1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 3 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲上市公司(本题下称“ 甲公司 ”)，20122014 年发生的有关长期股权投资的资料如下：(1)2012 年度： 1 月 1 日，以银行存款 3200 万元购入乙公司持有的丁公司40股权，对丁公司具有重大影响。购入前丁公司系乙公司的全资子公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 8000 万元，除下表所列项目外，丁公司其他资产、负债的公允价值与账面价值
2、相同。12 月 31 日，丁公司因所持有的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积800 万元(假定丁公司此前没有因可供出售金融资产公允价值变动确认的资本公积)。丁公司 2012 年度实现净利润 1500 万元，计提盈余公积 150 万元。丁公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。除上述事项外，丁公司 2012 年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。(2)2013 年度：3 月 18 日，丁公司实施2012 年度利润分配方案，分配现金股利 940 万元。甲公司已收到分来股利 376 万元，并存入银行。2013 年上半年，丁公司因主营的 D 产品市场需求发生重大变化，D 产品销售大幅度
3、下降，经营活动处于停滞状态。甲公司账面有应收丁公司长期应收款 1600 万元，系为扶植丁公司研发新产品的款项(假定不考虑折现因素)。协议规定上述款项不收取利息，待丁公司实现扭亏为盈后再分期归还。2013 年7 月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丁公司，售价为 2000 万元，成本为1000 万元。至 2013 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。2013年度，丁公司净亏损 8840 万元。丁公司预计 2014 年新产品投产后可实现盈利。除上述事项外，丁公司 2013 年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。(3)2014 年度： 2014 年 1 月，甲公司 2
4、013 年 7 月销售给丁公司本公司生产的一批产品全部实现对外部独立第三方销售。1 月 1 日至 6 月 30 日，丁公司因新产品已投放市场，市场销售状况良好，实现净利润 2920 万元。除实现净损益外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。7 月 1 日，甲公司与丙公司签订协议，将所持丁公司的部分股权转让给丙公司，股权转让价款合计为 3200 万元。股权转让完成后，甲公司持有丁公司 10的股权，对丁公司不再具有重大影响。甲公司自 2014 年 7 月 1 日起对所持丁公司股权转为采用成本法核算。(4)其他有关资料如下：丁公司固定资产采用年限平均法计提折 1 日，无形资产采用直线法摊
5、销，预计净残值均为零。至 2014 年 12 月 31 日，B 设备和 C 无形资产仍在正常使用中，未发生减值。假定不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1 编制 2012 年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。2 计算甲公司 2012 年应确认的投资收益，并编制 2012 年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。3 计算甲公司 2013 年应确认的投资收益，并编制 2013 年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。4 计算甲公司 2014 年应确认的投资收益，并编制 2014 年度甲公司与持有和转让丁公司股权相关会计分录。5 计算甲公司
6、所持丁公司 10股权在 2014 年 12 月 31 日的账面价值，并编制相关会计分录。5 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 是一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。乙公司 2010 年至 2012年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2012 年 12 月 1 日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元；发生保险费 25 万元，款项均以银行存款支付；假设购建生产线的增值税可以抵扣且没有发生其他相关税费。(2)2012 年 12 月 1 日，乙公司开始以自营方式安
7、装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为 10 万元，用银行存款文付安装费用 1767 万元。该原材料未计提存货跌价准备。(3)2012 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 132 万元，采用直线法计提折旧。(4)2013 年 12 月 31 日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未：来现金流量的现值为 80756 万元；该生产线的公允价值减去处置费用净额为 782 万元。(5)2014 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 1256万元，采用直
8、线法计提折旧。(6)2014 年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款12214 万元。(7)2014 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 102 万元，采用直线法计提折旧。2014 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。6 编制 2012 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。7 编制 2012 年 12 月安装该生产线的会计分录。8 编制 2012 年 12 月 31 日该生
