1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 5 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。2014 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其 2013 年以下交易或事项的会计处理：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2013 年 1
2、 月 1 日至 2017 年 12 月31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2013 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。(2)1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 4
3、50 万元，工期自 2013 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2013 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“ 工程施工 ”科目余额 357 万元与 “工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资
4、产负债表存货项目中。(3)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成本为800 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材，截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。甲公司会计处理：2013 年，确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。(4)10 月 22 日，甲公司与戊公司合作生产销售 N 设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公
5、司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N 设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的 30支付给戊公司。当年，N 设备共实现销售收入 2000 万元。甲公司会计处理：2013 年，确认主营业务收入 2000 万元，并将支付给戊公司的 600 万元作为生产成本结转至主营业务成本。(5)12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8000 万元，辛银行将豁免甲公司 2013 年度利息 400 万元以及逾期罚息 140 万元。根据内
6、部资金筹措及：还款计划，甲公司预计在 2014 年 5 月还清上述长期借款。甲公司会计处理：2011 年，确认债务重组收益400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。(6)12 月 31 日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800 万元。2014 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2013 年末，确认预计负债和营业外支出 800 万元；法院判决后未调整 2013 年度财务报表。假定甲公司2013 年度财务报表于 2014 年 3 月 31 日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他
7、因素。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1 根据资料(1)至(6) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。2 计算甲公司 2013 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。2 甲公司、乙公司、丙公司和丁公司有关资料如下：(1)丙公司从事机械制造业务，甲公司持有丙公司 40股权，乙公司持有丁公司 90股权，丁公司从事煤炭开采业务，甲公司将持有的丙公司 40股权，按 3000 万元的价格转让给乙公司，甲、乙公司之间无关联方关系。(2)丙公司将除货币资金 15000 万元、持有的 1000 万元某上市公
8、司股权以外的所有资产和负债出售给甲公司。出售净资产按资产评估值作价 14800 万元。(3)丙公司向乙公司发行股份，购买乙公司所拥有的丁企业 90股权。发行股份总额为 5000 万股，每股面值 1 元，发行价格为 8 元股。购买资产按资产评估值作价 40000 万元。交易完成后，丙公司主营业务由机械制造业务变更为煤炭开采业务。丙公司发行后总股本为 15000 万股，乙公司持有丙公司股份为9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60，成为丙公司的控股股东。(4)丁企业合并日和丙公司资产处置后简要资产负债表如下：(5)假定不考虑相关税费及利润分配因素。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。3 判
9、断上述重组是否构成反向购买，并说明理由。4 判断丙公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。5 编制丙公司向乙公司发行股份的会计分录。6 算合并日合并财务报表中股本的数量及金额。7 填列合并日简要资产负债表中丙公司向乙公司发行股份后的数据及合并数据。7 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；年末均按实现净利润的 10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，京雁公司以 3200 万元取得甲公司有表决权股份的 60作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5000
10、万元；所有者权益为 5000 万元，其中股本 2000 万元，资本公积 1900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 500 万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。(2)6 月 30 日，京雁公司向甲公司销售一件 A 产品，销售价格为 500 万元，销售成本为 300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7 月 1 日，京雁公司向甲公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 10 万元，单位销售成本为 9 万元，款项尚未收取。甲公司将购入的 B 产
