1、注册会计师会计（租赁）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙公司 2015 年 1 月 10 日采用融资租赁方式向甲公司出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元；(4)承租入提供的租赁资产担保余值为 7 万元。甲公司 2015 年 1 月 10 日对该租入大型设备确认的最低租赁付款额为( )万元。（A）51（B） 55（C） 58（D）672 乙
2、公司 2015 年 1 月 10 日采用融资租赁方式向甲公司出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元；(4)承租入提供的租赁资产担保余值为 7 万元。条件(4)改为“期满后承租入可以按优惠购买价 1 万元留购该设备” ，甲公司 2015 年1 月 10 日对该租出大型设备确认的最低租赁付款额为( )万元。（A）51（B） 49（C） 58（D）673 2016 年 1 月 1 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600 万元，已计提
3、折旧 320 万元，未计提减值准备，公允价值为 280 万元；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2016年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为 2016 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 96 万元，每年年末等额支付租金。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2016 年度利润总额的影响金额为( ) 万元。（A）一 88（B）一 32（C）一 8（D）404 甲租赁公司将一条生产线以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该生产线租赁期 5 年，租赁期届满乙公司将生产线归还给甲租赁公司。每年年末支付租金40 万
4、元，租赁期届满时生产线的公允价值预计为 50 万元，其中乙公司担保的资产余值为 20 万元，乙公司的母公司担保的资产余值为 10 万元，另外担保公司担保金额为 6 万元，签订合同过程中发生印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等初始直接费用 3 万元。租赁期开始日甲租赁公司记录的最低租赁收款额为( )万元。（A）246（B） 249（C） 236（D）2005 甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自 206 年 1 月 1 日至 208 年 12 月 31 日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 30 万元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3000 万元或以上
5、，乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。206 年度商铺实现的销售额为 1000 万元。甲公司206 年应确认的租赁费用是( ) 万元。（A）30（B） 50（C） 60（D）806 202 年 1 月 2 日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁期为 10 年，每年收取固定租金 20 万元；(2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的 1提成，据测算平均每年提成约为 2 万元；(3)承租入提供的租赁资产担保余值为 10 万元；(4)与承租入和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费
6、用 1 万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为( )万元。（A）200（B） 206（C） 216（D）2367 甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 203 年 7 月 1 日，租赁期为 4 年，年租金为 120 万元租金于每年 7 月1 日支付，租赁期开始日起前 3 个月免租金，203 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 203 年确认的租金收入为( ) 万元。（A）5625（B） 60（C） 90（D）1208 下列各项中，应当计入当期损益的是( )。（A）经营租赁中出租入发
7、生的金额较大的初始直接费用（B）经营租赁中承租入发生的金额较大的初始直接费用（C）融资租赁中出租入发生的金额较大的初始直接费用（D）融资租赁中承租入发生的金额较大的初始直接费用9 2015 年 1 月 1 日，甲公司将办公楼以 5400 万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租赁期为 3 年，年租金为 360 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 6300 万元，公允价值为 6600 万元，预计尚可使用年限为 30 年；市场上租用同等办公楼的年租金为 600 万元。不考虑其他因素，上述业务减少甲公司 2015 年度利润总额的金额为(
8、 )万元。（A）360（B） 660（C） 300（D）6010 甲公司 2015 年 1 月 1 日将一台账面价值为 1300 万元的环保设备出售给乙公司，售价为 1400 万元，同时签订经营租赁合同，从乙公司租回该设备，租期 5 年，每年年未支付租金 150 万元，期满后归还设备，当日此设备公允价值为 1450 万元，尚可使用年限为 10 年。假定不考虑其他因素，则甲公司上述业务对 2015 年损益的影响金额为( ) 万元。（A）0（B）一 50（C） 50（D）一 80二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的
9、答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列关于担保余值的说法正确的有( )。（A）就承租入而言，是指由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值（B）就出租入而言，是指就承租入而言的担保余值加上独立于承租入和出租入的第三方担保的资产余值（C）是指租赁资产余值中扣除就出租入而言的担保余值以后的资产余值（D）是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值12 力担保的第三方担保的资产余值为 20 万元。下列说法中，正确的有( )。（A）对于出租入而言，担保余值为 90 万元（B）对于承租入而言，担保余值为 90 万元（C）该项交易中，未担保余
