1、注册会计师会计（租赁）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2014 年) 甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自 206 年 1 月 1 日至 208 年 12月 31 日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 30 万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3000 万元或以上，乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。206 年度商铺实现的销售额为 1000 万元。甲公司206 年应确认的租赁费用是( )
2、 。（A）30 万元（B） 50 万元（C） 60 万元（D）80 万元2 (2013 年) 甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 203 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7月 1 日支付，租赁期开始日起的前 3 个月免租金，203 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 203 年应确认的租金收入是( ) 。（A）5625 万元（B） 6000 万元（C） 9000 万元（D）12000 万元3 (2012 年)202 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值
3、为 4400 万元的办公楼以 3600 万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为 5年，年租金为 240 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 4200 万元，预计尚可使用 30 年；市场上租用同等办公楼的年租金为 400 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为( )。（A）一 240 万元（B）一 360 万元（C）一 600 万元（D）一 840 万元4 2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自
4、 2014 年月 1 日至 2018年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需向乙公司支付租金 300 万元，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年。同等办公楼的市场售价为 5500 万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。2014 年甲公司相关会计处理表述正确的是( )。（A）1 月 1 日应确认营业外支出 750 万元（B） 1 月 1 日应确认递延收益借方发生额 750 万元（C）
5、1 月 1 日应确认营业外收入 250 万元（D）2014 年甲公司应确认的管理费用为 300 万元5 最低租赁付款额不包括的项目是( )。（A）承租入每期应支付的租金（B）承租入或与其有关的第三方担保的资产余值（C）或有租金和履约成本（D）期满时支付的购买价款6 固定资产达到预定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。（A）融资租入固定资产的入账价值（B）管理费用（C）在建工程（D）财务费用7 某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为 2250 万元，双方合
6、同中规定，B 企业担保的资产余值为 450 万元，B 企业的子公司担保的资产余值为 675 万元，另外担保公司担保金额为 675 万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为( )。（A）1125 万元（B） 1575 万元（C） 1800 万元（D）450 万元8 乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为 3 年，租金总额为 150 万元(已扣除免租期租金，免租期为 2 个月)，其中第一年租金 60 万元，第二年租金 50 万元，第三年租金 40 万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用 3 万元。则下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是(
7、 )。（A）每年确认的租金费用 47 万元（B）每年确认管理费用 49 万元（C）第一年确认的租金费用 60 万元（D）第二年、第三年确认的租金费用分别是 50 万元、 40 万元9 某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给 B 公司。最低租赁付款额为 7200 万元，最低租赁付款额现值为 6075 万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为 5625 万元。B 公司在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用 “科目的金额为( )。（A）450 万元（B） 1575 万元（C） 1125 万元（D）010 若租赁资产以其公允价值为入账价值，且不存在承租入担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资
8、费用的分摊率为( )。（A）只能为出租入的租赁内含利率（B）只能为租赁合同规定的利率（C）出租入的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率（D）重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率11 甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 470 万元，公允价值为 480 万元，最低租赁付款额的现值为 460 万元，另发生运杂费 16 万元，安装调试费 24 万元，租赁业务人员的差旅费 2 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。甲公司对该设备采用年限平均
