(票面利率等于实际利率)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的建造工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按30 天计算。(1
17、)214 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元。4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。上述专门借款 214 年取得的闲置资金收入为 20 万元(已存入银行)。(2)215 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支
18、付。11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 213 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息。11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200 万元，成本为 120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34 万元。资
19、产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 1 元，每股市价为 4 元)，将其作为可供出售金融资产核算。(3)216 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月 15 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发公司)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为 12 月 15 日。与资产置换有关的资产、所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：公司换出库存商品的账面余额为 310
20、万元，已对库存商品计提了 20 万元的存货跌价准备，公允价值为 300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，增值税销项税额为 110 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，增值税 154 万元(甲公司当期可抵扣 60，40一年后抵扣)甲公司向乙公司支付补价 93 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产在 216 年 12 月 31
21、日公允价值为 1500 万元。要求：21 确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。22 编制甲公司在 214 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。23 计算甲公司在 215 年 12 月 1 日(债务重组日) 积欠资产管理公司的债务总额。24 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。25 计算 216 年 12 月 15 日(资产置换日) 新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。26 计算确定甲公司从乙公司换入商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。27 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。注册会计
22、师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 10 答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 A，冲减长期股权投资；选项 C 和 D，不做账务处理。【知识模块】 收入、费用和利润2 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目的成本。【知识模块】 收入、费用和利润3 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，计入资本公积；选项 D，计入
23、以前年度损益调整。【知识模块】 收入、费用和利润4 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，销售商品发生的销售折让应冲减销售收入；选项 C，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。【知识模块】 收入、费用和利润5 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，计入制造费用或生产成本；选项 D，记人“资产减值损失”科目。【知识模块】 收入、费用和利润6 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A 计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项 B 计入营业外收入，选项 C 计入研发支出一资本化支出，选项 D 冲减在建工程成本，上述三项不影响发生当
24、期的营业利润。【知识模块】 收入、费用和利润7 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，应计入制造费用；选项 D，应冲减股票溢价发行收入(资本公积)，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。【知识模块】 收入、费用和利润8 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入。【知识模块】 收入、费用和利润9 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 215 年度完工百分比=45000(45000+45000)100=50，合同总收入为 82000 万元，215 年应确认的营业收入=8200050=41000( 万元)，营业成本为 45000 万元，
25、选项 A 和 B 正确；216 年度确认的营业收入=82400-41000=41400(万元)，选项 C 正确；215 年度应确认的资产减值损失 =(90000-82000)(1-50)=4000(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 收入、费用和利润10 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 房地产购买方影响房地产设计能力有限的(如仅能对基本设计方案做微小变动)，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入，选项 B 不正确。【知识模块】 收入、费用和利润11 【正确答案】 A，B【试题解析】 乙地块的保底收益部分“收入的金额能够可靠地计量”应采用完工百分比法确认收入，但乙地块收益分成
26、，由于未能满足“收入的金额能够可靠地计量”，应予递延至土地使用权出让完成方可确认收入。【知识模块】 收入、费用和利润12 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项 C不正确。【知识模块】 收入、费用和利润13 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，赊购工程物资(不带息)由于没有承担利息费用不属于资产支出。【知识模块】 收入、费用和利润14 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；选项 D，专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际
27、发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。【知识模块】 收入、费用和利润15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【知识模块】 收入、费用和利润16 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导
28、致的中断。选项 B 属于正常中断。【知识模块】 收入、费用和利润17 【正确答案】 B，D【试题解析】 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，选项 A 错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项 C 错误。【知识模块】 收入、费用和利润18 【正确答案】 A，C【试题解析】 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用资本化，选项 A 正确，选项 B 错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项 C 正确；
29、资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项 D 错误。【知识模块】 收入、费用和利润19 【正确答案】 B，D【试题解析】 借款费用开始资本化时点是 216 年 1 月 1 日，选项 A 错误；217年 3 月 1 日至 217 年 5 月 31 日属于正常停工不需要暂停资本化，选项 C 错误。【知识模块】 收入、费用和利润20 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 借款费用开始资本化的时点是 215 年 1 月 1 日，停止资本化的时点是 216 年 6 月 30 日，选项 A 正确；215 年专门借款发生的利息支出金额
30、=20006+400076 12=260(万元)，选项 B 正确；专门借款剩余银行存款金额分别为：215 年 1 月 1 日 500 万元(2000-1500) ，215 年 7 月 1 日 2000 万元(500+4000-2500)，216 年 1 月 1 日 500 万元(2000-1500)。215 年短期投资收益=50005 6+2000056=75(万元)，215 年的利息资本化金额=260-75=185(万元)，选项 C 不正确，选项 D 正确。【知识模块】 收入、费用和利润二、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费”
31、 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 收入、费用和利润21 【正确答案】 与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在 214 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为 214 年 12 月 31 日。为建造厂房应当予以资本化的利息金额=10006-20=40(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润22 【正确答案】 214 年 12 月 31 日借：银行存款 20在建工程厂房 40贷：长期借款 60(10006)【知识模块】 收入、费用和利润23 【正确答案】 债
32、务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+100062=1120(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润24 【正确答案】 甲公司会计分录如下：借：长期借款 1120贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34股本 200资本公积股本溢价 600(2004-200)营业外收入债务重组利得 86借：主营业务成本 120贷：库存商品 120【知识模块】 收入、费用和利润25 【正确答案】 新建厂房入账价值=900+40=940(万元)。至 216 年 12 月 15 日厂房的累计已计提折旧额=(940-40) 102=180(万元)。厂房的账面价值=940-180=760( 万元
33、)。【知识模块】 收入、费用和利润26 【正确答案】 因不涉及换入资产的相关税费，甲公司换入商品房的入账价值为其公允价值 1400 万元。账务处理：借：固定资产清理 760累计折旧 180贷：固定资产 940借：投资性房地产成本 1400应交税费应交增值税(进项税额) 924(15460)待抵扣进项税额 616(15440)贷：固定资产清理 1000主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 161(51+110)银行存款 93借：主营业务成本 290存货跌价准备 20贷：库存商品 310借：固定资产清理 240贷：营业外收入处置非流动资产利得 240【知识模块】 收入、费用和利润27 【正确答案】 216 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100【知识模块】 收入、费用和利润
