1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 2 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 外币业务采用当日即期汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2014 年 6 月 30 日有关外币账户余额如下长期借款 1000 万美元，系 2013 年 10 月借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 6，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息，假定不考虑借款手续费。至 2014
2、年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款 600 万美元，预计将于 2014 年 12 月完工。2014 年 7 月至 9月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)7 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 100 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为 1 美元=624 元人民币。(2)7 月 20 日，将 50万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=620 元人民币，卖出价为1 美元=6 30 元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=625 元人民币。 (3)8 月 1 日
3、，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120 万美元。当日市场汇率为 1 美元=625 元人民币。(4)8 月 15 日，收到第 1 季度发生的应收账款 100 万美元。当日市场汇率为 1 美元=627 元人民币。(5)9 月30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。当日市场汇率为 1 美元=627 元人民币。(6)第 2 季度剩余专门借款存在银行产生的利息收入为 05 万美元，已存入银行。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1 编制 2014 年第 3 季度外币业务的会计分录。2 计算 2014 年第 3 季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损
4、益。3 编制与期末汇兑损益相关的会计分录。3 假设 2014 年 1 月 1 日，甲公司将全新办公用房一套，按照 3000 万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为 4 年。办公用房原账面价值为 2800 万元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金 60 万元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。要求：分别对下列相关情形做出 2014 年度相应会计处理。4 办公用房公允价值为 3000 万元。5 办公用房公允价值为 2900
5、万元。6 办公用房公允价值为 3100 万元，在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金 85 万元。7 办公用房公允价值为 3100 万元，在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金 60 万元。7 甲公司的财务经理在复核 2014 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 2
6、0l3 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 2013 年 10 月18 日以每 11 元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 105 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2014 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20l4 年 12 月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从
7、2014 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2014 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。2014 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公
8、允价值如下：2011 年 12 月 31 日为 8500 万元；2012 年 12 月 31 日为 8000 万元；2013 年 12 月 31 日为 7300 万元；2014 年 12 月31 日为 6500 万元。(3)2014 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款 3500 元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为6，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2014 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允
9、价值为 1850 元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。8 根据资料(1)，判断甲公司 2014 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。9 根据资料(2)，判断甲公司 2014 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。10 根据资料(3)，判断甲公司 2014 年
10、12 月 31 日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。10 甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率和消费税税率分别为 17和10，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2013 年度所得税汇算清缴于2014 年 3 月 10 日完成，假设 2012 年度发生的纳税调整事项均进行了纳税调整。甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。2
11、014 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发生如下交易或事项：(1)1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2013 年 10 月 4 日从其购入的一批应税消费品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 200 万元，增值税为 34 万元，销售成本为：150 万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，符合收入确认条件。但该批商品的应收账款一直未收回，因此，甲公司对应收款项计提了10的坏账准备。(2)2 月 25 日，甲公司办公楼因台风，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。(3)2 月 2
12、6 日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款 100万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。但甲公司在 2012 年 12 月 31 日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，按应收丙公司账款余额的 60计提了坏账准备。(4)3 月 5 日，注册会计师在审计甲公司账务时发现如下会计处理：2013 年 12 月 1 日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为 500
13、 万元，增值税税率为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为 350 万元。12 月 31 日，甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 620 万元，分配现金股利 210 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2013 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：根据上述资料，
