1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 11 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司是一家上市公司，其 2014 年和 2015 年有关业务资料如下。(1)2014 年 5月 20 日，甲公司与 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 A 公司购买其所持有的乙公司 80的股权；以乙公司 2014 年 5 月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一批非现金资产作为对价支
2、付给 A 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 2014 年 5 月 31日前 20 天的普通股平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2014 年 6 月15 日分别经甲公司、乙公司、A 公司股东大会批准，甲公司和 A 公司交易发生前不存在任何关联方关系。2014 年 7 月 1 日，甲公司向 A 公司定向增发本公司普通股股票 1000 万股，当日甲公司股票的市场价格为每股 125 元。非现金资产变更手续和乙公司工商变更登记手续亦于 2014 年 7 月 1 日办理完成。上述非现金资产在 2014 年 7 月 1 日的资料如下：对 X 公司的长期股权投资的账面价值为 1800 万元(其中，
3、投资成本 1000 万元，损益调整 500 万元，其他综合收益 300 万元，该其他综合收益均可以在满足条件时重分类进损益)，公允价值为 2000 万元；可供出售金融资产账面价值为 5800 万元(其中，成本 5000 万元，累计已确认公允价值变动收益 800 万元)，公允价值为 6000 万元；投资性房地产的账面价值为 7000 万元(其中，成本 2000 万元，公允价值变动 5000 万元，另外将自用房产转为投资性房地产时产生公允价值变动损失 200 万元)，公允价值为 10000 万元。2014 年 7 月 1 日乙公司可辨认净资产的账面价值为 29500 万元，公允价值为 37500
4、万元。甲公司及乙公司合并前的资产负债表(已考虑了合并日个别报表中相关项目的影响)如下表所示：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋自用办公楼，成本为 18000 万元，已计提折旧 6000 万元，公允价值为 16000 万元；一项管理用软件，成本为 6000 万元，累计摊销 3000 万元，公允价值为 7000 万元。上述办公楼于 2009 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 2009 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为
5、25。购买日，乙公司资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。且乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费。2014 年 7 月 1 日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由 9 名成员组成，其中甲公司派出 6 名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)自甲公司取得乙公司 80股权起到2014 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 3450 万元；2015 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，乙公司
6、利润表中实现净利润 7950 万元。自甲公司取得乙公司80股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。(3)假定一：2015 年 6 月 30 日，甲公司将其持有的对乙公司10的股权对外出售，取得价款 6000 万元。至此持股比例减持至 70，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定二：2015 年 6 月 30 日，甲公司从其他股东处购入乙公司 10的股权，支付价款 6000 万元。至此持股比例增加至 90，该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。(4)其他相关资料：甲公司、乙公司均按净利润的 10计提盈余公积。要求
7、：1 计算甲公司取得乙公司 80股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资收益、营业利润的金额，该交易影响资本公积、其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录。2 计算 2014 年 7 月 1 日取得乙公司 80股权时合并中取得可辨认净资产的公允价值、形成的商誉，编制购买日合并财务报表的抵销、调整分录，编制甲公司购买日的合并资产负债表。3 计算乙公司自购买日开始持续计算至 2014 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额。4 计算乙公司自购买日开始持续计算至 2015 年 6 月 30 日可辨认净资产的公允价值金额。5 根据资料(3)假定一，编制甲公司 20
8、15 年 6 月 30 日出售乙公司 10股权个别财务报表的会计分录；计算合并财务报表应确认的资本公积。6 根据资料(3)假定二，编制甲公司 2015 年 6 月 30 日购买乙公司 10股权在个别财务报表的会计分录；判断甲公司进一步取得乙公司 10的少数股权时是否形成企业合并，并计算甲公司 2015 年 6 月 30 日合并报表确认的商誉；计算合并财务报表应确认的资本公积。6 A 有限责任公司(以下简称“A 公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。A 公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。203 年 1 月