11、品作为存货入库；至2014 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售 B 产品 40 件，单位销售价格为 103 万元；2014 年 12 月 31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 12 万元。(4)12 月 31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售 200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了 20 万元的坏账准备。(5)4 月 12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利 300 万元；4 月 20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利 180 万元。甲公司 2014 年度利润表列报的净利润为400 万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。8 编制京雁公司 2Q1
12、4 年 12 月 3l。日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。9 编制京雁公司 2014 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)9 甲公司 2013 年和 2014 年归属于普通股股东的净利润分别为 15500 万元和 25000万元，2013 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 6000 万股。2014 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2014 年 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股
13、东配股，配股比例为每 3 股配 1 股，配股价格为每股 8 元，除权交易基准日为2014 年 7 月 1 日。假设行权前一日的市价为每股 12 元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。10 计算甲公司 2013 年基本：每股收益。11 计算甲公司 2014 年基本每股收益和比较利润表中重新计算的 2011 年基本每股收益。12 齐鲁公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。大地会计师事务所对其 2014 年度财务报表决算前进行预审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 12 月 31 日，齐鲁公司存货中包括：300 件甲产品、100
14、 件乙产品。300件甲产品和 100 件乙产品的单位产品成本均为 12 万元。其中，300 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含税)为 15 万元，市场价格预期为118 万元；100 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为 02 万元。2014 年 12月 31 日，齐鲁公司相关业务会计处理如下：齐鲁公司对 300 件甲产品和 100 件乙产品按成本总额 4800 万元(12400)超过可变现净值总额 4640 万元(118 一 02)400的差额计提 160 万元存货跌价准备。此前，齐鲁公司未对甲产品和乙
15、产品计提存货跌价准备。(2)2014 年 12 月 31 日，齐鲁公司库存产成品中包括 400 台丙产品，丙产品是根据齐鲁公司 2014 年 11 月与希望公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18万元，市场价格预计为每台 14 万元，齐鲁公司生产丙产品的单位成本为 15 万元，销售每台丙产品预计发生的相关税费为 01 万元。齐鲁公司认为，丙产品的合同价格不能代表其市场价格，应当采用丙产品的市场价格作为计算可变现净值的依据。为此，齐鲁公司对丙产品确认了 80 万元的跌价损失，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；齐鲁公司此前未对丙产品计提存货跌价准备。(3)2013 年 12 月
16、31 日齐鲁公司库存丁产品 3000 台，单位成本 14 万元。2013 年12 月 31 日市场销售价格为每台 14 万元，预计销售税费均为每台 01 万元，已计提存货跌价准备 300 万元。齐鲁公司于 2014 年 3 月 6 日向蓝天公司销售丁产品100 台，每台 12 万元，未发生销售税费，货款已收到。2014 年 3 月 6 日，齐鲁公司的会计处理如下：借：银行存款 1404贷：主营业务收A,120应交税费应交增值税(销项税额)204借：主营业务成本 140贷：库存商品 140因销售应结转的存货跌价准备金额=300(300014)140=10(万元)借：存货跌价准备 10贷：资产减值
17、损失 10要求：根据上述资料，分析回答下列 139 题。根据上述资料，逐项判断齐鲁公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正差错的会计分录(假设不考虑所得税的影响、损益结转和利润分配)。12 大华股份有限公司(以下简称“大华公司”) 为上市公司， 2014 年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，大华公司向 A 公司定向发行 1000 万元普通股(每股面值 1 元，每股市价 10 元)作为对价，取得 A 公司拥有的甲公司 80的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A 公司与大华公司不存在关联方关系。为进行本次并购，大华公司发生评估费、审计
18、费以及律师费 100 万元，为定向发行股票，大华公司支付了证券商佣金、手续费 200 万元。2014 年 1 月 1 日，甲公司资产账面价值为24000 万元，负债账面价值为 16000 万元，净资产账面价值为 8000 万元，经评估后甲公司可辨认资产公允价值为 25000 万元，负债公允价值为 16000 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元。大华公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本 10100 万元。(2)2014 年甲公司发生亏损 2400 万元，大华公司在个别报表上确认了投资损失1920 万元。(3)大华公司于 2014 年 7 月 1 日从证券市场上购入乙公司(系上市公
19、司)股票 2040 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 40 万元，另外支付相关税金和手续费2 万元。购入股票后，大华公司拥有乙公司 1表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。大华公司持有该股票属于交易目的，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为 2002 万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。13 根据资料(1)，分析、判断大华公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。14 根据资料(1)，分析、判断大华公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。15 根据资料(2)，分析、判断大华公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出大华公
