1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 6 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2011 年至 2013 年度有关业务资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司股东权益总额为 46500 万元(其中，股本总额为 10000万股，每股面值为 1 元；资本公积为 30000 万元；盈余公积为 6000 万元；未分配利润为 500 万元)。2011 年度实现净利润 400 万元，股本与资本公积项
2、目未发生变化。2012 年 3 月 1 日，甲公司董事会提出如下预案：按 2011 年度实现净利润的 10提取法定盈余公积。以 2011 年 12 月 31 日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价)转增股本，每10 股转增 4 股，计 4000 万股。2012 年 5 月 5 日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利 300 万元。2012 年 6 月 10 日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。(2)2012 年度，甲公司发生净亏损 3142 万元。(3)2014 年 5 月 9 日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损 200
3、万元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。1 编制甲公司 2012 年 3 月提取法定盈余公积的会计分录。2 编制甲公司 2012 年 5 月宣告分派现金股利的会计分录。3 编制甲公司 2012 年 6 月资本公积转增股本的会计分录。4 编制甲公司 2012 年度结转当年净亏损的会计分录。5 编制甲公司 2014 年 5 月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。(“利润分配”“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)6 甲公司为上市公司，属于噌值税一般纳税人，增值税税率为 17，主营日用品产品的生产和销售。2014 年 1 月甲公司内审部门在对甲公司 2013 年会计处理进行
4、检查时，发现了如下交易或事项：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买 1 元商品奖励 1 分，每 1 积分的公允价值为 001 元(即每 1 积分可以免费购买001 元的货物)。2013 年专营店销售商品 3000 万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分 3000 万分。甲公司估计有 20的积分顾客将放弃行权，不会使用。至 2013 年末，顾客已使用积分 1600 万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：确认主营业务收入 2970 万元；确认递延收
5、益 30 万元。(2)甲公司开设了网上商店，顺客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2013 年甲公司收取货款 2340 万元，已经发出货物 2106万元(含增值税) 。另外，收取送货费 14 万元，其中已经完成送货量 90。2013 年支付给物流公司送货费 25 万元，其中，免费送货部分发生的送货费 18 万元，超出免费区域的送货费 7 万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：确认主营业务收入(销售商品 )2000 万元；确认其他业务收入(送货劳务 )14 万元；确认其他业务成本 7 万
6、元；确认销售费用 18 万元。(3)甲公司于 2013 年 12 月三日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款 860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为 780 万元，其中成本 520 万元，公允价值变动 260 万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为 1。0 万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：确认其他业务收入 860 万元；确认其他业务成本 780 万元。(4)甲公司于 2013 年 12 月 8 日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务 400 万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金
7、，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300 万元(不含税) 抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为 220 万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：未确认销售收入和销售成本；将库存商品账面价值 220 万元与偿还债务金额 400 万元之间的差额确认为营业外收入 180 万元。(5)甲公司于 2013 年 12 月 15 日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为 15 万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用
8、发票注明的价款为 12 万元，增值税税额为204 万元。另外，甲公司补付丁公司货币资金 096 万元。该批货物的成本为 10万元。甲公司进行了如下的会计处理：认定该项业务属于非货币性资产交换；未确认销售收入和销售成本；确认了营业外收入 2 万元；确认固定资产入账价值 15 万元。(6)甲公司于 2013 年 12 月 16 日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为 500 万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(210，n15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长 1 年，但销售价格将变更为530 万元。甲公司于当日发出货物，成本为 420 万元。甲公司到年
9、末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：确认主营业务收入 530 万元；确认主营业务成本 420 万元。要求：根据上述资料。分析回答下列问题。164根据上述资料，逐笔分析、判断(1)至(6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)6 齐鲁股份有限公司(以下简称“齐鲁公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年度齐鲁公司有关业务资料如下：(1)资产负债表部分账户年初、年末余额或本年发生额如下：(2)利润表有关项目本年发生额
