1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 1 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 2013 年 1 月 1 日，A 公司从 C 公司购入一台机器设备作为生产车间固定资产使用，该机器总价款为 3000 万元，购货合同约定，款项分 3 年支付，2013 年 12 月31 日支付 1500 万元，2014 年 12 月 31 日支付 900 万元，2013 年 12 月 31 日支付600 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6。
2、2013 年 1 月 1 日将该机器设备投入安装，支付安装费用 200 万元。2013 年 12 月 31 日，安装工程达到预定可使用状态交付生产车间使用，支付为达到正常运转发生测试费 11695 万元，以银行存款支付。固定资产采用直线法计提固定资产折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0。假定按年于年末计提折旧。2013 年 12 月 31 日支付设备价款时取得增值税发票。已知：(PS，6，1)=09434；(PS ，6，2)=08900 ；(PS，6，3)=08396。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1 编制 2013 年购入、摊销、付款的相关会计分录，并计算 2013 年末
3、固定资产项目和长期应付款项目列报金额。2 编制 2014 年摊销、付款的相关会计分录，并计算 2014 年末固定资产项目和长期应付款项目列报金额。2 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。至 2013 年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年，电子数据处理设备用于 A、B、C
4、三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成，该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限为 8 年。至 2013 年年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，2013年度比上年下降了 45。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来四年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合
5、理预计 A 资产组公允价值减去处置费用的净额。因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y 、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年。至 2013 年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为
6、 2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 2013 年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元，甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2013 年 2 月 1 日，甲公司与乙
7、公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D 资产组不存在减值迹象。至2013 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元，甲公司估计包括商誉在内
8、的 D 资产组的可收回金额为 13500万元。其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。3 计算甲公司 2013 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B 、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C 资产组及其各组成部分于 2014 年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在“甲公司 2013 年资产减值准备及
9、2014 年折旧计算表“内。4 计算甲公司 2013 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。4 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于 2013 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2013 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止。可转换
10、公司债券的票面年利率为：第一年 15，第二年 2，第三年 25；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2013 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元) ；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2013 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2013 年 12 月 3
11、1 日达到预定可使用状态。(3)2014 年 1 月 1 日，甲公司支付 2013 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4)2014 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。(6) 本
12、题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表：年金现值系数表：要求：根据上述资料，分析回答下列问题。5 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。6 计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。7 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。8 计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及 2013 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2013 年度利息费用的会计分录。9 计算甲公司可转换公司债券负债成分 2014 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2014 年上半年利息费用的会计分录。10 编制甲公司 2014