20、司对甲公司确认投资损失是否正确。16 根据资料(3)，分析、判断大华公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)16 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下：(1)1 月 10 日，购进为生产线准备的一批物资，价款为 140 万元，增值税税额为238 万元。该批物资已验收入库；款项以银行存款支付。(2)1 月 20 日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为 140 万元。生产线进入实体建造阶段。(3)2 月 25 日，由于水灾原因，造成建造中生产线
21、的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为 175 万元；保险公司根据保险合同确认的理赔款为 75 万元，保险公司的理赔款已存入银行。(4)3 月 16 日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本 20 万元，对应的增值税进项税额为 34 万元。(5)4 月 20 日，以银行存款支付生产线建设的管理费和监理费 165 万元。(6)除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资 16 万元，累计分配辅助生产费用 23 万元。(7)4 月 30 日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 3 万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于
22、每年年末计提折旧。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。17 编制甲公司上述(1)至(6)项经济业务相关的会计分录。18 计算甲公司该生产线的建造成本。19 编制 2014 年 4 月 30 日甲公司该生产线交付使用的会计分录。20 计算 2015 年甲公司对该生产线计提的累计折旧额。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)21 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 3 月 1 日，甲公司开始自行研究开发一项新产品专利技术用于生产产品，在研究开发过程中发生材料费
23、2000 万元，人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 20071 元，总计 2700)7 元，其中，符合资本化条件的支出为 180071元。2014 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销，无残值。甲公司相关会计处理如下：借：研发支出 2700贷：原材料 2000应付职工薪酬 500银行存款 2002014 年 12 月 31 日借：无形资产 2700贷：研发支出 2700借：管理费用(270010112)225贷：累计摊销 225(2)2014 年 4 月 5 日，甲公司从乙公司购入一块土地，实际支付价款 12
24、00 万元，土地尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2014 年10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2014 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建工程 1188累计摊销 12贷：无形资产 1200(3)2014 年 10 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月
25、1 日支付 1300 万元。合同签订当日，甲公司即取得该软件。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。假定甲公司 3 年期银行借款年利率为 10。甲公司 2014 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 150贷：累计摊销 150已知甲公司的增量借款年利率为 10，该利率下 3 年期年金现值系数=24869。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。148根据资料(1)、(2) 和 (3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按
26、当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。21 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产后续计量采用公允价值模式，有关房地产的相关业务资料如下：(1)2010 年 12 月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租期为 3 年，每年收取租金 400 万元，租金于每年年末收取。(2)2011 年 1 月 1 日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的工程造价为 6000 万元。(3)2011 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 6600 万元。(4)2012 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 6300 万元。(5)20
27、13 年 12 月 31 日，租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产。为了提高该写字楼的租金收入，甲公司决定于当日起对该写字楼进行改扩建。(6)2014 年 12 月 31 日，该写字楼改良工程完工，共发生支出 600 万元，均以银行存款支付完毕，即日按照租赁合同出租给丙公司。(7)对于该项房地产，税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为 30 年，预计净残值为零。(8)其他资料：各期租金均已按期收到，该公司每年实现利润总额 2000 万元(假设不含公允价值变动损益)，且无其他纳税调整事项。税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
28、所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。假定不考虑除所得税以外的其他税费。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。22 编制甲公司 2011 年与该项投资性房地产有关的分录。23 编制甲公司 2012 年与该项投资性房地产有关的分录。24 编制甲公司 2013 年和 2014 年与该项投资性房地产有关的分录。25 南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2014 年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料
29、如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的账面价值为2000 万元。甲车间仅拥有一套 A 设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2014 年 12 月 31 日，A 设备的账面价值为 1200 万元。乙车间仅拥有B、C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2014年 12 月 31 日，B、C 设备的账面价值分别为 2100 万元和 2700 万元。2014 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为 1980 万元(即公允价值)，另将发生