10、如下：(3)其他有关资料如下：交易性金融资产属于非现金等价物；本期购买和出售的交易性金融资产均以现金结算；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动只与商品销售有关，且均以银行存款结算；本期收回以前年度核销的坏账 24 万元，款项已存入银行；销售的商品均开出增值税专用发票。应付账款、预付账款的增减变动只与购买原材料有关，且均以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。原材料的增减变动只包括购买和生产领用两种情形；年初存货均为外购原材料，年末存货只包括外购原材料和库存商品，其中，库存商品为 1260 万元，外购原材料为 540 万元；年末库存商品中，
11、原材料为 504 万元；职工薪酬为 630 万元；制造费用为 126 万元(其中折旧费 26 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用且用于其他与经营活动有关的项目)。本年利润表项目营业成本中，原材料为 3680 万元；职工薪酬为4600 万元；制造费用为 920 万元(其中折旧费 120 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用且用于其他与经营活动有关的项目)。长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的行政管理用办公楼租金；本年另以银行存款预付经营租人行政管理用办公楼租金 1080 万元。本年摊销长期待摊费用的金额为 120 万元。5 月 1 日，以无形资产向 A 公司的投资，占 A
12、 公司有表决权股份的 40，采用权益法核算；该专利权的账面余额为 880 万元，累计摊销 40 万元，已计提减值准备 40 万元，并且无形资产账面价值等于公允价值；2014 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，A 公司实现的净利润为 1200 万元。6 月 1 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 240 万元，已计提折旧 160 万元，已计提减值准备 40 万元，以银行存款支付清理费用 4 万元，收到变价收入 26 万元，该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 80 万元，年末计提无形资产减值准备 80 万元。应付利息年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息
13、费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 10 万元，确认长期借款利息费用 40 万元，其余财务费用均以银行存款结算。本年应交增值税借方发生额为 2856 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 59228 万元，已交税金为 226372 万元，贷方发生额为 2856 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付职工薪酬年初数、年末数以及本年确认的职工薪酬均与投资活动和筹资活动无关且不包含非货币性薪酬。销售费用包括职工薪酬 228 万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用 8 万元，其余销售费用均以银行存款支付。管理费用包括职工薪酬 570 万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费
14、用 248 万元；无形资产摊销 80 万元；行政管理用办公楼租金摊销 120 万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备 4 万元；计提存货跌价准备 40 万元；计提无形资产减值准备 80 万元。假设除上述所给资料外，不考虑其他交易或事项以及除增值税以外的其他相关税费。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。计算以下各现金流量表项目金额(要求列出计算过程)：7 销售商品、提供劳务收到的现金。8 购买商品、接受劳务支付的现金。9 支付给职工以及为职工支付的现金。10 支付的其他与经营活动有关的现金。11 收回投资收到的现金。12 取得投资收益收到的现金，13 处置固定资产、
15、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。14 投资支付的现金。15 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。16 借款收到的现金。17 偿还债务支付的现金。18 分配股利、利润和偿还利息支付的现金。18 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2014 年发生如下事项：(1)2014 年 11 月 5 日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12 月3 日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿 600 万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。(2)2014 年 12 月
16、1 日，甲公司接到法院的通知，其联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为 1000 万元，因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有 80的可能性承担全部本息的偿还责任。(3)2014 年 12 月 10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款 200 万元。(4)2014 年 12 月 12 日，甲公司司机驾驶大货车在高速
17、公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿 20 万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿 20万元，除 5 万元可获得保险公司理赔外，其余 15 万元全部由公司承担。此笔赔偿款在 12 月 31 日已经支付。(5)2014 年 12 月 20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿 40 万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为 5。根据市场价格
18、，赔偿损失的金额在 20 万元30 万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至 2014 年 12 月 31 日，诉讼仍在进行中。(6)2014 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2014 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2014 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 23 万元。2014 年 3 月 1 日，甲公司已收到定金 20 万元。(7)2014 年 8 月，甲