9、1 日有关外币账户期初余额如下。长期借款本金 300 万美元，系 A 公司于 202 年 1 月 1 日与中国银行签订外币借款合同，向该行申请借入的，借款期限自 202 年 1 月 1 日起算，共 36 个月，年利率 4，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品 X 专利技术的研发。假设实际利率与约定利率相差不大。(不考虑闲置资金的收益)X 专利技术研发项目于 202 年 1 月 1 日进入开发阶段，至 203 年 1 月 1 日，已发生资本化支出 900 万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。203 年第一季度 A 公司发生的
10、有关业务如下：(1)1 月 1 日， A 公司收到国外 B 公司追加的外币资本 800 万美元，全部计入实收资本，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为 1 美元=615 元人民币。(2)1 月10 日，进口一批 Y 材料，材料价款 50 万美元尚未支付，当日市场汇率为 1 美元=612 元人民币。以人民币支付进口关税 50 万元，支付增值税 6052 万元。该批 Y 材料专门用于生产 10 台 Z 型号机器。Z 型号机器在国内尚无市场，A 公司所生产的 Z 型号机器主要用于出口。(3)1 月 20 日，出口销售一批 K 产品，价款 20万美元，当日的市场汇率为 1 美元=610 元人民币，款项
11、尚未收到，不考虑相关税费。(4)2 月 2 日，收到上年度末应收账款 200 万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为 1 美元=608 元人民币，该应收账款系 200 年出口销售发生。(5)2 月12 日，以每股 4 美元的价格购入乙公司的 5 万股 B 股股票作为交易性金融资产核算，款项已支付，当日市场汇率为 1 美元=605 元人民币。不考虑相关税费。(6)2月 17 日，将 50 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=610 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=606 元人民币，卖出价为 1 美元=6 14 元人民币。(7)X 专利技术研发项目在第一
12、季度共发生职工薪酬150 万元人民币，款项尚未支付，共领用原材料 250 万元人民币，不考虑相关税费。(8)3 月 31 日，计提外币长期借款第一季度利息。3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=612 元人民币。 203 年第二季度 A 公司发生的有关业务如下：(1)X 专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬 180 万元人民币，款项尚未支付。领用原材料3251 万元人民币，不考虑相关税费。(2)6 月 30 日，计提外币长期借款第二季度利息。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=625 元人民币。(3)6 月 30 日，所购入的乙公司 B 股股票的市价为每股 6 美元。(4)截至 6
13、月 30 日，A 公司于 1 月 10 日购入的 Y 材料尚未投入生产，将 Y 材料加工成 Z 型号机器尚需投入 120 万元人民币。Z 型号机器在国际市场的价格已降至 8 万美元台，估计销售 10 台 Z 型号机器的销售费用及税金为 50 万元人民币。203 年第三季度 A 公司发生的有关业务如下：(1)7 月 1 日， X 专利技术达到预定用途。 (2)8 月 3 日，A 公司将其持有乙公司的 B股股票以每股 8 美元的价格全部出售，相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为 1 美元=630 元人民币。要求：7 编制第一季度有关业务的会计分录。8 计算第一季度末产生的汇兑损益并
14、编制相应的会计分录。9 编制第二季度有关业务的会计分录。10 计算第二季度末长期借款产生的汇兑损益并编制相应的会计分录。11 编制第三季度有关业务的会计分录(不考虑汇兑损益的确认)。11 甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下。(1)甲公司对乙公司投资的有关资料如下：213 年 12 月 2 日，甲公司与 AC 公司签订协议。协议规定，甲公司取得 AC 公司所持乙公司 30的股权，转让价格为 300 万元。214 年 1 月 2 日取得投资时，甲公司以银行存款支付 300 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1100 万元。乙公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨
15、认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 150 万元，已计提摊销 75 万元，乙公司预计尚可使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为 200 万元，甲公司预计其剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有 1 名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。214 年 2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为 34 万元，成本为 26 万元。至 214 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司214 年度实现净利润 80 万元。(2) 甲公司取得丙公司