14、分析回答下列问题。11 指出甲公司发生的上述(1)、(2) 、(3)、(4)、(5)事项哪些属于调整事项。12 对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。13 填列甲公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。13 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 2013 年和 2014 年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司直接持有B 公司 30的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18股权的
15、表决权。B公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会 23 以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60股权，持有 D 公司 100股权。A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30股权和 29股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人， D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图： (2)与并购交易相关的资料如下：2013 年 2 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 B 公司购买其所持有的 C 公司 60股权；
16、以 C 公司 2013 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 2013 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2013 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。2013 年5 月 31 日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的
17、对价，2013 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股52 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商变更登记手续亦于 2013 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3760 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 12000 万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧 3000 万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为
18、3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为 3500 万元。上述办公用房于 2008 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于 2008 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2013 年 7 月 1 日，甲公司对C 公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出 7 名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2014 年 6 月 30 日，甲公司以 3600 万元现金购买 C 公司 20股权。当日 C 公司可辨认净资产公
19、允价值为 14000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)自甲公司取得 C 公司 60股权起到 2013 年 12 月 31 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1300 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。2014 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1000 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得 C 公司60股权后，C 公司未分配现金股利。(4)2014 年 6 月 30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 8000 万元，资本公积 12000 万元，盈余公积
20、 3000万元，未分配利润 5200 万元。本题中各公司按年度净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中 C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。14 判断甲公司取得 C 公司 60股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60股权时形成商誉或计入当期损益的金额。15 计算甲公司取得 C 公司 60股权的成本，并编制相关会计分录。16 判断甲公司购买 C 公司 20股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公
21、司取得 C 公司 20股权的成本，并编制相关会计分录。17 以甲公司取得 C 公司 60股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算C 公司自甲公司取得其 60股权时起至 2013 年 12 月 31 日期间的净利润。18 以甲公司取得 C 公司 60股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算C 公司 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 6 月 30 日期间的净利润。19 计算甲公司 2014 年 6 月 30 日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。19 甲上市公司为扩大生严经营规模，实现生产经营的互补，2014 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司
22、均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2014 年1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 42 元)取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2014 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9000 万元(见乙公司所有者权益简表)。乙公司 2014 年实现净利润900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或
23、事项，当年度也未向投资者分配利润。2014 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9900 万元(见乙公司所有者权益简表)。(2)2014 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2 月 15 日，甲公司以每件 4万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 28 万元。至 2014 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80，销售价格为每件 43 万元。4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率
24、与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认 2014 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2014 年 12月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36万元。