13、年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。10 贝尔股份有限公司(以下简称“贝尔公司”)2012 2014 年度有关业务资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日，贝尔公司股东权益总额为 11300 万元(其中，股本总额为 2000万股，每股面值为 1 元；资本公积为 8000 万元；盈余公积为 1200 万元；未分配利润为 100 万元)。2012 年度实现净利润 100 万元，股本与资本公积项目未发生变化。2013 年 3 月 1 日，贝尔公司董事会提出如下预案：按 2012 年度实现净利润的 10提取法定盈余公积，按 5提取任意盈余公积。以 2012 年 12 月
14、31 日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价)转增股本，每10 股转增 3 股，计 600 万股。2013 年 5 月 5 日，贝尔公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利 40 万元。2013 年 6 月 10 日，贝尔公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。(2)2013 年度，贝尔公司发生净亏损 900 万元。(3)2013 年 5 月 9 日，贝尔公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损 70 万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。11 编制贝尔公司 2013 年 3 月提取盈余公积的会计分录。12 编制贝尔公司 2013 年 5 月宣告
15、分派现金股利的会计分录。13 编制贝尔公司 2013 年 6 月资本公积转增股本的会计分录。14 编制贝尔公司 2013 年度结转当年净亏损的会计分录。15 编制贝尔公司 2013 年 5 月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。(“利润分配”“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)15 甲股份有限公司(以下简称“甲公司“) 为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年度和 2014 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2013 年 7 月 1 日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给 B 公司(一般纳税人)，销售价格为 600
16、万元(不含增值税) ，商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给 B 公司后一年内以 650 万元的价格购回所售的商品。2013 年 12 月 31 日，甲公司尚未回购该批商品。2013 年 7 月 1H，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。2013 年 11 月 30 日，甲公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 40 万元，至 2013 年底已经预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。2013 年度，甲公司在财务报表中将 24 万元全部确认为劳务收入，并结转 20
17、万元的成本。2013 年 12 月 15 日，甲公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为150 万元，开出的增值税专用发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。甲公司的会计处理如下：借：发出商品 150贷：库存商品 150借：应收账款F 公司 34贷：应交税费应交增值税(销项税额)34(2)2014 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的新商品。销售代理本协议约定，乙公司将新商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方
18、式为乙公司代理销售新商品，代理手续费收入按照乙公司确认的新商品销售收入(不含销售退回商品) 的 5计算；顾客从购买新商品之日起 1 年内可以无条件退还。2014 年度，甲公司共计销售新商品 600 万元，至年末尚未发生退货。由于新商品首次投放市场，甲、乙公司均无法估计其退货的可能性。(3)2014 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 6500 万元。该批已售商品的成本为 4800 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1
19、6 根据资料(1)，判断甲公司 2013 年度分析判断甲公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。17 根据资料(2)，判断甲公司 2014 年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。18 根据资料(3)，判断甲公司 2014 年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。(答案中的金额单位用万元表示)18 甲股份有限公司为工业企业。该公司 2014 年有关资料如下：(1)资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：(2)损益类部分账户本年发生额如下：(3)其他有关资料如下：交易性
20、金融资产的取得及出售均为现金结算，且交易性金融资产均不属于现金等价物。“ 制造费用”及“生产成本” 科目借方发生额含工资及福利费 1000 万元、折旧费 180 万元，不含其他摊人的费用。“ 固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产 400 万元；“在建工程” 科目借方发生额含用现金支付的资本化利息费用 30 万元，以及用现金支付的出包工程款 270 万元。应付职工薪酬均为生产经营人员的工资及福利费。“ 应交税费应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额 340 万元、已交税金 310 万元、转出未交增值税 200 万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额 850 万元；“应交税费未交增值
21、税”科目借方发生额为交纳的增值税 180 万元。“ 销售费用”及“管理费用” 科目借方发生额含工资及福利费 200 万元、离退休人员费 80 万元、计提坏账准备 3 万元、折旧费 20 万元、房产税和印花税 30 万元以及用现金支付的其他费用 467 万元。“财务费用”科目借方发生额含票据贴现利息 5 万元以及用现金支付的其他利息。“投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益 20 万元以及收到的现金股利。“营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产发生的净损失 20 万元(出售固定资产的原价 1000 万元、累计折旧 800 万元，支付的清理费用 30 万元，收到的价款 210 万元)。