19、公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2014 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的20。2014 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 110 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用和相关税金。(8)2014 年 8 月，甲公司与丁公司签订一份 C 产品销售合同，约定在 2014 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丁公司销售 300 件 C 产品，违约金为合同总价款的20。2014 年 12 月 31 日，甲公司库存 C 产品 300 件，
20、成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 100 万元。假定甲公司销售 C 产品不发生销售费用和相关税金。假定不考虑所得税。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。19 根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。20 根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。21 根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。22 对或有事项确认负债和资产的业务，编制会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)22 2014 年 3 月 10 日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用
21、的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 20 辆货运车和 30 辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为 450 万元，在交换日已计提的累计折旧为 90 万元，公允价值为 320 万元；机器设备系由甲公司于2012 年购入，账面原价为 360 万元，在交换日已计提的累计折旧为 180 万元，公允价值为 240 万元；库存商品的账面余额为 900 万元，市场价格为 1050 万元。乙公司的货运车和客运汽车均系 2014 年年初购入，货运车的账面原价为 1050 万元，在交换日已计提的累计折旧为 420 万元，公允价值为 950 万元；客运汽车的账面原价为 900 万元，在交换日的
22、累计折旧为 240 万元，公允价值为 720 万元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的 1246 万元补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车和客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司换出办公楼需要按照 5税率交纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。23 在该非货币性资
23、产交换中，计算甲公司换入资产的总成本。24 在该非货币性资产交换中，计算甲公司换出资产产生的利得金额。25 在该非货币性资产交换中，计算乙公司换入资产的总成本。25 A 企业和 B 企业均为增值税一般纳税人。A 企业于 2013 年 6 月 30 日向 B 企业出售产品一批，产品销售价款 1000000 元，应收增值税税额 170000 元；B 企业于同年 6 月 30 日开出期限为 6 个月、票面年利率为 4的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B 企业未按期兑付，A 企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至 2014 年 12 月 31 日，A 企业对该应收
24、账款提取的坏账准备为 5000 元。B 企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于 2014年 12 月 31 日经与 A 企业协商，达成债务重组协议如下：(1)B 企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为 20000 元，公允价值为 30000 元，应交增值税税额为 5100 元。B 企业开出增值税专用发票。A 企业将该产品作为商品验收入库。(2)A 企业同意减免 B 企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 40，其余债务的偿还期延至 2015 年 12 月 31 日，年利率 6。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。26 计算 B 企业与 A 企业债务重组过程中应确认的损益并编制相
25、关会计分录。27 计算 A 企业与 B 企业债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。27 甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2014 年 17 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7 月 1 日，为建造生产厂房，从银行借入三年期的专门借款 3000 万元，年利率为 72，于每季度末支付借款利息。当日，该日，工程已开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 3
26、00 万元，年利率为 48，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元。(6)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。28 计算甲公司 2014 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。29
27、 计算甲公司 2014 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。30 计算甲公司 2014 年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)30 江南集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2012 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 50 名高级管理人员和乙公司10 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 60 名高级管理人员每人授予
28、 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12。符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2015 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 12 元。20122015 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2012 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲公司净利润增长率为 10。该年年末，甲公司预计甲公司未来两年将有2 名高级管理人员离开公司，乙公司