25、1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于 2014 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元，至 2014 年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。(3)其他有关资料：不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 甲、乙公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合
26、并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。20 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。21 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。22 确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值。23 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。24 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用
27、万元表示。)25 某企业 2014 年度归属于普通股股东的净利润为 27480 万元，2014 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 8000 万股。2014 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2014 年 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 6 元，除权交易基准日为 2014 年 7 月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 12 元，2013 年度基本每股收益为 264 元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。计算 2014 年度比较利润表中的基本每股收益。25 甲股份有限公司为上商公司(以下简称“
28、甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 64。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。(2)2015 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80，将扣除手续费后的款项 955 万元存入银行；该债券剩余的
29、 20重分类为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。26 编制 2014 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。27 计算 2014 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。28 计算 2015 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。29 计算 2015 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)30 某股份有限公司(系上市公司)为增值税一般纳税企业，2014 年 12 月 31 日，某股份有限公司期末存货有关资
30、料如下：；2014 年 12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每件 12 万元，预计销售税费为每件 01 万元。B 产品市场销售价格为每件 16 万元，预计销售税费为每件 015万元。甲材料的市场销售价格为 015 万元公斤。现有甲材料可用于生产 350件 B 产品，用甲材料加工成 B 产品的进一步加工成本为 02 万元件。2014 年12 月 31 日 A 产品和 B 产品存货跌价准备账户余额分别为 40 万元和 100 万元，2014 年销售 A 产品和 B 产品分别结转存货跌价准备 20 万元和 60 万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。61计算该股份有限公司 2014 年
31、12 月 31 日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 2 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 编制 2014 年第 3 季度外币业务的会计分录：(1)7 月 1 日：借：在建工程 624贷：银行存款美元户(100624)624(2)7 月 20 日：借：银行存款人民币户(5062)310财务费用 25贷：银行存款美元户(50625)312 5(3)8 月 1 日：借：在建工
32、程 750贷：银行存款美元户(120625)750(4)8 月 15 日：借：银行存款美元户(100627)627贷：应收账款(100626)626财务费用 1(5)9 月 30 日：第 3 季度利息=100063 12627=9405(万元 )应计入在建工程部分=9405 一 056 27=90 915(万元)借：银行存款美元户(05627)3 135在建工程 90915贷：应付利息美元户(15627)94 052 【正确答案】 计算 2014 年第 3 季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。(1)计入在建工程的汇兑损益：长期借款：1000(627626)=10(万元)(贷方)应付利息：1
33、5(627626)+15(6 27627)=015(万元)(贷方)计入在建工程的汇兑净损失=10+015=10 15(万元)(2)计入当期损益的汇兑损益：银行存款账户产生的汇兑损益=(400 一 10050 一 120+100+05)6 27 一(400626100624506251206 25+100627+05627)=一24(万元 )银行存款账户产生的汇兑损失=24(万元)应收账款账户产生的汇兑损益=(300100)6 27 一(3006 26100626)=2(万元)应收账款账户产生的汇兑收益=2(万元)计入当期损益的汇兑净损失=251+2 42=1 9(万元)3 【正确答案】 编制与
34、期末汇兑损益相关的会计分录：借：在建工程 1015应收账款 2财务费用 04贷：银行存款 24长期借款 10应付利息 0154 【正确答案】 根据资料分析，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，甲公司的会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 2800贷：固定资产办公用房 2800(2)2014 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款 3000贷：固定资产清理 2800营业外收入 200(3)2014 年 12 月 31 日，支付租金。借：管理费用租赁费 60贷：银行存款 605 【正确答案】
35、 根据资料分析，售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。未实现售后租回损益=售价一资产的公允价值=30002900=100( 万元)甲公司的会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 2800贷：固定资产办公用房 2800(2)2014 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款 3000贷：固定资产清理 2800营业外收入 100(公允价值一账面价值)递延收益采实现售后租回损益(经营租赁)100(售价一公允价值)(3)2014 年 12 月 31 日，支付
36、租金。借：管理费用租赁费 60贷：银行存款 60(4)2014 年 12 月 31 日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益未实现售后租回损益(经营租赁)25贷：管理费用租赁费 256 【正确答案】 根据资料分析，售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，其低于公允价值的部分应予以递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。未实现售后租回损益=售价一资产的公允价值=30003100= 一 100(万元)甲公司的会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 2800贷：固定资产办
37、公用房 2800(2)2014 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款 3000递延收益未实现售后租回损益(经营租赁)100贷：固定资产清理 2800营业外收入(公允价值一账面价值)300(3)2014 年 12 月 31 日，支付租金。借：管理费用租赁费 60贷：银行存款 60(4)2014 年 12 月 31 日，分摊未实现售后租回损益。借：管理费用租赁费 25贷：递延收益未实现售后租回损益(经营租赁)257 【正确答案】 根据资料分析，售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值且未来租赁付款不低于市价的情况下，售价低于公允价值的差额，应当计入当期损益。未实现售后