22、假定该公司期未发生其他交易或事项。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。19 填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。20 填列该公司现金流量表所列示项目的金额。21 宏达股份有限公司(以下简称“宏达公司”) 是一家化妆品生产企业， 2014 年发生如下事项：(1)2014 年 11 月 10 日，因宏达公司化妆品发生质量事故，致使消费者死亡。12 月3 日消费者家属向法院提起诉讼，要求赔偿 150 万元，至年末本诉讼尚未判决。宏达公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性很小，但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。(2)2014 年 11 月 2
23、0 日，宏达公司接到法院的通知，由于其联营企业在 2 年前的一笔借款到期，本息合计为 1000 万元。因联营企业无力偿还，宏达公司因对其担保被债权人告上法庭，要求宏达公司履行担保责任，代为清偿。宏达公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，宏达公司很可能承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业经营好转，基本可以确定能收到联营企业补偿 950 万元。(3)2014 年 12 月 1 日，宏达公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。宏达公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款 150 万元。(4)20
24、14 年 12 月 20 日，宏达公司在生产中发生事故，造成附近的农田受到污染，大部分农作物死亡。被农业生产者上诉至法院，要求赔偿 12 万元。律师研究后认为，农作物死亡确是企业事故造成，本公司胜诉的可能性仅为 10。根据市场价格，赔偿损失的金额在 6 万元至 10 万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至 2014 年 12 月 31 日，诉讼正在进行中。要求：根据上述资料，分析回答下列 21 题。就上述经济事项首先说明是否属于或有事项；如果是或有事项，可以确认为负债的，作出会计分录；属于或有负债的，作出恰当的披露。(答案中的金额单位用万元表示)21 A、B 公司均为增值税一般纳税人
25、，适用的增值税率为 17。A 公司于 2013年 3 月 31 日销售给 B 公司产品一批，价款为 6000000 元(含增值税)。至 2013 年12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司对该应收账款计提了坏账准备 300000 元。2013 年 12 月 31 日 B 公司与 A 公司协商，达成的债务重组协议如下：(1)B 公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债务的 50，产品账面成本为800000 元，已提存货跌价准备 20000 元，汁税价格(公允价值)为 1000000 元。设备账面原价为 2000000 元，已提折旧为 500000 元，公允价值为 1600000 元。
26、A 公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。(2)A 公司同意免除抵债后另外 50债务的 20，并将剩余债务延期至 2015 年 12月 31 日偿还，按年利率 5(与实际利率相等)计算利息。但如果 B 公司 2014 年开始盈利，则 2015 年按年利率 10计算利息；如果 B 公司 2014 年没有盈利，则2015 年仍按年利率 5计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。(3)B 公司 2014 年没有盈利。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。22 编制 A 公司债务重组的有关会计分录。23 编制 B 公司债务重组的有关会计分录。24 2014 年 1
27、月，某环保科技创新企业研发一项节水环保产品并获得专利，为了支持环保企业发展，主管部门研究决定：(1)向该企业拨款 80 万元，其中，20 万元为补偿前期研发费用，60 万元用于购置生产设备，扩大生产。(2)销售节水环保产品每件定额补助 20 元。(3)2 月，该企业收到主管部门拨款 80 万元。(4)2 月，该企业购置的设备安装、调试后投人生产，资产价值 60 万元，假设设备使用期为 5 年，采用直线法折旧，预计净残值为零。(5)3 月至 12 月，每月实际销售 400 件。(6)12 月，因技术更新、产品升级，将该设备出售，售价 45 万元(不考虑相关税费等因素)。要求：根据上述资料，分析回
28、答下列问题。作出与政府补助相关的会计处理。(单位：元)24 科汇股份有限公司(以下简称“科汇公司”) 外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。(1)科汇公司于 2013 年 7 月 1 日正式动工兴建一条生产线，工期预计为 1 年零 6 个月，预计将于 2014 年 12 月完工。为建造该生产线于 2013 年 7 月 1 日专门长期借款 1000 万美元，借款期限为 2 年，年利率为10，按季计提利息，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付半年的利息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款 100
29、0 万美元，于 2014 年 1 月借入，借款期限 3 年，年利率12，按季计提利息，每年 7 月 1 日支付一次利息。截至 2014 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建设过程之中，累计已使用外币借款 1650 万美元。(2)2014 年 3 月 31日有关外币账户余额如下：(3)2014 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下：(4)2014 年 4 月至 6 月科汇公司发生如下外币业务：4 月 1 日，为建造该生产线进口一套专用设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用 1