29、无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每股股票期权的公允价值为 13 元。(2)2013 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为 14。该年年末，甲公司预计甲公司预计未来 1 年将有 1 名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每股股票期权的公允价值为 14 元。(3)2014 年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。该年年末，每股股票期权的公允价值为 15 元。要求：根据上述资料，分析回答下列问题。31 编制甲公司 2012 年、2013 年
30、、2014 年与股份支付有关的会计分录。32 编制乙公司 2012 年、2013 年、2014 年与股份支付有关的会计分录。32 甲上市公司于 2013 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。该公司 2014 年利润总额勾 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2013 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额计提的坏账准备不允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务
31、。甲公司 2013 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2014 年没有发生售后服务支出。(3)甲公司 2013 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2013 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品账面余额为 2600 万元，根据市场情况
32、对 Y产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2013 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2000 万元；2013 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。说法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上
33、述资料，分析回答下列问题。33 确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2013 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。34 计算甲公司 2013 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。35 编制甲公司 2013 年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)36 甲公司为一家以机械设备制造为主的上市公司，该公司内部审计部门在对其2014 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500
34、万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2014 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10B，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2014 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。不考虑增值税、所得税及其他因素。(2)6 月 18 日
35、，甲公司与丙公司签订房产转让合同，将某房产转让给丙公司，合同约定按房产的公允价值 6500 元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2014 年 7 月 1 日起，甲公司自丙公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 2014 年6 月 28 日收到丙公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600
36、累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480要求：根据上述资料，分析回答下列问题。判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 6 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答
37、案】 编制甲公司 2012 年 3 月提取法定盈余公积的会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 40贷：盈余公积一一法定盈余公积 40借：利润分配一未分配利润 40贷：利润分配一一提取法定盈余公积 402 【正确答案】 编制甲公司 2012 年 5 月宣告分派现金股利的会计分录：借：利润分配一一应付现金股利 300贷：应付股利 300借：利润分配未分配利润 300贷：利润分配应付现金股利 3003 【正确答案】 编制甲公司 2012 年 6 月资本公积转增股本的会计分录：借：资本公积 4000贷：股本 40004 【正确答案】 编制甲公司 2012 年度结转当年净亏损的会计分录：借：利润分配未
38、分配利润 3142贷：本年利润 31425 【正确答案】 编制甲公司 2014 年 5 月以法定盈定公积弥补亏损的会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 200贷：利润分配盈余公积补亏 200借：利润分配盈余公积补亏 200贷：利润分配未分配利润 2006 【正确答案】 (1)事项(1)中和都不正确。甲公司应该确认主营业务收入2992 万元(销售价格 3000 一应计入递延收益 8)，确认递延收益 8 万元(奖励积分公允价值 3000001 一放弃行权的奖励积分公允价值 300000120 一已行权1600001)。(2)事项(2)中和 不正确；和正确。收取货款不能全额确认收入，预收的货款只有在发
39、出商品时才能确认收入，甲公司应该确认主营业务收入=发出货物含税收入 2106117=1800( 万元)；收取送货费 14 万元中，已完成劳务部分为 90，应确认其他业务收入，其他业务收入金额=1490=126(万元)；支付给物流公司送货费 25 万元中，免费送货部分 18 万元应计入销售费用，非免费送货部分 7 万元应该计入其他业务成本，与劳务收入配比。(3)事项(3)中正确；不正确。出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入为 860 万元；其他业务成本=投资性房地产账面价值 780 一公允价值变动 260 一资本公积(其他资本公积)100=420(万元 )。(4) 事项(4)中 和均不正