9、法计提折旧，则应计提的年折旧额为( )。（A）502 万元（B） 5578 万元（C） 52 万元（D）50 万元12 2013 年 12 月 31 日，甲公司将账面价值为 2000 万元的一条生产线以 3000 万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期 10 年，尚可使用年限 15 年，租赁期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为 2500 万元。租入的固定资产按直线法计提折旧。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( ) 。（A）2013 年 12 月 31 日甲公司确认的递延收益为 1000 万元（B） 2013 年 12 月 31 日甲公司确认的营业
10、外收入为 1000 万元（C） 2014 年固定资产计提的折旧为 250 万元（D）2014 年该交易事项对成本费用的影响金额为 150 万元13 某租赁公司于 2014 年将账面价值为 5000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租给 B 企业。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每 6 个月月末支付租金 600 万元，B 企业担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为750 万元，租赁资产在租赁开始日的初始入账价值为 5000 万元，估计资产余值为1800 万元。下列有关出租入的会计处理表述中，不正确的是( )。（A）最低租赁收款额为 6450 万元（B）未担保的
11、资产余值为 150 万元（C）最低租赁收款额与未担保的资产余值之和为 6600 万元（D）未确认融资费用为 1600 万元14 2014 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 2950 万元的全新办公设备一套，按照3000 万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为 4 年。办公设备原账面价值为 2900 万元，预计使用年限为 25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金 60 万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。下列关于 2014 年甲公司相关会计处理的表述
12、中，不正确的是( )。（A）向乙公司出售办公设备时，确认营业外收入 50 万元（B）向乙公司出售办公设备时，确认递延收益 100 万元（C）向乙公司出售办公设备时，将固定资产账面价值 2900 万元转入固定资产清理（D）2014 年末确认的管理费用为 475 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 (2014 年)下列各项关于承租入与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金应于发生时计入当期损益（B）
13、预计将发生的履约成本应计入租入资产成本（C）租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债（D）知悉出租入的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现16 可以构成融资租入固定资产入账价值的有( )。（A）各期租金现值合计（B）承租入或与其有关的第三方担保的资产余值的现值（C）承租入在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用（D）未担保余值17 承租入和出租入在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有( )。（A）租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租入（B）承租入是否有购买租赁资产的选择权（C）租赁期占租赁资产
14、尚可使用年限的比例（D）租赁资产性质是否特殊，是否重新改制18 下列关于出租入对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备（B）实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入（C）采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益“科目，贷记“租赁收入 ”科目（D）资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失”科目，贷记 “未担保余值减值准备 ”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担
15、保余值减值准备” 科目，贷记 “资产减值损失”科目19 关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定，下列说法错误的有( )。（A）应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础（B）应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础（C）承租入发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值（D）承租入发生的初始直接费用，应当计入管理费用20 以下关于融资租赁业务的处理，正确的有( )。（A）履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容（B）在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用（C
16、）在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款“项目的抵减项（D）在编制资产负债表时，“未实现融资收益” 应作为“ 长期应收款”项目的抵减项三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 租赁开始日和租赁期开始日两者有什么区别呢?22 租赁业务中的初始直接费用是如何处理的?23 2014 年 12 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下。(1)租赁标的物： CF 型数控车床。(2)租赁期开始