30、处置费用 20 万元。A、B、C 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A 、B 、C 设备均不能单独产生现金流量。2014 年 12 月 31 日，乙车间的 B、 C 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538 万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7800 万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)商誉减值测试相关资料：2013 年 12 月 31 日，南方
31、公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入北方公司 80的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000 万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1000 万元。2014 年 12 月 31 日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为 4200 万元，在活跃市场中的报价为 4080 万元，预计处置费用为 20 万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为 5400 万元，北方公司可收回金额为5100 万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组组合：将管理总部认定为一个资产
32、组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额：管理总部的可收回金额为 1960 万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为 4080 万元。(3)计量资产减值损失：管理总部的减值损失金额为 50 万元；甲车间 A 设备的减值损失金额为 30 万元；乙车间的减值损失金额为 120 万元；乙车间 B 设备的减值损失金额为 525 万元；乙车间 C 设备的减值损失金额为 525 万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为 120万元；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为 1000万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。根据上述资
33、料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)25 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2013 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年。自 2013 年 1 月1 日起至 20
34、15 年 12 月 31 日止。可转换公司债券的票面年利率为：第一年15，第二年 2，第三年为 25；可转换公司债券的利息自行行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2013 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2013 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用
35、厂房于 2013 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)2014 年 1 月 1 日，甲公司支付 2013 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4)2014 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数
36、量。不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。26 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。27 计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。28 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。29 计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及 2013 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2013 年度利息费用的会计分录。30 计算甲公司可转换公司债券负债成分 2014 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2014 年上半年利息费用的会计分录。31 编制甲公司 2014 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普
37、通股股票时的会计分录。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 5 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 分析如下：(1)资料(1) 甲公司的会计处理不正确。理由：对于售后租回交易形成经营租赁的情况，该交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。调整分录：借：递延收益未实现售后租回损益 750贷：以前年度损益
38、调整营业外支出 750借：以前年度损益调整一一管理费用(7505)150贷：递延收益一未实现售后租回损益 150(2)资料(2)甲公司会计处理不正确。理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入时收入总额中不能包括奖励款 60 万元。调整分录：至年末完工进度=350(350+150)100=70；应确认合同收入=合同总收入 450完工进度 70=315(万元)；应确认合同费用一合同预计总成本 500完工进度70=350(万元)；应冲回多确认的合同收入 =357315=42(万元)借：以前年度损益调整营业收入 42贷：工程施工一合同毛利 42合同收入 450 万元，合同预计总
39、成本 500 万元，形成合同损失 50 万元，应确认的减值损失=总损失 (500-450)(170)=15(万元)。借：以前年度损益调整资产减值损失 15贷：存货跌价准备 15“工程施工”科目余额 315 万元与“工程结算”科目余额 280 万元的差额 35 万元减去存货跌价准备 15 万元后的差额 20 万元列入资产负债表存货项目中。(3)资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，与钢材有关的风险报酬已经转移，该项交易在发出商品的时可以确认收入。调整分录：借：其他应付款 1000贷：以前年度损益调整营业收入 1000借：以前年度损益调整营