10、值为 30 万元（D）该项交易中，未担保余值为 10 万元13 经营租赁中关于初始直接费用的表述，下列选项正确的有( )。（A）出租入发生的金额较大的初始直接费用应当资本化（B）出租入发生的初始直接费用无论金额大小，一律计入当期损益（C）承租入发生的初始直接费用无论金额大小，一律计入当期损益（D）承租入发生的初始直接费用应当计入当期损益，金额较大的应当资本化14 融资租赁中关于初始直接费用的表述，下列选项正确的有( )。（A）出租入发生的初始直接费用应计入长期待摊费用（B）出租入发生的初始直接费用应计入长期应收款（C）承租入发生的初始直接费用无论金额大小，一律计入当期损益（D）承租入发生的初始
11、直接费用应计入资产成本15 2016 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2016 年 1 月 1 日至 2020年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日。甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。则下
12、列关于 2016 年甲公司会计处理的表述中正确的有( )。（A）借：固定资产清理 5250累计折旧 750贷：固定资产 6000（B）借：银行存款 4500营业外支出 750贷：固定资产清理 5250（C）借：管理费用 300贷：银行存款 300（D）借：管理费用 520贷：银行存款 52016 下列关于承租入与融资租赁有关的会计处理中正确的有( )。（A）应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值（B）承租入采用实际利率法分摊未确认融资费用（C）初始直接费用应当计入租入资产价值（D）“未确认融资费用 ”应作为“长期应付款”的减项在财务报表中列示17 承租入发生的下列事项中，可能会影响融资租
13、入固定资产入账价值的因素有( )。（A）承租入按期支付的租金（B）承租入担保租赁资产余值（C）承租入签订融资租赁合同过程中发生的手续费（D）承租入在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费18 下列租赁业务相关的交易或事项应直接计入当期损益的有( )。（A）融资租赁中初始确认的未确认融资费用（B）融资租赁实际发生的或有租金（C）融资租赁中承租方发生的初始直接费用（D）经营租赁中承租方发生初始直接费用19 下列关于出租入对融资租赁会计处理的表述中正确的有( )。（A）企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备（B）实际收到的或有租金，应计
14、入当期营业外收入（C） “未实现融资收益” 应作为“ 长期应收款”减项在财务报表中列示（D）资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失”科目，贷记 “未担保余值减值准备 ”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备” 科目，贷记 “资产减值损失”科目20 下列关于出租入对融资租赁会计处理的表述中不符合会计准则规定的有( )。（A）发生的初始直接费用，应直接计入当期损益（B）实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入（C）有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全
15、额计提坏账准备（D）当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失21 2015 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 2950 万元的全新办公设备一套，按照3000 万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为 4 年。办公设备原账面价值为 2900 万元，预计使用年限为 25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金 60 万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权。假定不考虑其他因素，下列关于 2015 年甲公司相关会计处理表述中正确的有( ) 。（A）确认营业外收入 50 万元（B）确
16、认递延收益 100 万元（C）递延收益的期末余额 375 万元（D）确认的管理费用为 475 万元22 下列关于售后租回业务的处理中，正确的有( )。（A）对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额应当予以递延（B）售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延（C）售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延（D）售后租回被认定为经营租赁的，售价低于公允价值和账面价值且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认注册会计师会计（租赁）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答
17、题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额=86+7=55( 万元) ，或有租金与履约成本在实际发生时计入当期损益。【知识模块】 租赁2 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额=86+1=49( 万元) ；或有租金与履约成本在实际发生时计入当期损益。【知识模块】 租赁3 【正确答案】 C【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，售价高于公允价值的金额应计入递延收益，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值之间的差额记入当期损益，所以上述业务使甲公司 2016 年度利润总额减少的金额=96/3 一(3
18、52280)/3+280 一(600320)=8( 万元)。【知识模块】 租赁4 【正确答案】 C【试题解析】 最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租入担保的资产余值=(405+20+10)+6=236( 万元) 。【知识模块】 租赁5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 206 年应确认的租赁费用=(305)/62=50(万元)。本题考核的是承租入对经营租赁的会计处理。需要重点关注以下要点：(1)在出租入提供了免租期的情况下，承租入应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，即承租入租金费用的确认依据的是