17、日： 2014 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2014 年 12 月 31 日2017 年 12 月 31 日，共计 36 个月。(4)租金支付方式：自起租日起每 6 个月月末支付租金 225000 元。(5)该设备的保险、维护等费用均由 A 公司负担，每年约 15000 元。(6)该设备在租赁开始日公允价值为 1050000 元 (假定等于其账面价值)。(7)租赁合同规定 6 个月期利率为 7且 A 公司不能得知出租入的租赁内含利率。(8)该设备的估计使用年限为 9 年，已使用 4 年，期满无残值，承租入对其固定资产采用年限平均法计提折旧。(9)租赁期满时， A 公司享有优惠购买选
18、择权，购买价 150 元，估计租赁期满时的公允价值为 500000 元。(10)2016 年和 2017 年两年，A 公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的 5向 B 租赁公司支付经营分享收入。A 公司 2016 年和 2017 年的销售收入分别为350000 元、450000 元。此外，该设备不需安装。(11)承租入在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 10000 元，以银行存款支付。(PA，795，6)=47665；(P F，7，6)=06663 ；(PA ，8，6)=4 6229；(PF ，8，6)=06302要求(计
19、算结果保留两位小数)：(1)判断租赁类型；(2)计算确定租赁资产入账价值并编制会计分录；(3)编制 A 公司 2015 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录；(4)编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录；(5)编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日履约成本的会计分录；(6)编制 A 公司 2016 年和 2017 年有关或有租金的会计分录；(7)编制 A 公司 2017 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；(8)计算 B 租赁公司的租赁内含利率；(9)计算租赁开始日 B 租赁公司的最低租赁收款额及其现
20、值和未实现融资收益并编制会计分录；(10)编制 B 租赁公司 201 5 年 6 月 30 日、12 月 31 日与未实现融资收益有关的会计处理；(11)编制 B 租赁公司 2016 年和 2017 年有关或有租金的会计分录；(12)编制 B 租赁公司 2017 年 12 月 31 日租赁期届满时的会计分录。24 A 公司与 B 房地产中介机构签订协议，委托 B 房地产中介机构在北京市繁华地区寻找临街商铺，用于新产品推广，并约定中介费用 30 万元。(1)2014 年 1 月 1 日，经 B 房地产中介机构介绍，A 公司与 C 公司签订了经营租赁合同，约定租赁期自 2014 年 1 月 1 日
21、起 3 年，A 公司每年支付金额为 1260 万元(含年租金 960 万元，C 公司每年应支付的物业费 300 万元由 A 公司负担，由 C 公司代为缴纳)，此外 A 公司应于合同生效之日向 C 公司一次性预付 500 万元租金(期满可抵付租金) 。C 公司同意免除前两个月的租金，租赁期间，如遇到 CPI 指数服务项目价格上涨 2 个百分点，则年租金增加 100 万元；除此之外，C 公司不得以任何理由任意调整租金。A 公司于租赁开始日支付了预付租金和当年租金 1300 万元、物业费 300 万元、中介费 30 万元。C 公司将该房地产确认为投资性房地产。C 公司 2014 年支付物业费 300
22、 万元。(2)A 公司 2015 年支付银行存款 1260 万元。C 公司 2015 年支付物业费 300 万元。(3)2016 年 CPI 指数服务项目价格实际上涨 2 个百分点， 2016 年租金增加 100 万元；A 公司 2016 年支付银行存款 860 万元。C 公司支付物业费 300 万元。要求：(1)编制 2014 年 A 公司和 C 公司相关会计分录。(2)编制 2015 年 A 公司和 C 公司相关会计分录。(3)编制 2016 年 A 公司和 C 公司相关会计分录。25 甲公司有关经营租赁业务资料如下。(1)2013 年 12 月 2 日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。
23、协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房；该办公楼租赁期限为 3 年，租赁期开始日为2014 年 7 月 1 日，年租金为 120 万元，租金于每年 7 月 1 日支付，租赁期开始日起前 3 个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨 10，则该办公楼租金于次年 7 月 1 日将年租金调整为 130 万元。2014 年 7 月 1 日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金 90 万元、预付租金 30 万元(期满可抵付租金)；同时向物业公司支付下半年物业费 10 万元、向中介公司支付中介费 5 万元。同时2014 年 7 月 1 日开始委托装修公司进行室内装修，2014 年 8
24、月 1 日装修完毕并交付使用，发生装修费用 35 万元并以银行存款支付。(2)2014 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 2014年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整。2014 年 7 月 1 日，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。2014 年 7 月 1 日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款 3000 万元，2014 年 9 月 30 日完工达到预定可使用状态，全部建造成本 3000 万元通过预付款项结算，销售中心预计使
25、用年限为 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：(1)根据资料 (1)，计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司 2014年应确认的租金费用，说明如果 2015 年租金上涨多支付的租金费用如何处理；编制甲公司 2014 年 7 月 1 日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录；编制 2014 年 8 月 1 日支付装修费用 35 万元及其年末确认装修费用的会计分录。(2)根据资料 (2)，判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，能否确认无形资产；编制 2014 年 7 月 1 日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录