30、20 万美元。6 月 30 日，计提外币借：款利息。假定不考虑增值税等相关税费。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。25 计算 2014 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的利息，并编制会计分录。26 计算 2014 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益，并编制会计分录。27 2010 年初，A 公司为其 200 名中层以上职员每人授予 100 份现金股票增值权，这些职员从 2010 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2014 年 12 月 31 日之前行使。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结
31、算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：第一年有 20 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中还将有 15 名职员离开；第二年又有 10 名职员离开公司，公司估计还将有 10 名职员离开；第三年又有 15 名职员离开；第三年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金；第四年末，有 50 人行使了股份增值权；第五年末，剩余 35 人也行使了股份增值权。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。确定各期的费用并作相关的会计处理。27 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司， 2014 年 1 月 1 日递延所得税资产为 396 万元；递延所得税负债为 990 万元适用的所得税税率
32、为 33。根据2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25。该公司 2014 年利润总额为 6000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2014 年 1 月 1 日，以 2I)4470 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5，年实际利率为 4，到期日为 2016 年 l2 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2013 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计
33、2400 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)2014 年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300 万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)2014 年 9 月 12 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允
34、价值为 1000 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2014 年 10 月 10 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 2200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下：甲公司预计 2014 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2015 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理
35、。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。28 根据上述交易或事项，填列“甲公司 2014 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”( 请将答题结果填入“ 甲公司 2014 年 12 月 31 日暂时性差异计算表” 中)。29 计算甲公司 2014 年应纳税所得额和应交所得税。30 计算甲公司 2014 年应确认的递延所得税和所得税费用。31 编制甲公司 2014 年确认所得税费用的相关会计分录。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 1 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中
36、设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 未来支付价款的现值=1500(PS，6，1)+900(PS，6，2)+600(PS，6，3)=271986(万元)借：在建工程 271986未确认融资费用 28014贷：长期应付款 3000借：在建工程(3000 28014)6 16319贷：未确认融资费用 16319借：长期应付款 1500应交税费应交增值税(进项税额)255贷：银行存款 1755固定资产项目列报金额=271986+ 安装费 200+测试费 11695+16319=3200(万元)；长期应付款项目列报金额=(
37、30001500) 一(28014 16319)=1383 05(万元)。2 【正确答案】 借：长期应付款 900应交税费应交增值税(进项税额)153贷：银行存款 1053未确认融资费用的分摊=1383056 =8298(万元)借：财务费用 8298贷：未确认融资费用 8298固定资产项目列报金额=3200320010=2880( 万元 )；长期应付款项目列报金额=(30001500 一 900)一(28014 一 1631982 98)=56603(万元)。3 【正确答案】 计算甲公司 2013 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B 、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并
38、编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分于 2014 年度应计提的折旧额。将总部资产分配至各资产组。总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。A 事业部减值额分配给总部资产的数额=2120(60010600)=120(万元)，分配给 A 事业部本身的数额=2120(1000010600)=2000(万元)。B 事业部可收回金额 2600 万元，未发生减值。C
39、事业部减值额分配给总部资产的数额一 224(2402240)=24(万元)，分配给 C 事业部本身的数额=224(20002240)=200(万元)。将 A 事业部的损失分配至每个具体设备。计提减值的会计分录：借：资产减值损失A 资产组 (设备 X200 万元、设备Y675 万元、设备 Z1125 万元)2000 C 资产组 200 电子设备 144 贷：固定资产减值准备 2344计算总部资产和 A、B、C 资产组及其各组成部分于 2014 年度应计提的折旧额。总部资产应计提折旧额=(1200144)16=66( 万元)；X 设备应计提折旧额=(2000200)4 450(万元)；Y 设备应计