16、投资的有关资料如下：甲公司与丙公司的控股股东 AD 公司签订股权转让协议。以丙公司 214 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票和一项投资性房地产为对价取得 AD 公司持有的丙公司 809，6 的股权。甲公司于 214 年 5月 31 日向 AD 公司定向增发 1000 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。214 年 5 月 31 日甲公司普通股股票收盘价为每股 3 元。甲公司付出投资性房地产的账面价值为 1000 万元(其中，成本为 800 万元，公允价值变动收益为 200 万元)，当日公允价值为 1153 万元。甲公司为
17、定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 50 万元；为合并发生评估、审计费用 3 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 214 年 5 月 31 日向 AD 公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。214 年 5 月 31 日，以 214 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：丙公司固定资产未来仍可使用 25 年，无形资产未来仍可使用 14 年。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管
18、理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。(3)214 年 6 月至 12 月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：214 年 6 月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为 60 万元，成本为 40 万元，未计提跌价准备。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。214 年 7 月，丙公司将本公司的某项专利权以 40 万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为30 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年
19、限 5 年。丙公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。214 年 11 月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 31 万元，成本为 23 万元。至 214 年 12 月 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 19 万元。至 214 年 12月 31 日，甲公司对丙公司的应收账款合计为 100 万元。甲公司对该应收债权计提了 5 万元坏账准备。(4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)(5)其他有关资料如下：甲公司与 AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并
20、前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。购买日，丙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、丙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为 25。除非有特别说明，丙公司的资产和负债的账面价值与其计税基础相等。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。丙公司当年计提法定盈余公积 30 万元，未计提任意盈余公积。要求：12 根据资料(1)，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。13
21、 根据资料(1)，编制甲公司对乙公司长期股权投资相关的会计分录，同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在 214 年 12 月 31 日的账面价值。14 根据资料(2)，判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。15 根据资料(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。16 根据资料(2)，编制 214 年 5 月 31 日甲公司对丙公司投资时个别报表中的会计分录。17 根据资料(2)、(3) ，编制 214 年 12 月 31 日甲公司对丙公司合并财务报表有关的调整、抵销分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。18 根据上述资料，编制甲公司的合并工作底稿。1
22、8 T 股份有限公司( 以下简称 “T 公司”)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M 和 N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙。以下是制造中心 L 的相关资料：制造中心 L 于 2010 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的产品甲存在活跃市场。 T 公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2009 年初，T 公司取得用于生产产品甲的专利权 K 后，着手改建厂房 H，同
23、时开始筹备引进流水线工作。2009 年 12 月厂房 H改建完成的同时安装流水线，至 2010 年 12 月，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 500 万元。专利权 K 于 2009 年初取得，取得成本为 400 万元，法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备C 和设备 D 的初始成本分别为 1400 万元、1000 万元、 2600 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。(2)2014 年，一方面由于市场利率的提高
