1、注册会计师会计（政府补助、综合）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2013 年) 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）免征的企业所得税（C）减征的企业所得税（D）先征后返的企业所得税2 (2012 年)206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付
2、500 万元，该款项于 206 年 6 月 30 日到账。206 年 6月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不合增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额为( )。（A）一 40 万元（B）一 80 万元（C） 410 万元（D）460 万元2 (2011 年)201 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房
3、屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。3 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本（B）收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助（
4、C）收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益（D）收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本4 甲公司 201 年度因政府补助应确认的收益金额是( )。（A）600 万元（B） 620 万元（C） 900 万元（D）3400 万元5 A 公司 2011 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2011 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3 年，已投入资金 3000 万元。项目还需新增投资 2000 万元(其中，购置固定资产 1000 万元、场地租赁费 100 万元、人员费 600 万元、市场营销费 300 万元
5、)，计划自筹资金 1000 万元、申请财政拨款 1000 万元。2012 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。补贴协议签订日拨付 500 万元，项目结算验收时拨付 500 万元。2013年 12 月 31 日，项目完工并通过验收，A 公司于当日实际收到拨付款 500 万元。A公司各年有关政府补助的会计处理不正确的是( )。（A）2012 年 1 月 1 日确认递延收益 500 万元（B） 2012 年确认营业外收入 250 万元（C） 2013 年确认营业外收入 250 万元（D）2013 年确
6、认营业外收入 750 万元6 A 公司自财政部门取得以下款项：(1)A 公司 2014 年安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金 30 万元，A 公司按规定办理了补贴资金申请手续。2014 年 12 月收到财政拨付奖励资金 30 万元。(2)A 公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A 公司的这种产品适用增值税即征即退政策，按 17的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3的部分，实行即征即退。2014年 12 月，A 公司实际缴纳增值税 50 万元，实际退回 10 万元。(3)A 公司 2014 年12 月 20 日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴 3
7、0 万元。A 公司 2014 年确认的营业外收入为( )。（A）70 万元（B） 40 万元（C） 60 万元（D）07 甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，于每个季度初支付。甲公司 2014 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 300 万元。甲公司 2014 年 1 月因该事项应确认的营业外收入为( )。（A）0（B） 300 万元（C） 100 万元（D）200 万元8 甲公司 2014 年财务报表于 2015 年 4 月 30 日批准报出，2014 年的所得税汇算清缴于 2015 年 5 月 31 日完成，所得税税率为 25。2015
8、 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2014 年度已交所得税款的通知，甲公司 4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 2014 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为( )。（A）直接调整 2014 年度财务报表相关项目的金额（B）确认 2015 年递延收益 720 万元（C）确认 2015 年应交所得税 720 万元（D）确认 2015 年营业外收入 720 万元9 A 公司为房地产开发公司，2013 年至 2014 年有关业务如
9、下： (1)2013 年 1 月 2日以竞价方式取得一宗使用期限 50 年的土地使用权，支付价款 10000 万元，准备建造自营大型商贸中心及少年儿童活动中心，2013 年 2 月 28 日开始建造商贸中心及少年儿童活动中心。该项土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。(2)2013 年 2 月 28 日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1000 万元。(3)2013 年 3 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。协议签订日拨付 500万元，工程验收时支付 500 万元。A 公司当日收
10、到财政补贴 500 万元。(4)A 公司工程于 2014 年 3 月 20 日完工，大型商贸中心及少年儿童活动中心建造成本分别为30000 万元和 3000 万元(均不含土地使用权的摊销)，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。(5)验收当日实际收到拨付款 500 万元。下列有关 A 公司的会计处理方法，表述不正确的是( )。（A）以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产（B）建造的自营大型商贸中心确认为固定资产（C）建造的少年儿童活动中心确认为固定资产（D）2013 年 3 月 1 日收到财政补贴 500 万元计入当期损益10 资料同上。下列有关 A 公司 2014
11、年末财务报表项目的列报，表述不正确的是 ( )。（A）固定资产列报金额为 3238625 万元（B）存货列报金额为 32175 万元（C）无形资产列报金额为 9600 万元（D）递延收益列报金额为 975 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 (2013 年)甲公司 203 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)6 月 20 日取得国家对公司