9、产线达到预定可使用状态的会计分录。9 计算 2013 年度该生产线计提的折旧额。10 计算 2013 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。11 计算 2013 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。12 计算 2014 年度该生产线改良前计提的折旧额。13 编制 2014 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。14 计算 2014 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。15 计算 2014 年度该生产线改良后计提的折旧额。16 A 公司于 2012 年 12 月 31 日购置并投入使用的一栋办公楼，建筑面
10、积 1000 平方米，价格 1000 万元。折旧年限 50 年，到 2012 年 12 月 31 日已累计折旧 200 万元。A 公司于 2013 年 1 月 1 日将该办公楼对外出租，同地段的房地产在房地产交易所的交易价格每平方米 4 万元。2013 年 12 月 31 日同地段的房地产在房地产交易所的交易价格为每平方米 82 万元。2014 年 4 月 1 日 A 公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价每平方米 8 万元，营业税税率按 5计算。假设不考虑其他相关税费。假设该投资性房地产按照公允价值模式计量。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。对该办公楼转换为投资性房地产以及处置投资性房
11、地产的账务进行处理。(单位：万元)16 甲上市公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品W，该生产线于 2007 年 1 月投产，至 2014 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。(1)产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下：专利权 X 于 2008 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 专用设备 Y 和
12、 Z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W 外，无其他用途。专用设备 Y 系甲公司于 2007 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 O，采用年限平均法计提折旧。专用设备 Z 系甲公司于 2007 年 12月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Z 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 H 系甲公司于 2007 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核
13、算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2014 年，市场上出现了产品W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2014 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。2014 年 12 月 31 日，专利权 X 的公允价值为118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未
14、来现金流量的现值均无法确定；包装机 H 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63 万元。甲公司管理层 2014 年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税)。甲公司的增量借款年利率为 5(税前) ，公司认为 5是产品 W 生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：(3)其他有关资料： 甲公司与生产产品 W 相关的资产在 2014 年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产
15、和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。17 判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。18 计算确定甲公司与生产产品 W 相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2014 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。19 计算包装机 H 在 2014 年 12 月 31 日的可收回金额。20 填列甲公司 2014 年 12 月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表(表格见答案，不需列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。21 编制甲公司 2014 年 12 月 3
16、1 日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)21 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：(1)2010 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券。该债券面值为 8000 万元，票面年利率为 45，实际年利率为 564，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。(2)生产线建造工程采用出包方式，于 2011 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2012 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的
17、实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日；2014 年 1 月 10 日支付 2013 年度利息，一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。22 计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入下列表格(不需列出计算过程)。23 分别编制甲公司与债券发行、2011 年 12 月 31 日和 2013 年 12 月 31 日确认债券利息、2014 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，“ 应付债券 ”科目应列出明细科目 )23 甲、