24、，另一方面由于产品甲生产的能耗较大，且资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2014 年 12 月 31 日，T 公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。2014 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用19 万元，所得税 2 万元；T 公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法
25、确定。T 公司管理层 2014 年年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)：假定上述财务预算已包含以下事项：事项一：2014 年 11 月 20 日，T 公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2015 年实施完成，全部补偿金将在 2015 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职工补偿金为 400 万元。事项二：T 公司计划在 2016 年对制造中心 L 的流水线进行技术改造。因此，2016 年、2017 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，T 公司的财务预算是以上年预算
26、数据为基础，按照 5稳定递减。(如果需按上年预算数据的 5的递减，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。T 公司在投资制造中心 L 时所要求的最低必要报酬率为 5(税前)。5的复利现值系数如下： (3)2015 年 9 月 10 日，T公司董事会决定采用出包方式对制造中心 L 的流水线进行技术改造，并更换设备A 中的主要部件。流水线的出包工程款共计 1000 万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于 9 月 30 日开始，预计需要 1 年时
27、间，发生的支出情况如下：2015 年 9 月 30 日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用 500 万元。被更换的部件原购入价为 350 万元。当日，还预付了 10的出包工程款。2015 年 12 月 31 日，预付 20的出包工程款。2016 年 4月 1 日，再预付 30的出包工程款。2016 年 8 月 1 日，又支付工程款 240 万元。2016 年 9 月 30 日，技术改造工程完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计均尚可使用 8 年，预计无残值。(4)为该技术改造项目，T 公司于 2015 年 9月 30 日专门向银行借入 2 年期借款 1000 万元
28、，年利率为 6。T 公司 2015 年账面记录的借款还有以下两笔：2014 年 6 月 1 日借入的 3 年期借款 1500 万元，年利率为 72。2015 年 1 月 1 日借入的 2 年期借款 1000 万元，年利率为 4。假设 T 公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。 T 公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。专门借款闲置资金存人银行的年利率为 27。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。(5)其他有关资料： 制造中心 L 生产甲产品的相关资产在 2014 年以前未发生减值。T 公司不存在可分摊至制造中心 L 的总
29、部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。 本题不考虑中期报告及所得税影响。要求(计算结果保留两位小数)：19 对 T 公司资产组进行认定，并说明理由。20 计算确定 T 公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2014年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。21 计算 T 公司 2014 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值损失。22 计算与生产产品甲相关的资产组中各项资产分摊的减值损失，并编制确认减值的会计分录。23 确定 T 公司开始和停止资本化的时点，计算 T 公司 2015 年 12 月 31 日和 2016年 9 月 30 日借款费用资本化的
30、金额，并做出与借款费用相关的会计分录。24 计算确定技术改造后设备 A 的账面价值。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 11 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本=1251000+2000+6000+10000=30500(万元)处置资产时影响个别报表投资收益=(2000-1800+300)+(6000-5000)=1500(万元)处置资产时影响个别报表营业利润=1500+10000-7000
31、=4500( 万元)该交易影响个别报表资本公积=(125-1)1000=11500( 万元)该交易影响个别报表其他综合收益=-300-800=-1100(万元)借：长期股权投资投资成本 30500 其他综合收益 800 贷：股本 1000资本公积股本溢价 (1151000)11500长期股权投资(X 公司) 1800可供出售金融资产成本 5000公允价值变动 800投资收益 (2000-1800+6000-5000)1200其他业务收入 10000借：其他综合收益 300贷：投资收益 300借：其他业务成本 2200公允价值变动损益 4800贷：投资性房地产成本 2000公允价值变动 5000
