1、注册会计师会计（政府补助）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）免征的企业所得税（C）减征的企业所得税（D）先征后返的企业所得税2 206 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。206 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 206 年 6 月 30
2、 日到账。206 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额为( )。（A）-40 万元（B） -80 万元（C） 410 万元（D）460 万元3 A 公司 2013 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2013 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3 年，已投入资金 3000 万元。项目还需新增投资 2000 万元(其中，购置固定资产 1
3、000 万元、场地租赁费 100 万元、人员费 600 万元、市场营销费 300 万元)，计划自筹资金 1000 万元、申请财政拨款 1000 万元。2014 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。补贴协议签订日拨付 500 万元，项目结算验收时拨付 500 万元。2015年 12 月 31 日，项目完工并通过验收，A 公司于当日实际收到拨付款 500 万元。A公司各年有关政府补助的会计处理不正确的是( )。（A）2014 年 1 月 1 日确认递延收益 500 万元（B） 2014 年确认营业外
4、收入 250 万元（C） 2015 年确认营业外收入 250 万元（D）2015 年确认营业外收入 750 万元4 2015 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 2015 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A 商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。 2015 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。假定不考虑增值税，甲公司对该事项应确认的主营业务收入是( ) 。（A）3000 万元（B） 2000 万元（C） 0（
5、D）5000 万元5 A 公司自财政部门取得以下款项：(1)A 公司 2015 年安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金 30 万元，A 公司按规定办理了补助资金申请手续。2015 年 12 月收到财政拨付补助资金 30万元。(2)A 公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A 公司的这种产品适用增值税即征即退政策，按 17的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分，实行即征即退。2015 年 12 月，A 公司实际缴纳增值税 50 万元，实际退回 10 万元。(3)A 公司 2015 年 12 月 20 日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴 30 万元
6、。A 公司 2015 年确认的营业外收入为( )。（A）70 万元（B） 40 万元（C） 60 万元（D）06 甲公司为一家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政定额补贴款，于每个季度初支付。甲公司 2015 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 300 万元。甲公司 2015 年 1 月因该事项应确认的营业外收入为( )。（A）0（B） 300 万元（C） 100 万元（D）200 万元7 甲公司 2015 年财务报表于 2016 年 4 月 30 日批准报出，2015 年的所得税汇算清缴于 2016 年 5 月 31 日完成，所得税税率为 25。2016 年
7、 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2015 年度已交所得税款的通知，甲公司 4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 2015 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为( )。（A）直接调整 2015 年度财务报表相关项目的金额（B）确认 2016 年递延收益 720 万元（C）确认 2016 年应交所得税 720 万元（D）确认 2016 年营业外收入 720 万元8 A 公司为房地产开发企业，2014 年至 2015 年有关业务如下：
8、(1)2014 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗使用期限为 50 年的土地使用权，支付价款10000 万元，准备建造自营大型商贸中心及少年儿童活动中心，2014 年 3 月 1 日开始建造商贸中心及少年儿童活动中心。该项土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。(2)2014 年 3 月 1 日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1000 万元。(3)2014 年 3 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。协议签订日拨付 500 万元，工程验收时支付 500 万元。A 公司当日收到财政补
9、贴 500 万元。(4)A 公司工程于 2015 年 3 月 20 日完工，大型商贸中心及少年儿童活动中心建造成本分别为 30000 万元和 3000 万元(均不含土地使用权的摊销)，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。(5)验收当日实际收到拨付款 500 万元。下列有关 A 公司的会计处理方法，表述不正确的是( )。（A）以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产（B）建造的自营大型商贸中心确认为固定资产（C）建造的少年儿童活动中心确认为固定资产（D）2014 年 3 月 1 日收到财政补贴 500 万元计入当期损益9 A 公司为房地产开发企业，2014 年至 201
10、5 年有关业务如下：(1)2014 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗使用期限为 50 年的土地使用权，支付价款10000 万元，准备建造自营大型商贸中心及少年儿童活动中心，2014 年 3 月 1 日开始建造商贸中心及少年儿童活动中心。该项土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。(2)2014 年 3 月 1 日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1000 万元。(3)2014 年 3 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。协议签订日拨付 500 万元，工程验收时支付 500 万元。A
11、 公司当日收到财政补贴 500 万元。(4)A 公司工程于 2015 年 3 月 20 日完工，大型商贸中心及少年儿童活动中心建造成本分别为 30000 万元和 3000 万元(均不含土地使用权的摊销)，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。(5)验收当日实际收到拨付款 500 万元。下列有关 A 公司 2015 年末财务报表项目的列报，表述不正确的是( )。（A）固定资产列报金额为 3238625 万元（B）存货列报金额为 32175 万元（C）无形资产列报金额为 9600 万元（D）递延收益列报金额为 975 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答
12、案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 甲公司 203 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)6 月 20 日取得国家对公司进行技改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；(3)12 月 30 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600 万元，