18、乙两公司 2012 年末各出资 500 万元开办了 A 公司，双方的投资均构成了A 公司的法定资本。A 公司开办后，发生了下列相关业务事项：(1)2013 年度 A 公司实现净利润 120 万元，提取法定盈余公积 12 万元，向甲、乙两公司分配现金利润 48 万元。(2)2014 年 1 月 10 日有丙公司投入银行存款 536 万元入股 A 公司。丙公司投资后，甲、乙、丙三方各持有 A 公司 13 的股份。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。24 编制 A 公司 2013 年提取盈余公积、向投资者分配现金利润的会计分录。25 计算 A 公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表中实收
19、资本、资本公积、盈余公积和未分配利润各项目金额。26 编制 A 公司 2014 年 1 月 10 日接受丙公司投资的会计分录。 (答案中金额用万元表示)26 甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2013 年度和 2014年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2014 年 7 月 1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理本协议约定，乙公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品) 的 5计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无
20、条件退还。2014 年度，甲公司共计销售 A 商品 600 万元，至年末尚未发生退货。由于A 商品首次投放市场，甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)2014 年 10 月 8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为 6500 万元。该批已售商品的成本为 4800 万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10。(3)2013 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以
21、使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2013 年度，甲公司销售各类商品共计 70000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000 万分，客户使用奖励积分共计 36000 万分。2013 年末，甲公司估计 2013年度授予的奖励积分将有 60使用。2014 年度，甲公司销售各类商品共计 100000万元(不包括代理乙公司销售的 A 商品)，授予客户奖励积分共计 100000 万分，客户使用奖励积分 40000 万
22、分。2014 年末，甲公司估计 2014 年度授予的奖励积分将有 70使用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。27 根据资料(1)，判断甲公司 2014 年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。28 根据资料(2)，判断甲公司 2014 年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。29 根据资料(3)，计算甲公司 2013 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。30 根据资料(
23、3)，计算甲公司 2014 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。30 省广股份有限公司(以下简称“省广公司”) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，商品销售价格中均不含增值税税率。按每笔销售分别结转销售成本。省广公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。2014 年 9 月份省广公司拥有 15000 股普通股。2014 年 9 月发生的经济业务如下：(1)与 B 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B 公司按代销商品协议价的 5收取手续费，并直接从代销款中
24、扣除。该批商品的协议价为 5 万元，实际成本为 36 万元，商品已运往 B 公司。本月末收到 B 公司于：来的代销清单，列明已售出该批商品的 50；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。(2)与 C 公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为 3 万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款 1 万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本 12万元(假定均为安装人员工资)。(3) 向 D 公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款 35 万元，自合同签订日起两个月内交货。D 公司已预付全部价款。至本月末，该
25、商品尚未完工，已发生生产成本 15 万元(其中生产人员工资 5 万元，原材料 10 万元)。(4)向 E 公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为 100 万元，实际成本为 80 万元。增值税专用发票及提货单已交给 E 公司。E 公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为 12 月 10 日。E 公司因受场地限制，推迟到下月 23 日提货。(5)与 H 公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经 H 公司验收合格，同时收到 H 公司按协议支付的劳务款 50 万元，省广公司为完成该项维修服务，发生相关费用 104 万元(假定均为维修人员工资)。(6)M 公司退回