19、权责发生制，与租金支付方式无关；(2)在出租入承担了承租入的某些费用的情况下，承租入应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。【知识模块】 租赁6 【正确答案】 C【试题解析】 最低租赁付款额=2010+10=210( 万元 )；最低租赁收款额=210+5=215(万元) ；出租入应按最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；所以，甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=215+1=216(万元) 。另外，资料(2)中涉及的是或有租金，甲公司应在实际发生时确认为当期收入。【知识模块】 租赁7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应收取的租金总额=90+1
20、203=450(万元)；甲公司 203 年应确认的租金收入=450/(412)6=56 25(万元)。【知识模块】 租赁8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，经营租赁中出租入发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益；选项 C，应该作为应收融资租赁款入账价值的一部分；选项 D，应计入租入资产的入账价值。【知识模块】 租赁9 【正确答案】 B【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面价值，但该损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并在租赁期摊销。上述业务对甲公司 20
21、15 年度利润总额的影响金额=一360 一(6300 5400)/3=一 660(万元)。【知识模块】 租赁10 【正确答案】 B【试题解析】 此项交易属于售后租回形成经营租赁，售价小于公允价值，但售价大于账面价值，应将售价和账面价值之间的差额确认损益，所以甲公司因此项业务对 2015 损益的影响金额=一 150+(14001300)=一 50(万元) 。【知识模块】 租赁二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】
22、 A,B【试题解析】 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租入而言的担保余值以后的资产余值，选项 C 错误；资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，选项 D 错误。【知识模块】 租赁12 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，就出租入而言，担保余值是指就承租入而言的担保余值加上独立于承租入和出租入的第三方担保的资产余值，即 90 万元(40+30+20)；选项B，就承租入而言，担保余值是指由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值，即 40+30=70(万元)；选项 C 和 D，未。担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租入而言的担保余值以后的资产余值即 10090
23、=10(万元) 。【知识模块】 租赁13 【正确答案】 A,C【试题解析】 经营租赁中出租入发生的初始直接费用应当计入当期损益，但金额较大的应予以资本化；经营租赁中承租入发生的初始直接费用无论金额大小，应计入管理费用。【知识模块】 租赁14 【正确答案】 B,D【试题解析】 融资租赁中出租入发生的初始直接费用应记入“长期应收款”科目；承租入发生的初始直接费用应记入“固定资产一融资租入固定资产”科目。【知识模块】 租赁15 【正确答案】 A,C【试题解析】 2016 年甲公司会计处理为：借：固定资产清理 5250累计折旧 750贷：固定资产 6000借：银行存款 4500递延收益 750贷：固定
24、资产清理 5250借：管理费用 150贷：递延收益 150(750/5)借：管理费用 300贷：银行存款 300所以选项 A 和 C 正确。【知识模块】 租赁16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，如果承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值后的余额；如果承租入或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值扣除净残值。【知识模块】 租赁17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 承租入在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费，属于履约成本，在实际发生时应计入当期损益
25、。【知识模块】 租赁18 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，融资租赁中初始确认的未确认融资费用，要按照实际利率法分期摊销或分配；选项 C，承租方计入租入资产价值。【知识模块】 租赁19 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；选项 B，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入) 。【知识模块】 租赁20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，出租入融资租赁资产的初始直接费用，计入长期应收款；选项 B，实际收到的或有租金应计入租赁收入；选项 C，应按应收融资租赁款减去未实现融资收益的
26、差额部分(在金额上等于本金的部分)计提坏账准备。【知识模块】 租赁21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 售后租回形成经营租赁，售价高于公允价值的部分应予以递延，资产公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，所以甲公司确认营业外收入 50万元(2950 2900)，确认递延收益 50 万元(30002950)，选项 A 正确，选项 B 错误；递延收益的年末余额=50。50/4=375(万元)，选项 C 正确；租金计入管理费用的金额=6050/4=47 5(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 租赁22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，售后租回交易被认定为经营租赁的，满足一定条件时 (按照公允价值达成)，售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。【知识模块】 租赁