38、租回损益=售价一资产的公允价值=30003100= 一 100(万元)甲公司的会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 2800贷：固定资产办公用房 2800(2)2014 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款 3000营业外支出(售价一公允价值)100贷：固定资产清理 2800营业外收入(公允价值一账面价值)300(3)2014 年 12 月 31 日，支付租金。借：管理费用租赁费 60贷：银行存款 608 【正确答案】 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为甲公司是为了减少交易性金融资产
39、市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产成本 3500可供出售金融资产公允价值变动 362盈余公积 362利润分配未分配利润 3258贷：可供出售金融资产 3512交易性金融资产一一公允价值变动 350资本公积其他资本公积 362借：可供出售金融资产一一公允价值变动 150贷：资本公积其他资本公积 150借：公允价值变动损益 150贷：交易性金融资产一一公允价值变动 1509 【正确答案】 甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为甲
40、公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模拟的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。更正的分录为：借：投资性房地产成本 8500投资性房地产累计折旧 680盈余公积 52利润分配未分配利润 468贷：投资性房地产 8500投资性房地产一一一公允价值变动 1200借：投资性房地产累计折旧 340贷：其他业务成本 340借：公允价值变动损益 800贷：投资性房地产一一公允价值变动 80010 【正确答案】 甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。理由：因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出
41、售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。会计分录为：借：可供出售金融资产 1850贷：持有至到期投资成本 1750资本公积一其他资本公积 10011 【正确答案】 调整事项有：(1)、(3) 、(4)、(5)。12 【正确答案】 (1)：借：以前年度损益调整-一调整营业收入 200应交税费应交增值税(销项税额)34贷：应收账款 234借：库存商品 150贷：以前年度损益调整 150借：坏账准备 234贷：以前年度损益调整 234借：应交税费应更消费税(20010)20贷：以前年度损益调整 20借：应交税费应交所得税(200150 一 20)2575贷：以
42、前年度损益调整 75借：以前年度损益调整(23425)5 85贷：递延所得税资产 585借：利润分配未分配利润 495贷：以前年度损益调整 495借：盈余公积 0495贷：利润分配未分配利润 0495(3)借：以前年度损益调整 40贷：坏账准备 40借：递延所得税资产(4025)10贷：以前年度损益调整 10借：利润分配未分配利润 30货：以前年度损益调整 30借：盈余公积 3贷：利润分配未分配利润 3(4)借：以前年度损益调整 500贷：预收账款 500借：发出商品 350贷：以前年度损益调整 350借：应交税费应交所得税(500-350)25375贷：以前年度损益调整 375借：利润分配未
43、分配利润 1125贷：以前年度损益调整 1125借：盈余公积 1125贷：利润分配未分配利润 1125(5)借：应付股利 210贷：利润分配未分配利润 21013 【正确答案】 (1)甲公司 2013 年末资产负债表有关项目调整如下：(2)甲公司 2013 年利润表有关项目调整如下：14 【正确答案】 甲公司取得 C 公司 60股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为 A 公司直接和间接拥有 48的股权，只能派出 6 名 B 公司的董事会成员，没有超过 23，所以不能控制 B 公司，因此也就不能通过问接控制 D 公司进而控制甲公司，因此甲公司和 C 公司不属于同一企业集团。取得 C 公
44、司 60股权时形成的商誉=发行股票公允价值 80052+转让土地公允价值 3760 一可辨认净资产公允价值份额 1200060=7920 720=720(万元)15 【正确答案】 因为甲公司取得 C 公司 60的股权属于非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值=80052+3760=7920(万元)。购买日甲公司的会计分录是：借：长期股权投资一一 C 公司 7920累计摊销 600贷：无形资产 2000股本B 公司 800资本公积股本溢价(4160 一 800)3360营业外收入(3760 一 1400)236016 【正确答案】 购买 C 公司 20股权时不是企业合并，
45、因为没有形成新的报告主体，甲公司在之前取得 C 公司 60股权时已经完成了合并。取得 C 公司 20股权的成本=3600(万元)借：长期股权投资C 公司 3600贷：银行存款 360017 【正确答案】 以甲公司取得 C 公司 60股权时确定的 C 公司资产、负债为基础，计算 C 公司自甲公司取得其 60股权时起至 2013 年 12 月 31 日期间的净利润=1300 一(80006000)102 一(3500 一 1500)52=1000(万元)。18 【正确答案】 以甲公司取得 C 公司 60股权时确定的 C 公司资产、负债为基础，计算 C 公司自甲公司 2014 年 1 月 1 日起至
46、 2014 年 6 月 30 日期间的净利润=1000 一(80006000)102 一(3500 1500)52=700(万元)。19 【正确答案】 计算甲公司 2014 年 6 月 30 日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。C 公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额一购买日净资产公允价值 12000+调整后净利润(1000+700)一 13700(万元)调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=支付的对价 3600 一取得持续计量的净资产份额 1370020=3600 一 2740 一 860(万元 )2014 年 6 月 30 日合并资产负债表中的资本公
47、积金额=资本公积总额 12000 一冲减资本公积 860=11140(万元)。2014 年 6 月 30 日盈余公积的金额=3000(万元) ，即母公司盈余公积金额。2014 年6 月 30 日未分配利润=母公司未分配利润 5200+子公司调整后净利润归属于母公司的部分(1000+700)60=5200+1020=6220(万元)20 【正确答案】 判断上述企业合并的类型(同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并)，并说明原因：该合并为非同一控制下的企业合并。 原因：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。21 【
48、正确答案】 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。(1)长期股权投资的成本=8400(万元)(2)会计分录为：借：长期股权投资 8400贷：股本 2000资本公积 640022 【正确答案】 确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值：该项对子公司长期股权投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值为 8400 万元。23 【正确答案】 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资 720贷：投资收益(90080)72024 【正确答案】 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。(1)抵销长期股权投资与乙公司所有者权益：借：实收资本(或：股本)4000资本公积 2000盈余公积 1090未分配利润年末 2810商誉 1200贷：长期股权投资(8400+720)9120少数股东权益(990020)1980(2)抵销投资收益：借：投资收益(90080)720少数股东损益(90020)180未分配利润年初 2000贷：利润分配提取盈余公积 90未分配利润一一年末 2810(3)内部购入 A 商品抵销分录：借：