26、2013 年 12 月 28 日购买的商品一批，该批商品的销售价格为 6 万元，实际成本为 47 万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。(7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。其他相关资料：除上述经济业务外，省广公司登记 9 月份发生的其他收支类账户发生额如下：要求：根据上述资料，分析回答下列问题。31 编制省广公司上述相关的会计分录。32 编制省广公司 9 月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计
27、师会计（综合题）模拟试卷 3 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 编制 2012 年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录：借：长期股权投资 3200贷：银行存款 32002 【正确答案】 计算甲公司 2012 年应确认的投资收益，并编制 2012 年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。A 产品账面价值与公允价值的差额应调减的利润=900500=400(万元)B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加
28、的折旧额=23406 一(27001080)6=120(万元)C 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=9608 一(800160)8=40(万元) 调整后的净利润=1500 一 40012040=940(万元)甲公司应享有份额=94040=376( 万元)确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资一一损益调整 376贷：投资收益 376确认被投资企业所有者权益变动：借：长期股权投资一一其他权益变动 320贷：资本公积一一其他资本公积 3203 【正确答案】 计算甲公司 2013 年应确认的投资收益，并编制 2013 年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。201
29、3 年 3 月 18 日，甲公司收到丁公司分来的股利 376 万元。借：银行存款 376贷：长期股权投资一一损益调整 376甲公司长期股权投资账面价值=3896376=3520(万元)丁公司可辨认净资产公允价值=9740 一 940=8800(万元)B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=23406 一(27001080)6=120(万元)C 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=9608 一(800160)8=40(万元) 甲公司出售产品给丁公司产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。丁公司调整后的净亏损=一 8840120 一 40一 1000=
30、一 10000(万元)甲公司应承担的亏损份额为=1000040=4000( 万元)上述亏损总额已超过甲公司长期股权投资的账面价值，故应确认减记至 0 的亏损为限。借：投资收益 3520贷：长期股权投资损益调整 3520借：投资收益 480贷：长期应收款 4804 【正确答案】 计算甲公司 2014 年应确认的投资收益，并编制 2014 年度甲公司与持有和转让丁公司股权相关会计分录。B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=23406 一(27001080)62=60(万元)无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=9608 一(800 一 160)82=20(万元)在 2012
31、 年，甲企业将该商品对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有丁公司 2014 年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益。丁公司调整后的净利润=2920 一 6020+1000=3840(万元)甲公司所享有的投资收益份额：384040=1536(万元)恢复长期应收款价值：借：长期应收款 480贷：投资收益 480恢复长期股权账面价值：借：长期股权投资损益调整(1536480)1056贷：投资收益(1536480)1056丁公司净资产价值=一 1200+3840=2640(万元)甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1056(万元)。出售所持 7
32、5股份时：借：银行存款 3200贷：长期股权投资成本(320075)2400损益调整(376 3763520+1056)75一 1848其他权益变动 240投资收益 2408借：资本公积其他资本公积 240贷：投资收益 2405 【正确答案】 计算甲公司所持丁公司 10股权在 2014 年 12 月 31 日的账面价值。2014 年 12 月 31 日甲公司所持丁公司股权的账面价值为 264 万元。会计处理：借：长期股权投资 264贷：长期股权投资一一成本(320025)800一损益调整(376 3763520+1056)25一 616一一其他权益变动 806 【正确答案】 借：在建工程(10
33、00+25)1002 5应交税费应交增值税(进项税额)170贷：银行存款 117257 【正确答案】 借：在建工程 1867贷：原材料 10银行存款 17678 【正确答案】 借：固定资产 11892贷：在建工程 118929 【正确答案】 2013 年折旧额=(11892132)6=196( 万元)10 【正确答案】 未来现金流量现值=80756(万元)公允价值减去处置费用净额为782 万元，所以，该生产线可收回金额应按据该资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定(见第八章资产减值)，为80756 万元。11 【正确答案】 应计提减值准备金额=(11892
34、196)一 80756=18564( 万元)借：资产减值损失 18564贷：固定资产减值准备 1856412 【正确答案】 2014 年改良前计提的折旧额=(807561256)5612=795(万元)13 【正确答案】 借：在建工程 72806累计折旧(196+795)2755固定资产减值准备 18564贷：固定资产 1189214 【正确答案】 生产线成本=72806+122 14=8502(万元)15 【正确答案】 2014 年改良后应计提折旧额=(8502102)8412=35(万元)16 【正确答案】 (1)2013 年 1 月 1 日，将自用建筑物转换为投资性房地产的账务处理：借：