26、；编制与建造销售中心有关的会计分录。注册会计师会计（租赁）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 206 年应确认的租赁费用=(305) 62=50(万元)。【知识模块】 租赁2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应收取的租金总额=90+1203=450(万元)，甲公司 203 年应确认的租金收入=450(412)6=5625(万元)。【知识模块】 租赁3 【正确答案】 B【试题解析】 上述业务对甲公司
27、 202 年度利润总额的影响金额= 一 240 一(42003600)5= 一 360(万元)【知识模块】 租赁4 【正确答案】 B【试题解析】 售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。借：银行存款 4500递延收益 750贷：固定资产清理 52502014 年甲公司应确认的管理费用=租金费用 300 万元+ 递延收益的摊销7505=450(万元)【知识模块】 租赁5 【正确答案】 C【知识模块】 租赁6 【正确答案】 C【知识模块】 租赁7 【正确答案】 D【试题解
28、析】 未担保余值=2250450675675=450(万元)【知识模块】 租赁8 【正确答案】 A【试题解析】 每年应确认的租金费用=(15033)347(万元)；每年确认管理费用=47+3=50( 万元) 。【知识模块】 租赁9 【正确答案】 B【试题解析】 未确认融资费用=72005625=1575(万元)【知识模块】 租赁10 【正确答案】 D【试题解析】 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【知识模块】 租赁11 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产的年折旧额=(460+16+24+2)10=502(万
29、元)思路点拨 本题需要注意的知识点是：融资租赁中租赁资产的折旧期间的确定。如果能够合理确定租赁期满时承租入将会取得租赁资产所有权，应当以租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期和租赁资产寿命两者中较短者为折旧期间。另外需注意，租赁人员发生的差旅费应计入融资租入固定资产的入账价值中。【知识模块】 租赁12 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日甲公司确认的递延收益=30002000=1000(万元)2014 年该交易事项对成本费用的影响金额=250010100010=150(万元)。【知识模块】 租赁13 【正确答案】 D【试题解析】 最低租赁收款额=(
30、6008+900)+750=6450( 万元)；未担保的资产余值=1800900750=150(万元)；最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元) ；最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000( 万元)；未实现融资收益=66005000=1600(万元)。【知识模块】 租赁14 【正确答案】 B【试题解析】 售后租回形成经营租赁，且售价大于公允价值时，售价高于公允价值的部分应予以递延，资产公允价值与账面价值之差计入营业外收支。所以确认营业外收入 50 万元(29502900)，确认递延收益 50 万元(30002950)。选项 A 正确，选项 B 错误。201
31、4 年年末支付租金：借：管理费用一租赁费 60贷：银行存款 602014 年 12 月 31 日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益一未实现售后租回损益(经营租赁)125贷：管理费用一租赁费 (504)125选项 D 正确。【知识模块】 租赁二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。【知识模块】 租赁16 【正确答案】 A,B,C【试题
32、解析】 未担保余值不算入融资租赁资产的入账价值中。【知识模块】 租赁17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 租赁18 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；选项 B，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入) 。【知识模块】 租赁19 【正确答案】 A,D【知识模块】 租赁20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程。【知识模块】 租赁三、综合题答案中的金额单位
33、以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 【正确答案】 (1)租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺中的较早者。租赁期开始日，是指承租入有权行使其使用租赁资产权利的开始日。(2)在租赁开始日，要确定租赁的类别，并计算在租赁期开始日应确认的金额；但是不需要进行会计处理。在租赁期开始日，开始进行账务处理：承租入应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租入应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。【知识模块】 租赁
34、22 【正确答案】 对于初始直接费用应区分情况：(1)承租入融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租入资产的价值；(2)出租入融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入长期应收款一应收融资租赁款；(3)承租入经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益；(4)出租入经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益；金额较大的应该资本化。【知识模块】 租赁23 【正确答案】 (1) A 公司享有优惠购买选择权： 150500000=003，A 公司很可能行使优惠购买选择权，所以判断为融资租赁。最低租赁付款额的现值=225000(PA，7，6)+150(PF，7，6)=22500047665+15