12、进行技改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；(3)12 月 30日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600 万元，预计项目结束前仍将发生研发支出 2400 万元。假定上述政府补助在 203 年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司 203 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。（A）当期应计入损益的政府补助是 1860 万元（B）当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元（C）当期取得与资产相关的政府补助是 30
13、00 万元（D）当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元12 下列有关政府补助的确认，正确的说法有( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入（B）企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入（C）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入（D）与收益相关的
14、政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入13 下列属于政府补助的财政拨款有( )。（A）增值税出口退税（B）鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项（C）拨付企业的粮食定额补贴（D）拨付企业开展研发活动的研发经费14 下列有关政府补助的内容，表述正确的有( )。（A）政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助（B）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内（C）财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款（D）财政部门拨付给企业用于鼓励企业安
15、置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款15 2013 年 1 月 1 日，AS 公司为建造 2014 年某环保工程向银行贷款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为 6，2013 年 2 月 1 日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS 公司年利率为 3的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付，2013 年 12 月 31 日，支付的第一笔财政贴息资金50 万元到账。2014 年 3 月 31 日工程完工，支付第二笔财政贴息资金 100 万元到账。该工程预计使用年限为 20 年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。（A）2013 年
16、12 月 31 日第一笔财政贴息资金 50 万元计入递延收益（B） 2013 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金 50 万元计入营业外收入（C） 2014 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金 10 万元计入递延收益（D）2014 年 12 月 31 日摊销递延收益 225 万元计入营业外收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 与收益相关的政府补助应如何进行会计核算?17 AS 企业为一家粮食储备企业，2014 年发生有关政府补助
17、业务如下。(1)AS 企业粮食储备量为 50000 万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量每季度给予每斤 0039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初计算补贴并支付，2014 年 1 月收到补贴存入银行。(2)按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤 002 元的轮换费用，于每个季度初补贴。按照轮换计划，AS 企业需要在 2014 年第一季度轮换储备粮 19500 万斤，2014 年 1月款项尚未收到。(3)2014 年 3 月，AS 企业为购买新储备粮从
18、国家农业发展银行贷款 3000 万元，贷款年利率为 5。自 2014 年 4 月开始财政部门于每个季度初，按照 AS 企业的实际贷款额和贷款利率拨付 AS 企业贷款利息的补贴。2014 年 4 月 AS 企业收到本季度实际财政贴息存入银行。要求：(答案金额以万元为单位)(1)编制 2014 年 1 月收到粮食保管费补贴以及计入当期损益的会计分录；(2)编制 2014 年 1 月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录；(3)编制 2014 年 4 月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录。18 2012 年 3 月 1 日，政府拨付 A 公司 1000 万元财政拨款 (同日到账
19、)，要求其用于购买大型科研设备 1 台，并规定若有结余，留归公司自行支配。2012 年 4 月 1日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本 960 万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2012 年 4 月 30 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元，2012 年 6 月 30 日安装完毕。工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用 40 万元，补付工程款 30 万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用，使用寿命为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用年数总和法计提折旧。2014 年 6 月 30 日，A 公司出售该台设备，取得价款 700
20、 万元。假定不考虑税费等其他因素，要求：(答案金额以万元为单位)(1)编制 2012 年 3 月 1 日实际收到财政拨款的会计分录；(2)编制 2012 年 4 月 1 日购入设备的会计分录；(3)编制 2012 年 4 月 30 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元的会计分录；(4)编制 2012 年 6 月 30 日安装完毕的会计分录；(5)计算该项设备 2012 年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(6)计算 2012 年分配递延收益的金额并编制相关的会计分录；(7)计算至 2014 年 6 月 30 日已计提的累计折旧额和递延收益累计摊销额；(8)
21、编制 2014 年 6 月 30 日出售该设备的会计分录。19 A 有限责任公司(以下简称“A 公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。A 公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。203 年 1 月 1 日有关外币账户期初余额如下。长期借款本金 300 万美元，系 A 公司于 202 年 1 月 1 日与中国银行签订外币借款合同，向该行申请借入的，借款期限自 202 年 1 月 1 日起算，共 36 个月，年利率 4，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品