35、投资性房地产成本 4000累计折旧 200贷：固定资产 1000资本公积其他资本公积 3200(2)2013 年 12 月 31 日：借：投资性房地产公允价值变动 4200贷：公允价值变动损益 4200(3)2014 年 4 月 1 日：借：银行存款 8000贷：其他业务收入 8000借：其他业务成本 8200贷：投资性房地产成本 4000公允价值变动 4200借：营业税金及附加 400贷：应交税费应交营业税 400借：公允价值变动损益 4200贷：其他业务成本 4200借：资本公积其他资本公积 3200贷：其他业务成本 320017 【正确答案】 判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，
36、哪些资产构成资产组，并说明理由。专利权 X、设备 Y 及设备 Z 构成一个资产组。原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。18 【正确答案】 计算确定甲公司与生产产品 W 相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2014 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。(1)2015 年现金净流量 =120020 一 600180100=300(万元)(2)2016 年现金净流量 =1100+20 一 100550 一 160160=150(万元)(3)2017 年现金净流量 =720+100 一 460140120=100(万元)(4)2014 年 12 月 31
37、日资产组未来现金流量的现值=30009524+1500907+10008638=28572+13605+8638=50815(万元)19 【正确答案】 计算包装机 H 在 2014 年 12 月 31 日的可收回金额。包装机 H 的可收回金额公允价值一处置费用=62 2=60(万元)，未来现金流量现值=63(万元)，可收回金额 =63(万元)。20 【正确答案】 填列甲公司 2014 年 12 月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表。21 【正确答案】 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。借：资产减值损失 9185贷：固定资产减值准备 81.85
38、无形资产减值准备 1022 【正确答案】 算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额：23 【正确答案】 分别编制甲公司与债券发行、2011 年 12 月 31 和 2013 年 12 月31 确认债券利息、2014 年 1 月 10 支付利息和面值业务相关的会计分录：(1)借：银行存款 7755应付债券一一利息调整 245贷：应付债券一面值 8000(2)借：在建工程 43738贷：应付利息 360应付债券利息调整 7738(3)借：财务费用 44587贷：应付利息 360应付债券利息调整 8587(4)借：应付利息 36
39、0应付债券面值 8000贷：银行存款 836024 【正确答案】 借利润分配提取法定盈余公积 12应付股利 48贷：盈余公积法定盈余公积 12应付股利 48借：利润分配未分配利润 60贷：利润分配提取法定盈余公积 12应付股利 4825 【正确答案】 实收资本=5002=1000( 万元)；资本公积为 0；盈余公积=12( 万元)；未分配利润=120 1248=60(万元)。26 【正确答案】 借：银行存款 536贷：实收资本丙公司 500资本公积资本溢价 3627 【正确答案】 不确认收入。依据：代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入 (不含销售退回商品)的5计算。而乙公司由于无法
40、估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。28 【正确答案】 确认收入。依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。甲公司确认收入的金额=6500(110)=5850( 万元)29 【正确答案】 2013 年度授予奖励积分的公允价值=70000001=700(万元)；2013 年度因销售商品应当确认的销售收入=70000700=69300(万元)；2013 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额预期将兑换用于换取奖励的积分总数递延收益余额=36000(7000060)700=60
41、0( 万元)。相关会计分录：销售时：借：银行存款 70000贷：主营业务收入 69300递延收益 700在客户兑换积分时：借：递延收益 600贷：主营业务收入 60030 【正确答案】 2014 年度授予奖励积分的公允价值=100000001=1000(万元)；2014 年度因销售商品应当确认的销售收入=100000 一 1000=99000(万元)；2014 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=6000(7000060)700+(40000-6000)(10000070)1000=58571(万元)其中，6000=7000060 一 36000，代表 2014年度授予的剩余积分。相关会计分
42、录：销售时：借：银行存款 100000贷：主营业务收入 99000递延收益 1000客户兑换积分时：借：递延收益 58571贷：主营业务收入 5857131 【正确答案】 省广公司上述相关的会计分录如下：(1)借：发出商品 36贷：库存商品 36借：银行存款 28销售费用 0125贷：主营业务收入 25应交税费一一应交增值税(销项税额)0425借：主营业务成本 18贷：发出商品 18(2)借：银行存款 1贷：预收账款(或应收账款)1借：劳务成本 12贷：应付职工薪酬 12(3)借：银行存款 35贷：预收账款 35借：生产成本 15贷：应付职工薪酬 5原材料 10(4)借：应收票据 117贷：主
43、营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本 80贷：库存商 80(5)借：银行存款 50贷：主营业务收入(50117)4274应交税费应交增值税(销项税额)(427417)726借：劳务成本 104贷：应付职工薪酬 104借：主营业务成本 104贷：劳务成本 104(6)借：主营业务收入 6应交税费应交增值税(销项税额)102贷：应收账款甲公司 702借：库存商品 47贷：主营业务成本 47(7)当月的应税所得=48 615+4+13=65615(万元)；当月的应交所得税=6561525=164(万元)；当月的递延所得税资产借记额 =1325=325(万元)；当月的所得税费用=164=3 25=1315(万元)借：所得税费用 1315递延所得税资产 325贷：应交税费应交所得税 16432 【正确答案】 省广公司 9 月份的利润表如下：