13、预计项目结束前仍将发生研发支出 2400 万元。假定上述政府补助在 203 年以前均未予以确认，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司203 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。（A）当期应计入损益的政府补助是 1860 万元（B）当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元（C）当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元（D）当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元11 下列有关政府补助的确认，说法正确的有( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业
14、外收入（B）企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入（C）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入（D）与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入12 下列属于政府补助的财政拨款有( )。（A）增值税出口退税（B）鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项（C）拨付企业的粮食定额补贴（D）拨付企业开展研发活动的研发经费13 下列有关政府补助的表述中，
15、正确的有( )。（A）政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助（B）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内（C）财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款（D）财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款14 2014 年 1 月 1 日，AS 公司为建造 2015 年某环保工程向银行贷款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为 6，2014 年 2 月 1 日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予
16、 AS 公司年利率为 3的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付，2014 年 12 月 31 日，支付的第一笔财政贴息资金50 万元到账。2015 年 3 月 31 日工程完关，支付的第二笔财政贴息资金 10 万元到账。该工程预计使用年限为 20 年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。（A）2014 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金 50 万元计入递延收益（B） 2014 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金 50 万元计入营业外收入（C） 2015 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金 10 万元计入递延收益（D）2015 年摊销递延收益 225 万元计入营业外
17、收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 A 公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。(1)国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A 公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000 万元，其中财政补贴资金为 5000 万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为 3000 万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2015 年度，A 公司按
18、照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计 8000 万元，该批高效照明产品的成本为 6000 万元。(2)2015 年 2 月，A 公司申请某国家级研发补贴，对一项用于 LED 半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自 2015 年 7 月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为 360 万元、为期 15 年，已投入资金 120 万元。该研究项目还需新增投资 240 万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等)，计划自筹资金 120 万元，申请财政拨款 120 万元。研究项目结项后，研究成果归 A 公司所有。2015 年 6 月 1 日
19、，有关主管部门批准了 A 公司的申请，共补贴款项 120 万元，分两次拨付，2015 年 7 月 1 日先拨付 60 万元，按规定时间和要求结项时再拨付 60 万元。主管部门要求 A 公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于 2016 年 12 月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。要求：(答案金额以万元为单位)15 根据资料(1)，说明 A 公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制 A 公司 2015年销售高效照明产品的会计分录。16 根据资料(2)，判断该项补贴所属于的政府补助类型，并编制 A 公司 2015 年、2016 年相关的会计分录。16 AS 企业为一家粮食储备企
20、业，2015 年发生的有关政府补助业务如下。(1)AS 企业粮食储备量为 50000 万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量每季度给予每斤 0039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初计算补贴并支付，2015 年 1 月中旬收到补贴存入银行。(2)按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤 002 元的轮换费用，于每个季度初补贴。按照轮换计划，AS 企业需要在 2015 年第一季度轮换储备粮 19500 万斤，2015 年 1月款项尚未收到。(3)2015
21、年 3 月，AS 企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款 3000 万元，贷款年利率为 5。自 2015 年 4 月开始财政部门于每个季度初，按照 AS 企业的实际贷款额和贷款利率拨付 AS 企业贷款利息的补贴。2015 年 4 月初 AS 企业收到本季度实际财政贴息存入银行。要求：(答案金额以万元为单位)17 编制 2015 年 1 月与粮食保管费补贴相关的会计分录。18 编制 2015 年 1 月与轮换费用补贴定额相关的会计分录。19 编制 2015 年 4 月与财政贴息相关的会计分录。19 2013 年 3 月 1 日，政府拨付 A 公司 1000 万元财政拨款 (同日到账)，要求其用
22、于购买大型科研设备 1 台，并规定若有结余，留归公司自行支配。2013 年 4 月 1日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本 960 万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2013 年 4 月 30 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元，2013 年 6 月 30 日安装完毕。工程完工当日，收到有关工程结算单据，实际安装费用 40 万元，补付工程款 30 万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用，使用寿命为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用年数总和法计提折旧。2015 年 6 月 30 日，A 公司出售该台设备，取得价款 700 万元。假