22、X 专利技术的研发。假设实际利率与约定利率相差不大。(不考虑闲置资金的收益)X 专利技术研发项目于 202 年 1 月 1 日进入开发阶段，至 203 年 1 月 1 日，已发生资本化支出 900 万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。203 年第一季度 A 公司发生的有关业务如下。(1)1 月 1 日， A 公司收到国外 B 公司追加的外币资本 800 万美元，全部计入实收资本，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为 1 美元=615 元人民币。(2)1 月10 日，进口一批 Y 材料，材料价款 50 万美元尚未支付，当日市场汇率为 1 美元=612 元人民币。以人民币支付进口关税
23、 50 万元，支付增值税 6052 万元。该批 Y 材料专门用于生产 10 台 Z 型号机器。Z 型号机器在国内尚无市场，A 公司所生产的 Z 型号机器主要用于出口。(3)1 月 20 日，出口销售一批 K 产品，价款 20万美元，当日的市场汇率为 1 美元=610 元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。(4)2 月 2 日，收到应收账款 200 万美元。款项已存入银行，当日市场汇率为1 美元=6 08 元人民币，该应收账款系 200 年出口销售发生。(5)2 月 12 日，以每股 4 美元的价格购入乙公司的 5 万股 B 股股票作为交易性金融资产核算，款项已支付，当日市场汇率为 1 美元=
24、605 元人民币。不考虑相关税费。(6)2 月 17 日，将 50 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6 10 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=606 元人民币，卖出价为 1 美元=614 元人民币。 (7)X 专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬 150 万元人民币，款项尚未支付，共领用原材料 250 万元人民币，不考虑相关税费。(8)3 月31 日，计提外币长期借款第一季度利息。3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=612 元人民币。203 年第二季度 A 公司发生的有关业务如下。 (1)X 专利技术研发项目在第二季度共发生职丁薪酬 18
25、0 万元人民币，款项尚未支付。领用原材料 3251 万元人民币，不考虑相关税费。(2)6 月 30 日计提外币长期借款第二季度利息。6月 30 日的市场汇率为 1 美元一 625 元人民币。(3)6 月 30 日，所购入的乙公司B 股股票的市价为每股 6 美元。(4)截至 6 月 30 日，A 公司于 1 月 10 日购入的 Y材料尚未投入生产，将 Y 材料加工成 Z 型号机器尚需投入 120 万元人民币。Z 型号机器在国际市场的价格已降至 8 万美元台，估计销售 10 台 Z 型号机器的销售费用及税金为 50 万元人民币。203 年第三季度 A 公司发生的有关业务如下。 (1)7月 1 日，
26、X 专利技术达到预定用途。 (2)8 月 3 日， A 公司将其持有乙公司的 B 股股票以每股 8 美元的价格全部出售。相关价款已存入银行。不考虑相关税费。当日的市场汇率为 1 美元=630 元人民币。 要求： (1)编制第一季度有关业务的会计分录； (2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录； (3)编制第二季度有关业务的会计分录； (4)计算第二季度末长期借款产生的汇兑损益并编制相应的会计分录； (5)编制第三季度有关业务的会计分录(不考虑汇兑损益的确认)。20 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。(1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商
27、，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。214 年 7 月 1 日办理完毕相关手续。甲公司换出：212 年购入的固定资产(设备)原价为 1500 万元，已提折旧为 500万元，不含税公允价值为 2000 万元；库存商品的成本为 1800 万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为 2000 万元。上述资产不含税公允价值合计为 4000 万元，含税公允价值合计为 4680 万元。乙公司换出：固定资产 (办公楼) 的账面原价为 1800 万元，已提折旧为 800 万元，公允价值为 1100 万元；对 A 公司的长期股权投资，账面价值为 2000 万
28、元(其中投资成本为 2100 万元，损益调整贷方余额为 200 万元，其他权益变动借方余额为50 万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 50 万元)，公允价值为 2500 万元；原材料成本为 900 万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为 1000 万元。上述资产不含税公允价值合计为 4600 万元，含税公允价值合计为 4770 万元。214 年 7 月 1 日甲公司为换入办公楼发生相关税费 10 万元，为换入长期股权投资发生相关税费 5 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 90 万元。假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。(2)甲公司将换入的办公楼
29、作为投资性房地产，并于 214 年 7 月 1 日出租给 W 公司，租期为 2 年，年租金为 200 万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。(3)甲公司换入对 A 公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占 A公司 20的有表决权股份，能够对 A 公司施加重大影响，当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为 150 万元，已计提摊销 50 万元，未计提减值准备，A 公司预计使用年限为 10
30、 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为 200 万元，剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。(4)乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。(5)214 年 10 月 3 日甲公司与 B 公司达成债务重组协议。甲公司应付 B 公司的货款为 3000 万元(含增值税)，由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有 C 公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为 1100 万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“ 成本” 为 1000 万元、“公允价值变动”为 350 万元(