40、提折旧额=(3000 一 675)4=58125(万元)；Z 设备应计提折旧额=(50001125)4=96875(万元)；A 资产组 2014 年应计提折旧额=450+58125+968 75=2000(万元)；B 资产组 2014 年应计提折旧额=150016=9375(万元)；C 资产组 2014 年应计提折旧额=(2000200)8=225(万元)。甲公司 2013 年资产减值准备及 2014 年折旧计算表：4 【正确答案】 计算甲公司 2013 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。(1)甲公司合并丙公司时形成的商誉价值=9100 1200070=700(
41、 万元)(2)丙公司总商誉=70070=1000( 万元)(3)丙公司包括商誉的 2013 年末净资产账面价值=13000+1000=14000( 万元)；D 资产组的可收回金额为 13500 万元，则总减值为 500 万元，由于商誉的价值为 1000 万元，足以抵补减值损失，其中属于甲公司负担的部分为 500 万元的 70，即 350万元，具体分录如下：借：资产减值损失 350贷：商誉减值准备 3505 【正确答案】 负债成分的公允价值=2000001509434+2000002 08900+200000(1+25)08396=178508 2( 万元)；权益成分公允价值=200000178
42、5082=214918(万元)。6 【正确答案】 负债成分应分摊的发行费用=17850822000003200=285613( 万元)；权益成分应分摊的发行费用 =3200285613=343 87(万元)。7 【正确答案】 借：银行存款 196800应付债券可转换公司债券(利息调整) 2434793贷：应付债券可转换公司债券(面值 200000资本公积其他资本公积 21147938 【正确答案】 利率为 6的现值=1785082(万元)；利率为 7的现值=2000001509346+2000002 08734+200000(1+25)08163=173638 9( 万元)。现值利率17850
43、82617565207R17363897经计算，R=6 592013 年 12 月 31 日的摊余成本=17565207(1+6 59)一20000015 =184227 54(万元)借：在建工程 1157547贷：应付利息 3000应付债券可转换公司债券(利息调整)857547借：应付利息 3000贷：银行存款 30009 【正确答案】 2014 年 6 月 30 日的摊余成本=18422754+1842275465922000002 2=18829784(万元)借：财务费用 607030贷：应付利息 2000应付债券可转换公司债券(利息调整)40703010 【正确答案】 借：应付债券可转
44、换公司债券(面值)200000资本公积其他资本公积 2114793应付利息 2000贷：应付债券可转换公司债券(利息调整)1170216股本 20000资本公积-账本溢价 1914457711 【正确答案】 编制贝尔公司 2013 年 3 月提取盈余公积的会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 10贷：盈余公积法定盈余公积 10借：利润分配未分配利润 10贷：利润分配提取法定盈余公积 10借：利润分配提取任意盈余公积 5贷：盈余公积任意盈余公积 5借：利润分配未分配利润 5贷：利润分配提取任意盈余公积 512 【正确答案】 编制贝尔公司 2013 年 5 月宣告分派现金股利的会计分录：借：利润
45、分配应付现金股利 40贷：应付股利 40借：利润分配未分配利润 40贷：利润分配应付现金股利 4013 【正确答案】 编制贝尔公司 2013 年 6 月资本公积转增股本的会计分录：借：资本公积股本溢价 600贷：股本 60014 【正确答案】 编制贝尔公司 2013 年度结转当年净亏损的会计分录：借：利润分配未分配利润 900贷：本年利润 90015 【正确答案】 编制贝尔公司 2013 年 5 月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 70贷：利润分配盈余公积补亏 70借：利润分配盈余公积补亏 70贷：利润分配未分配利润 7016 【正确答案】 事项属于售后回购情况下商品
46、销售收入的确认问题，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司于 2013 年 7 月 1 日向 B 公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。事项属于提供劳务收入的确认问题，甲公司的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始于 2013 年 11 月 30 日，至 2013 年12 月 31 日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计至合同完工尚需发生成本 12 万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计
47、，完工进度为 62520(20+12)100 ，应当采用完工百分比法确认劳务收入 25 万元(40625)，不应仅确认 24 万元的劳务收入。事项甲公司的会计处理正确。理由：甲公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。17 【正确答案】 甲公司 2014 年度不确认销售代理手续费收入。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收
48、入。18 【正确答案】 甲公司 2014 年度应当确认销售收入。理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。甲公司 2014 年应当确认销售收入的金额=6500650010=5850( 万元)，参考分录会计：10 月 8 日：借：应收账款 6500贷：主营业务收入 6500借：主营业务成本 4800贷：库存商品 480010 月 31 日：借：主营业务收入 650贷：主营业务成本 480预计负债 17019 【正确答案】 填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数：20 【正确答案】 填列该公司现金流量表所列示项目的金额：21 【正确答案】 (1)本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能够可靠地计量，因而属于或有负债。对于该项未决诉讼应进行披露。但或有事项如果充分披露，将会对宏达公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成的原因：“2014 年 11月 10 日，本公司因产品发生质量事故，致使消费者死亡。12 月 3 日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿 150 万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”(2)本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：(3)本事项属于或有事项，但由于没有相关预计负