23、定不考虑税费等其他因素。要求：(答案金额以万元为单位)20 编制 2013 年 3 月 1 日实际收到财政拨款的会计分录；编制 2013 年 4 月 1 日购入设备的会计分录。21 编制 2013 年 4 月 30 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元的会计分录；编制 2013 年 6 月 30 日安装完毕以及补付工程款 30万元的会计分录。22 计算该项设备 2013 年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录；计算 2013 年分配递延收益的金额并编制相关的会计分录。23 计算至 2015 年 6 月 30 日已计提的累计折旧额和递延收益累计摊销额；编制201
24、5 年 6 月 30 日出售该设备的会计分录。注册会计师会计（政府补助）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【知识模块】 政府补助2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因购入和使用该台实验设备对 206 年度损益的影响金额=-90056 12+5005612=-40( 万元)【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年收到的补贴款应在 2014 年、2015 年两年内分摊，所以 2014年应确认的营业外收
25、入=5002=250(万元)，2015 年确认的营业外收入=250+500=750(万元) 。【知识模块】 政府补助4 【正确答案】 D【试题解析】 因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，可以理解为是政府部门按 5 万元台购得该产品，又低价卖给消费者，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：借：应收账款银行存款 5000贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500【知识模块】 政府补助5 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司 2015
26、年确认的营业外收入=30+10+30=70(万元)【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 C【试题解析】 用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。2015 年 1 月应确认的营业外收入=3003=100(万元)。【知识模块】 政府补助7 【正确答案】 D【试题解析】 企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整 2015 年度财务报表相关项目。【知识模块】 政府补助8 【正确答案】 D【试题解析】 企业收到与资产相关的政府补助时，先借记“银行
27、存款”等科目，贷记“递延收益”科目。然后在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。【知识模块】 政府补助9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，同定资产列报金额=(33000+100005013 12)-(33000+10000501312)30912=3238625(万元)；选项 B，存货列报金额为 0；选项 C，无形资产列报金额=10000-10000502=9600(万元)；选项 D，递延收益列报金额=1000-100030912=975(万元)。【知识模块】 政府补助二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，
28、在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，当期应计入损益的政府补助 =1600+260=1860(万元)；选项B，当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)；选项 C，当期取得与资产相关的政府补助=3000(万元)；选项 D，当期计入资本公积的金额为 0。【知识模块】 政府补助11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 政府补助12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同
29、时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助。【知识模块】 政府补助13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 政府补助14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助，相关的会计分录为：2014 年 12 月 31 日收到第一笔财政贴息资金：借：银行存款 50贷：递延收益 502015 年 3 月 31 日收到第二笔财政贴息资金：借：银行存款 10贷：递延收益 102015 年摊销递延收益：借：递延收益 (6020912)225贷：营业外收入 225【知识模块】
30、政府补助三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 政府补助15 【正确答案】 A 公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从 A 公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从 A 公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A 公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购
31、买了A 公司的商品。对 A 公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与 A 公司销售商品的日常经营活动密切相关，A 公司收到的补贴资金 5000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。A 公司 2015 年销售高效照明产品的会计处理：借：银行存款 8000贷：主营业务收入 8000借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000【知识模块】 政府补助16 【正确答案】 该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。2015
32、年 7 月 1 日，实际收到拨款 60 万元：借：银行存款 60贷：递延收益 602015 年 12 月 31 日分配递延收益：借：递延收益 (60618)20贷：营业外收入 202016 年 12 月 31 日分配递延收益：借：递延收益 40贷：营业外收入 402016 年 12 月 31 日实际收到剩余补贴资 60 万元：借：银行存款 60贷：营业外收入 60【知识模块】 政府补助【知识模块】 政府补助17 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日：借：其他应收款 (500000039)1950贷：递延收益 19502015 年 1 月中旬收到粮食保管费补贴：借：银行存款 1950贷：其
33、他应收款 1950分摊递延收益：借：递延收益 (19503)650贷：营业外收入 650【知识模块】 政府补助18 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日：借：其他应收款 (19500002)390贷：递延收益 390分摊递延收益：借：递延收益 (3903)130贷：营业外收入 130【知识模块】 政府补助19 【正确答案】 2015 年 4 月实际收到财政贴息时：借：银行存款 (300053 12)375贷：递延收益 375分摊递延收益：借：递延收益 (3753)125贷：营业外收入 125【知识模块】 政府补助【知识模块】 政府补助20 【正确答案】 2013 年 3 月 1 日：借：
34、银行存款 1000贷：递延收益 10002013 年 4 月 1 日：借：在建工程 960贷：银行存款 960【知识模块】 政府补助21 【正确答案】 2013 年 4 月 30 日：借：在建工程 10贷：银行存款 102013 年 6 月 30 日：借：在建工程 30贷：银行存款 30借：固定资产 1000贷：在建工程 1000【知识模块】 政府补助22 【正确答案】 2013 年应计提的折旧额=(1000-40)5156 12=160(万元)借：研发支出 160贷：累计折旧 1602013 年分配的递延收益=100056 12=100( 万元)借：递延收益 100贷：营业外收入 100【知识模块】 政府补助23 【正确答案】 至 2015 年 6 月 30 日，已计提的累计折旧额=(1000-40)515+(1000-40)415=576(万元)递延收益累计摊销额=100052=400( 万元)借：固定资产清理 424累计折旧 576贷：固定资产 1000借：银行存款 700贷：固定资产清理 424营业外收入 276借：递延收益 (1000-400)600贷：营业外收入 600【知识模块】 政府补助