31、借方余额)，公允价值为 1500万元。假定原材料、股权划转手续于 214 年 11 月 1 日办理完毕。(6)A 公司 214 年实现的净利润为 400 万元(假定利润均衡实现)。214 年 8 月，A公司将其成本为 80 万元的商品以 100 万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至 214 年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。(7)214 年 12 月 31 日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为 900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。要求：(1)计算 214 年 7 月 1 日甲公司支付的补价及换入各项资产的初始成本金额，因换出资产影响营业利润、利润总额的
32、金额，并编制相关的会计分录；(2)计算 214 年 7 月 1 日乙公司换入各项资产的入账价值，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录；(3)计算甲公司 214 年 7 月 1 日对 A 公司长期股权投资的入账价值，并编制相应的会计分录；(4)编制 214 年 11 月 1 日甲公司与债务重组相关的会计分录；(5)编制 214 年 12 月 31 日甲公司对 A 公司长期股权投资按照权益法调整的会计分录；(6)编制 214 年 12 月 31 日甲公司与投资性房地产相关的会计分录。21 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系一家上市公司，其 212 年至 215 年对丙
33、股份有限公司(以下简称“丙公司”) 投资业务的有关资料如下。 (1)212 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购 A 公司持有的丙公司 20的股权，收购价格为 2000 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为 212 年 12 月 31 日。该股权转让协议于 212 年 12月 25 日分别经甲公司和 A 公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。(2)213 年 1 月 1 日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 10500 万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：丙公司该
34、项固定资产原预计使用年限为 10年，已使用 5 年，预计尚可使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货于 213 年对外出售 80，剩余 20于 214 年全部对外售出。(3)213 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付收购股权价款 2000 万元，另支付直接相关税费 10 万元，并于当日办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(4)213 年 4 月 20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派 212 年度的现金股利 100 万元
35、。213年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 212 年度现金股利。(5)213 年 9 月，甲公司将其成本为 800 万元的某项商品以 1100 万元的价格出售给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售 60。213 年度，丙公司实现净利润400 万元，因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加其他综合收益 150 万元。(6)214 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 214 年 3 月 1 日提出的 213 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10提取法定盈余公积；按净利润的 5提取任意盈余公积；分配现金股利 120 万元。该利润分
36、配方案于当日对外公布。(7)213 年度内部销售形成的存货在 214 年末仍未对外出售。214 年，丙公司发生净亏损 600 万元。未发生其他所有者权益变动事项。214 年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1850 万元。(8)215 年 1 月 2 日甲公司与 B 公司达成资产置换协议，甲公司以下列资产作为对价换入 B 公司持有的丙公司 40的股权投资，甲公司付出对价资料如下：投资性房地产账面价值 1500 万元 (其中，成本为 1000 万元、公允价值变动 500 万元，将自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益 200 万元)，公允价值
37、 1800 万元；可供出售金融资产账面价值 900 万元(其中，成本为 740万元、公允价值变动 160 万元)，公允价值 1100 万元；应收账款账面价值 1800万元(其中，账面余额为 2000 万元，已计提坏账准备 200 万元)，公允价值 2000 万元；在建工程账面价值 1300 万元(未计提减值准备)，公允价值 1000 万元。丙公司可辨认净资产的账面价值为 9130 万元(其中，股本 1000 万元、资本公积 7400 万元、其他综合收益 150 万元、盈余公积 100 万元、未分配利润 480 万元)，丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(包括一项无形资产评估增值
38、2870 万元)。假定购买日，甲公司所持有的丙公司原 20股权的公允价值为 2950 万元。甲公司当日取得对丙公司的控制权。(9)不考虑所得税影响。要求(“长期股权投资” 科目要求写出明细科目)：(1)确定甲公司收购丙公司 20股权交易中的“股权转让日” ；(2)编制甲公司 213 年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；(3)编制甲公司213 年末合并财务报表对丙公司股权投资的调整分录；(4)编制甲公司 214 年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；(5)计算甲公司 215 年 1 月 2 日因投资处置资产影响营业利润、利润总额以及其他综合收益的金额，计算购买日甲公司对丙公司投资的初始投资
39、成本，并编制与投资业务相关的会计分录；(6)计算购买日合并财务报表中的合并成本、合并商誉，并编制相关的调整抵销分录。22 甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下。(1)甲公司对乙公司投资的有关资料如下：213 年 12 月 2 日，甲公司与 AC 公司签订协议。协议规定，甲公司取得 AC 公司所持乙公司 30的股权，转让价格为 300 万元。214 年 1 月 2 日取得投资时，甲公司以银行存款支付 300 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1100 万元。乙公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 150 万
40、元，已计提摊销 75 万元，乙公司预计尚可使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为 200 万元，甲公司预计其剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有 1 名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。214 年 2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为 34 万元，成本为 26 万元。至 214 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司214 年度实现净利润 80 万元。(2) 甲公司取得丙公司投资的有关资料如下：甲公司与丙公司的控股股东 AD 公司签订股权转