40、业成本 800贷：发出商品 800(4)资料(4)甲公司的会计处理不正确。理由：在共同控制经营下，甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入 70的部分，另外的 30的部分应作为戊公司的销售收入。调整分录：借：以前年度损益调整营业收入 600贷：以前年度损益调整营业成本 600(5)资料(5)甲公司的会计处理不正确。理由：重组协议签订日不是债务重组日，甲公司应在债务重组日确认债务重组利得，即在 6 月 30 日前实际还款时确认债务重组利得。在债务重组日之前，应确认相应罚息。调整分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 400贷：应付利息 400借：以前年度损益调整营业外支出 140贷：预
41、计负债 140(6)资料(6)甲公司的会计处理不正确。理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整 2011 年的报表相关项目。调整分录：借：预计负债 800贷：其他应付款 500以前年度损益调整营业外支出 300将“以前年度损益调整 ”结转至留存收益，分录如下：以前年度损益调整贷方余额=750 一 150 一 4215+1000800+600 一 600 一 400 一 140+300=503(万元)借：以前年度损益调整 503贷：利润分配未分配利润 4527盈余公积 5032 【正确答案】 计算甲公司 2013 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额：存货调整金额=一 421
42、5800=一 857(万元)；营业收入调整金额=一 42+1000 一 600=358(万元)；营业成本调整金额=800 600=200(万元)3 【正确答案】 属于反向购买。理由：上述重组合并完成后，乙公司控股丙公司，控制其生产经营决策。4 【正确答案】 不构成业务。理由：业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。丙公司出售资产后，仅剩下现金、可供出售的金融资产，丙公司保留的资产不构成业务。5 【正确答案】 丙公司向乙公司发行股份的会计分录：借：长期股权投资 40000贷：股本 5000资本公积股本溢价 35O
43、OO6 【正确答案】 合并数量反映母公司(丙公司)发行在外普通股数量，即 15000 万股；合并后丁公司原股东(乙公司)持有丙公司的股权比例为 60(900015000100)，如果假定丁公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则丁公司应当发行的普通股股数为 3600 万股(60009060一 600090)，股本金额=600090+3600=9000( 万元 )。7 【正确答案】 见下表：8 【正确答案】 编制京雁公司 2014 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资 240贷：投资收益(40060)2409 【正确答
44、案】 编制京雁公司 2014 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录：(1)固定资产内部交易的抵销：借：营业收入 500贷：营业成本 300固定资产原价(500-300)200借：固定资产累计折旧 20贷：管理费用(2005612)20(2)存货内部交易的抵销：借：营业收入(20010)2000贷：营业成本 1840存货(1601)160或者：借：营业收 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 160贷：存货 160借：存货存货跌价准备 160货：资产减值损失 160【提示】从集团公司角度看，每件成本为 9 万元，而可变现净值为每件 88 万元(10-12)，应计提 0
45、2 万元；甲公司每件计提存货跌价准备 12 万元，每件多计提了 1 万元，160 件产品多计提了 160 万元应当予以抵销。(3)内部债权债务抵销：借：应付账款 2340 贷：应收账款(200117)2340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20(4)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本 2000资本公积 1900盈余公积(600+40010)640未分配利润年末(500-300+40090 )560商誉 200贷：长期股权投资(320030060+240)3260少数股东权益 2040(510040)【提示】年末甲公司所有者权益=2000+1900+640+560=
46、5100( 万元) ；商誉=成本3200 一份额 500060=200(万元)(5)将母公司投资收益与子公司利润分配抵销：借：投资收益(40060)240少数股东损益(40040oA)160未分配利润年初 500贷：本年利润分配一一提取盈余公积(40010)40一一应付股利 300未分配利润一一年末 56010 【正确答案】 (1)甲公司 2013 年基本每股收益=155006000=258(元股)(2) 每股理论除权价格=(126000+82000)(6000+2000)=11(元)；调整系数=1211=109；因配股重新计算的 2013 年度基本每股收益=258109=237( 元股)；2
47、014 年基本每股收益=25000(6000109612+8000612)=344(元股)11 【正确答案】 (1)2013 年度基本每股收益和稀释每股收益：2013 年基本每股收益=3150060000=0525(元股)；调整增加的普通股加权平均数=(120001200048)612=3000(万股)；稀释每股收益=31500(60000+3000)=05(元股)(2)2014 年度基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较每股收益：2014 年基本每股收益=41760(60000+12000612)1 2=0 5273(元股)；2014年上半年调整增加的普通股加权平均数=(12000
48、一 12000410)612=3600(万股)；2014 年稀释每股收益=41760(60000+3600+12000612)12=05(元股)；重新计算的 2013 年基本每股收益=052512=0 4375(元股)或31500(6000012)=04375(元股)；重新计算的 2013 年稀释每股收益=0512=04167( 元股)或 31500(60000+3000)12=04167(元股)12 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：齐鲁公司应分别计算甲产品和乙产品应计提的存货跌价准备金额。甲产品成本总额=30012=3600(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，其可变
49、现净值=300(1502)=4440( 万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。乙产品成本总额=10012=1200(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100(11802)=1160( 万元)，乙产品应计提跌价准备=12001160=40( 万元) 。甲产品和乙产品多计提存货跌价准备=16040=120(万元)。更正会计分录如下：借：存货跌价准备 120贷：资产减值损失 120(2)事项(2)齐鲁公司对丙产品计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：丙产品存在销售合同，应按合同价格作为估计售价，丙产品可变现净值=400(1801)=680(万元 )，大于成本 600 万元(4001