32、2 【正确答案】 2014 年 7 月 1 日取得乙公司 80股权时，取得可辨认净资产的公允价值=29500+800075 =35500( 万元)；或 37500-800025=35500(万元)合并商誉=30500-3550080=2100( 万元)购买日合并财务报表的抵销、调整分录借：固定资产 4000 无形资产 4000 贷：资本公积 6000 递延所得税负债 (800025)2000借：股本 10000 资本公积 (9000+6000)15000 其他综合收益 1000 盈余公积 500 未分配利润 9000 商誉 2100 贷：长期股权投资 30500 少数股东权益 (3550020
33、)71003 【正确答案】 调整后的净利润=3450-(400010) 275 -(40005)275 =3000(万元)至 2014 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额=35500+3000=38500(万元)。4 【正确答案】 调整后的净利润=7950-(400010) 275 -(40005)275 =7500(万元)自购买日开始持续计算至 2015 年 6 月 30 日可辨认净资产的公允价值金额=38500+7500=46000(万元 )。5 【正确答案】 假定一：甲公司 2015 年 6 月 30 日出售乙公司 10股权借：银行存款 6000贷：长期股权投资 (3050
34、01080)3812 5投资收益 21875合并财务报表应确认的资本公积=出售股权取得的价款 6000-应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额(4600010)=1400( 万元)。6 【正确答案】 假定二：甲公司 2015 年 6 月 30 日购买乙公司 10股权借：长期股权投资 6000贷：银行存款 6000进一步取得乙公司 10的少数股权时，不形成企业合并。商誉仍然是 2100 万元。减少合并资产负债表的资本公积=新增加的长期股权投资成本 6000 万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额4600 万元(4600010)，即
35、调减合并资产负债表资本公积=6000-4600=1400( 万元)。7 【正确答案】 借：银行存款 美元 (800615)4920贷：实收资本 4920借：原材料 (50612+50)356应交税费应交增值税(进项税额) 6052贷：应付账款美元 (50612)306银行存款人民币 11052借：应收账款美元(20610)122贷：主营业务收入 122借：银行存款美元 (200608)1216财务费用 4贷：应收账款美元 (200610)1220借：交易性金融资产 成本 121贷：银行存款美元 (20605)121借：银行存款人民币 (50606)303财务费用 2贷：银行存款美元 (5061
36、0)305借：研发支出资本化支出 400贷：应付职工薪酬 150原材料 250借：研发支出资本化支出 1836贷：长期借款应计利息 (30043 12612)18368 【正确答案】 3 月 3113，计算第一季度末产生的汇兑损益银行存款(美元)产生的汇兑差额=(600+800+200-20-50)612-(3660+4920+1216-=121-305)=-64(万元人民币)(损失)应收账款(美元) 产生的汇兑差额=(300+20-200)6 12-(1830+122-1220)=24(万元人民币)(收益 )应付账款(美元) 产生的汇兑差额=(80+50)612-(488+306)=16(万
37、元人民币)(损失)长期借款-本金( 美元)产生的汇兑差额=3006 12-1830=6(万元人民币)(损失)长期借款-应计利息( 美元) 产生的汇兑差额=(12+3)6 12-(732+1836)=024(万元人民币)(损失 )借：应收账款美元 24财务费用汇兑差额 56贷：银行存款美元 64应付账款美元 16借：研发支出资本化支 624贷：长期借款本金(美元) 6应计利息(美元) 0249 【正确答案】 借：研发支出 资本化支出 5051贷：应付职工薪酬 180原材料 3251借：研发支出资本化支 1875贷：长期借款应计利息 (3625)18 75借：交易性金融资产 公允价值变动 665贷
38、：公允价值变动损益 (56625-121)66 56 月 3013， 10 台 Z 型号机器的可变现净值=8106 25-50=450(万元人民币)，成本=356+120=476(万元人民币 )，Z 型号机器的可变现净值低于其成本，因此 Y 材料发生减值；Y 材料的可变现净值=810625-120-50=330( 万元人民币)，应计提的存货跌价准备=356-330=26( 万元人民币)借：资产减值损失 26贷：存货跌价准备 2610 【正确答案】 长期借款-本金(美元)产生的汇兑差额=300625-3006 12=39(万元人民币)(损失)长期借款应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3+3
39、)625-(12+3)612+3625=1 95(万元人民币)(损失)借：研发支出资本化支 4095贷：长期借款本金(美元) 39应计利息(美元) 19511 【正确答案】 X 专利技术的初始入账价值=900+400+1836+624+5051+18 75+4095=18894(万元)借：无形资产 1889 4贷：研发支出资本化支 18894借：银行存款美元 (85630)252公允价值变动损益 665贷：交易性金融资产成本 121公允价值变动 665投资收益 13112 【正确答案】 甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法进行后续计量。理由：甲公司取得对乙公司 30的股权后，在乙公司董事会中