41、让协议。以丙公司 214 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票和一项投资性房地产为对价取得 AD 公司持有的丙公司 80的股权。甲公司于 214 年 5 月31 日向 AD 公司定向增发 1000 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。214 年 5 月 31 日甲公司普通股股票收盘价为每股 3 元。甲公司付出投资性房地产的账面价值为 1000 万元(其中，成本为 800 万元，公允价值变动为200 万元)，当日公允价值为 1153 万元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 50 万元；为合并发生评估、审计费用 3
42、万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 214 年 5 月 31 日向 AD 公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出6 名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。214 年 5 月 31 日，以 214 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：丙公司固定资产未来仍可使用 25 年，无形资产未来仍可使用 14 年。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。(3)214
43、 年 6月至 12 月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：214 年 6 月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为 60 万元，成本为 40 万元，未计提跌价准备。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。214 年 7 月，丙公司将本公司的某项专利权以 40 万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为 30 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。丙公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。214 年
44、 11 月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 31 万元，成本为 23 万元。至 214 年 12 月 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 19 万元。至 214 年 12月 31 日，甲公司对丙公司的应收账款合计为 100 万元。甲公司对该应收债权计提了 5 万元坏账准备。(4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)(5)其他有关资料如下：甲公司与 AD 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。购买
45、日，丙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、丙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25。除非有特别说明，丙公司的资产和负债的账面价值与其计税基础相等。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。丙公司当年计提法定盈余公积 30 万元，未计提任意盈余公积。要求：(1)就甲公司 214 年 1 月份取得的对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认
46、投资收益相关的会计分录，同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在 214 年 12 月 31 日的账面价值；(3) 判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由；(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉；(5)编制 214 年 5 月 31 日甲公司对丙公司投资时个别报表中的会计分录；(6)编制 214 年 12 月 31 日甲公司对丙公司合并财务报表有关的调整、抵销分录，涉及递延所得税的按业务分别确认；(7)根据上述资料，编制甲公司的合并工作底稿。23 T 股份有限公司( 以下简称 “T 公司”)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M 和
47、 N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙。以下是制造中心 L 的相关资料：制造中心 L 于 2009 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的产品甲存在活跃市场。 T 公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2008 年初，T 公司取得用于生产产品甲的专利权 K 后，着手改建厂房 H，同时开始筹备引进流水线工作。2008 年 12 月厂房 H改建完成的同时安装流水线，至 2009 年 12 月，制
48、造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 500 万元。专利权 K 于 2008 年初取得，取得成本为 400 万元，法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备C 和设备 D 的初始成本分别为 1400 万元、1000 万元、 2600 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。(2)2013 年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于产品甲生产的能耗较大，且资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2013 年 12 月 31 日
49、，T 公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。2013 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用19 万元，所得税 2 万元；T 公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。T 公司管理层 2013 年年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)：假定上述财务预算已包含以下事项：事项一：2013 年 11 月 20 日，T 公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2014 年实施完成，全部补偿金将在 2014 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职