35、006663=1072562 45(元)105000090=945000(元)，因此，A 公司应将该租赁认定为融资租赁。 (2)由于 A 公司不知道出租入的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即 6 个月期利率 7作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=2250006+150=1350150(元)最低租赁付款额的现值 107256245 元1050000 元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值 1050000 元。未确认融资费用 =最低租赁付款额 1350150 一租赁资产的入账价值1050000=300150(元)会计分录2014 年 12 月 31 日：借：固定资产一融
36、资租入固定资产 1060000未确认融资费用 300150贷：长期应付款一应付融资租赁款 1350150银行存款 10000(3)由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值225000(PA ，r，6)+150(PF ，r ，6)=1050000225000(PA ，7，6)+150(PF ，7，6)=107256245225000(PA ，8，6)+150(PF ，8，6)=104024703利用插值法得出：(7一 r)(7一 8)=(1072562451050000)(107256245104024703)解得，融资
37、费用的分摊率 r=7702015 年 6 月 30 日，支付第一期租金本期确认的融资费用=(1350150300150)770=80850(元)借：长期应付款一应付融资租赁款 225000贷：银行存款 225000借：财务费用 80850贷：未确认融资费用 808502015 年 12 月 31 日，支付第二期租金本期确认的融资费用=(1350150225000)一(30015080850)770=6975045(元)借：长期应付款一应付融资租赁款 225000贷：银行存款 225000借：财务费用 6975045贷：未确认融资费用 6975045(4)根据合同规定，由于 A 公司可以合理确定
38、在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限 5(94)年期间内计提折旧。2015 年 12 月 31 日折旧金额=106000015=212000(元)借：制造费用一折旧费 212000贷：累计折旧 212000(5)履约成本的分录为：借：管理费用 15000贷：银行存款 15000(6)2016 年 12 月 31 日借：销售费用(3500005)17500贷：其他应付款银行存款 1 75002017 年 12 月 31 日借：销售费用(4500005)22500贷：其他应付款银行存款 22500(7)2017 年 12 月 31 日租赁期满时，A 公
39、司享有优惠购买选择权，支付购买价款150 元借：长期应付款一应付融资租赁款 1 50贷：银行存款 150借：固定资产一生产经营用固定资产1060000贷：固定资产一融资租入固定资产 1060000(8)最低租赁收款额= 各期租金之和 +承租入行使优惠购买选择权而支付的款项=2250006+150=1350150(元)因此有 225000(PA ，6，r)+150(P，F ，6，r)=1050000解得，r=770。即，租赁内含利率为 770。(9)最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第 j 方担保余值 =135015040=13501 50(元)最低租赁收款额的现值=1050000(元)；未担
40、保余值的现值=0未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)一(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)=(1350150+0)一(105000040)=300150( 元)会计分录2014 年 12 月 31 日：借：长期应收款 1350150贷：融资租赁资产 1050000未实现融资收益 300150(10)2015 年 6 月 30 日本期确认的融资收益=(1350150300150)770=80850(元)会计分录收到租金借：银行存款 225000贷：长期应收款一应收融资租赁款 225000本期确认融资收入时借：未实现融资收益 80850贷：租赁收入 808502015 年 12 月
41、 31 日本期确认的融资收入=(1350150225000)一(30015080850)770=6975045(元)会计分录收到租金借：银行存款 225000贷：长期应收款一应收融资租赁款 225000本期确认融资收入时借：未实现融资收益 6975045贷：租赁收入 6975045(11)2016 年 12 月 31 日借：其他应收款银行存款(3500005)17500贷：租赁收入 175002017 年 12 月 31 日借：其他应收款银行存款(4500005)22500贷：租赁收入 22500(12)承租入行使了优惠购买选择权。2017 年 12 月 31 日，B 租赁公司收到 A 公司支
42、付的购买价款 150 元借：银行存款 150贷：长期应收款一应收融资租赁款 150【试题解析】 列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。【知识模块】 租赁24 【正确答案】 (1)2014 年 A 公司和 C 公司相关会计分录如下表。(2)2015 年 A 公司和 C 公司相关会计分录如下表。(3)2016 年 A 公司和 C 公司相关会计分录如下表。【知识模块】 租赁25 【正确答案】 (1) 甲公司确认租赁费用总额=90+1202=330(万元)，甲公司2014 年应确认的租金费用=33036 12=55( 万元)。若 2015 年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，应直接计入当期费用。借：管理费用 (10+5)15长期待摊费用(90+30)120贷：银行存款 135借：管理费用 55贷：长期待摊费用 55借：长期待摊费用 35贷：银行存款 35借：管理费用(35355)5贷：长期待摊费用 5(2)甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，不能确认无形资产。借：长期待摊费用 2000贷：银行存款 2000借：销售费用 50贷：长期待摊费用 50借：预付账款 3000贷：银行存款 3000借：在建工程 3000贷：预付账款 3000借：固定资产 3000贷：在建工程 3000借：销售费用 75贷：累计折旧(300010312)75【知识模块】 租赁