40、派有 1 名成员参与其财务和生产经营决策，说明甲公司能对乙公司实施重大影响。13 【正确答案】 借：长期股权投资乙公司(投资成本) 300贷：银行存款 300借：长期股权投资乙公司(投资成本) 30贷：营业外收入 (110030-300)30调整后乙公司实现净利润中甲公司应享有的份额=80-(2005-755)-(34-26)30=141(万元)借：长期股权投资乙公司(损益调整) 141贷：投资收益 141214 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=330+141=3441(万元 )。14 【正确答案】 甲公司与丙公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并。理由：甲公司
41、与 AD 公司在交易前不存在任何关联方关系。15 【正确答案】 甲公司对丙公司的合并成本=10003+1153=4153(万元)购买日合并财务报表确认的商誉=4153-3200+(3150-2100)75 +(1250-500)7580=513( 万元)。16 【正确答案】 214 年 5 月 31El 甲公司对丙公司投资时个别报表中的会计分录：借：长期股权投资丙公司 4153管理费用 3贷：股本 1000资本公积股本溢价 (21000-50)1950其他业务收入 1153银行存款 (50+3)53借：其他业务成本 800公允价值变动损益 200贷：投资性房地产成本 800公允价值变动 200
42、17 【正确答案】 214 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表将丙公司账面价值调整为公允价值的分录借：固定资产 1050无形资产 750贷：递延所得税负债 450资本公积 1350借：管理费用 5575贷：固定资产 (105025712)24 5无形资产 (75014712)31 25借：递延所得税负债 1394贷：所得税费用 (557525)13 94成本法转为权益法的调整分录调整后的净利润=300-5575+13 94=25819(万元 )借：长期股权投资 (2581980)206 55贷：投资收益 20655调整后的长期股权投资账面价值=4153+20655=435955(万元)有
43、关投资的抵销分录借：股本 1000资本公积 (400+1350)1750其他综合收益 100盈余公积 (215+30)245未分配利润 (1485+25819-30)1713 19商誉 513贷：长期股权投资 435955少数股东权益 (48081920)961 64有关投资收益的抵销分录借：投资收益 (2581980)206 55少数股东损益 5164年初未分配利润 1485贷：提取盈余公积 30年末未分配利润 171319内部销售固定资产的抵销分录借：营业收入 60贷：营业成本 40固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 1贷：管理费用 (20102)1借：少数股东权益 (20-1)203
44、8贷：少数股东损益 38借：递延所得税资产 (20-1)25475贷：所得税费用 475借：少数股东损益 (47520)0 95贷：少数股东权益 095内部销售无形资产的抵销分录借：营业外收入 40-(30-30 105)25贷：无形资产原价 25借：无形资产累计摊销 (255612)2 5贷：管理费用 25借：少数股东权益 (25-25)20 45贷：少数股东损益 45借：递延所得税资产 (25-25)25 563贷：所得税费用 563借：少数股东损益 (56320)1 13贷：少数股东权益 113内部销售存货的抵销分录借：营业收入 31贷：营业成本 27存货 (31-23)24借：少数股东
45、权益 (420)0 8贷：少数股东损益 08借：递延所得税资产 (425)1贷：所得税费用 1借：少数股东损益 (120)0 2贷：少数股东权益 02内部债权债务抵销分录借：应付账款 100贷：应收账款 100借：应收账款坏账准备 5贷：资产减值损失 5借：所得税费用125贷：递延所得税资产 (525)1 25针对乙公司内部交易的调整借：营业收入 (3430)10 2贷：营业成本 (2630)7 8投资收益 2418 【正确答案】 214 年末，甲公司的合并工作底稿：19 【正确答案】 三个制造中心：L、M 和 N 分别是 T 公司的资产组。理由：T 公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且
46、所生产的三种产品均对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。20 【正确答案】 与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及 2014 年 12 月31 日预计未来现金流量的现值：2015 年：14000+100-200-6000-4000(包括辞退职工补偿金 400 万元)-300-100( 其他现金支出)=3500( 万元)2016 年：1400095 +200-100-600095-2000-100-140=5460(万元)2017 年：1400095 95+100-300-600095 95-3220-310-120=3370(万元)2014 年 12 月 31 日预计未来现金
47、流量现值=350009524+54600 9070+33700 8638=1119663(万元)。21 【正确答案】 根据：厂房 H 账面价值=10500-(10500-500)205=8000(万元)专利权 K 账面价值=400-400106=160(万元)设备 A 账面价值=1400-1400104=840(万元)设备 B 账面价值=1000-1000104=600(万元)设备 C 账面价值=2600-2600104=1560(万元)设备 D 账面价值=800-800104=480(万元)因此，资产组账面价值=8000+160+840+600+1560+480=11640( 万元)所以，T 公司 2014 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值损失 =11640-1119663=443 37(万元) 。22 【正确答案】 厂房 H 应分摊损失=443 37800011640=30472(万元)厂房 H 分摊损失后的账面价值=8000-30472=769528(万元)，小于该厂房公允价值减去处置费用后的净额 7875 万元。厂房 H 实际分摊损失=8000-7875=125(万元)注：7875= 预计厂房的公允价值 8500-处置预计将发生清理费用 200-营业税 4