40、确。将库存商品抵债债务应当视同销售，甲公司应确认主营业务收入 300 万元，确认主营业务成本 220 万元，确认营业外收入=抵偿债务金额 400 一抵债资产含税公允价值 351=49(万元)。(5) 事项(5)中和正确；和 不正确。补价所占比重= 支付的补价 096(换出资产公允价值 12+支付的补价 096)100=741，小于 25，该交易属于非货币性资产交换。该非货币性资产交换因为换入、换出资产未来现金流量显著不同，因而具有商业实质；而且能够取得公允价值，因此，换出资产应作为销售处理。甲公司应确认主营业务收入 12 万元，确认主营业务成本 10 万元，不能确认营业外收入。固定资产入账价值
41、一换出资产公允价值 12+增值税销项税额 204+支付的补价096=15(万元)。(6)事项(6)中 不正确；正确。分期付款销售具有融资性质的，应按照现销价 500 万元确认为主营业务收入，将应收协议价款 530 万元与现销价500 万元之间的差额，确认为未实现融资收益 30 万元，同时确认主营业务成本 420万元。7 【正确答案】 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入(含税)+应收项目本期减少一应收项目本期增加+预收项目本期增加一预收项目本期减少+本期收回前期已核销的坏账=(16800+2856) 一(32002400)+24+(448248)=19080(万元)8 【正确答案】 购买
42、商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+存货项目(期末余额一期初余额)(不扣除存货跌价准备)-本期发生的增值税进项税额+应付账款项目(期初余额一期末余额)+预付账款项目 (期末余额一期初余额 )一本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付观金的费用(如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用)=3680+(540+504 1240)+592 28 一(1200500)+(420252)=354428(万元)9 【正确答案】 支付给职工以及为职工支付的现金=本期产品成本及管理费用、销售费用等项目中的职工薪酬(除非货币性薪酬)+ 应付职工薪酬项目(除“在
43、建工程人员”薪酬)(期初余额一期末余额)=(4600+630+570+：228)+(760 一 900)=5888(万元)10 【正确答案】 支付的其他与经营活动有关的现金=“制造费用” 中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“销售费用”中除工资性费用和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“管理费用”中除工资性费用、支付的税金和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“长期待摊费用”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的捐赠的现金等 =(920 一 120)+(126215)+(5302288)+1800 一(570+248+80+120)+10
44、80+12=3068(万元)11 【正确答案】 收回投资收到的现金一收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=(400+8001000)+80=280(万元)12 【正确答案】 取得投资收益收到的现金=分得的现金股利 240(万元)13 【正确答案】 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=264=22(万元)14 【正确答案】 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=800(万元)15 【正确答案】 投资支付的现金=800(万元)16 【正确答案】 借款收到的现金=取得短期借款+取得长期借款=480+920 一1400(万元 )17 【正确答案】 偿还债务支付的现金=借
45、款期初余额+取得借款一借款期末余额=(240+480 一 280)+720+920 一(1680 一 40)=440(万元)18 【正确答案】 分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利=(8040 一 10)+(6010)=80(万元)19 【正确答案】 事项(1)、(2) 、(3)、(5)、(6)、(7)和(8)属于或有事项。20 【正确答案】 事项(1)属于或有负债。21 【正确答案】 事项 13)属于或有资产。22 【正确答案】 事项(2)：借：营业外支出 1000贷：预计负债 1000事项(5)：应确认损失一(20+30)2 25(万元)借：营业外
46、支出 25贷：预计负债 25事项(6)：执行合同发生的损失=100(232)=30(万元)；不执行合同发生的损失=20(万元)(多返还的定金)应确认预计负债=20(万元)借：银行存款 20贷：预计负债 20借：营业外支出 20贷：预计负债 20事项(7)：执行合同，发生损失=120 一 30003=30( 万元)；不执行合同，发生损失=3000320+(120 一 110)=28(万元)；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。借：资产减值损失(120 一 110)10贷：存货跌价准备 10借：营业外支出 18贷：预计负债 18事项(8)：执行合同，发生损失=120 一 30003=30(
47、万元)；不执行合同，发生损失=3000320+(120100)=38(万元)；甲公司应选择执行合同方案。借：资产减值损失 30贷：存货跌价准备 3023 【正确答案】 在该非货币性资产交换中，计算甲公司换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本=320+240(1+17 )+1050(1+17)一(950+720)17+124 6=1670(万元)24 【正确答案】 在该非货币性资产交换中，计算甲公司换出资产产生的利得金额：甲公司计入营业外收入的金额=甲公司换出办公楼和设备的公允价值一甲公司换出办公楼和设备的账面价值一应交纳的营业税金=(320+240)一(450 一 90)+(360 一180
48、)一 3205=4(万元)25 【正确答案】 在该非货币性资产交换中，计算乙公司换入资产的总成本：乙公司换入资产的总成本=(950+720)(1+17 ) 一 24017一 105017一1246=1610(万元)26 【正确答案】 B 企业的账务处理：(1)计算债务重组时应付账款的账面余额=(1000000+170000)(1+4 2)=1193400(元)(2)计算债务重组后债务的公允价值=1193400 30000(1+17)60=(119340035100)60=694980(元)(3)计算债务重组利得：应付账款账面余额 1193400减：所转让资产的公允价值 35100重组后债务公允
49、价值 694980债务重组利得 463320(4)会计分录：借：应付账款 1193400贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税(销项税额)5100应付账款一一债务重组 694980营业外收入一一债务重组利得 463320借：主营业务成本 20000贷：库存商品 2000027 【正确答案】 A 企业的账务处理。(1)计算债务重组损失：应收账款账面余额 1193400减：受让资产的公允价值30000(1+17 )35100重组后债权公允价值(119340035100)60 694980坏账准备 5000债务重组损失 458320(2)会计分录：借：库存商品 30000应收账款债务重组 694980应交税费应交增值税(进项税额)5100坏账准备 5000营业外支出一一债务重组损失 458320贷：应收账款 119340028 【正确答案】 计算甲公司
