1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 7 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 45 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面
2、价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50，剩余 50作为存货，未发生减值。资料三：2013 年度，乙公司
3、实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股权当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12
4、 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票，款项已收存银行。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：1 判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。2 计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。3 计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分
5、股权投资对公司营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。4 分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。5 编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资” 、“可供出售金融资产 ”科目应写出必要的明细科目 )5 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司， 213 年至 215 年关于企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)213 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同规定：以丙公司 213 年5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为
6、基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60股权的合同执行情况如下：213 年 3月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 213 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 213 年 6 月 30日的资产负债表中部分项目资料如下： 上表中固定资产为一栋办公楼，该办公楼自 213 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 213 年 6
7、 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、无净残值，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理部门使用。除上表所列项目外，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。经协商，双方确定丙公司 60股权的价格为 7200 万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 213 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 213 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 20
8、0 万元，公允价值为 3200 万元。213年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。甲公司和乙公司均于 213 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 213 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，甲公司有权力主导丙公司的相关活动并获得可变回报。(3)丙公司 213 年及 214 年实现损益等有关情况如下：213 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在本年度中均匀发生)，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。214 年度丙公司实现净利润 1500 万元，当年提取
9、盈余公积 150 万元，未对外分配现金股利。213 年 7 月 1 日至 214 年 12 月 31 日。丙公司除实现净利润外，未发生其他引起股东权益变动的交易和事项。(4)215 年 1 月 2 日，甲公司以2950 万元的价格出售丙公司 20的股权。当日丙公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元。甲公司于当日收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。215 年度丙公司实现净利润 600 万元，当年提取盈余公积 60 万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年
10、购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 200 万元。(5)其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响； 甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。要求：6 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权的企业合并的类型，并说明理由。7 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 213 年度甲公司当期损益的影响金额。8 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。9 计算 214 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。10 计算甲公司出售丙公司 20股权确
11、认的处置损益并编制相关会计分录。11 计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。12 计算 215 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。12 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 拥有一条由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 208 年 1 月投产，至 214 年 12月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。(1)产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下：
12、专利权 X 于 208 年 1 月以 4000 万元取得，专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 专用设备 Y 和Z 是为生产产品 W 专门订制的，除生产产品 W 外，无其他用途。专用设备 Y 系甲公司于 207 年 12 月 10 日购入，原价 14000 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 Z 系甲公司于 207 年 12 月 16 日购入，原价 2000 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Z
13、的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 H 系甲公司于 207 年 12 月 18 日购入，原价 1800 万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品 W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。甲公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)214 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。214 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进
14、行减值测试。214 年12 月 31 日，专利权 X 的公允价值为 1180 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 80 万元，无法确定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法确定；包装机 H 的公允价值为 620万元，如处置预计将发生的费用为 20 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 630 万元。甲公司管理层 214 年年末批准的财务预算中与产品 W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末均不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税)。产品 W 生产
15、线未来现金流量相关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 5(税前)，甲公司认为 5是产品 W 生产线的最低必要报酬率。部分 5的复利现值系数如下：(3)其他有关资料：甲公司与生产产品 W 相关的资产在 214 年以前未发生减值；甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉价值； 本题中有关事项均具有重要性；本题中不考虑中期报告及所得税的影响； 分摊资产组减值损失时按各资产的账面价值进行分摊。要求：13 判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。14 计算确定甲公司与生产产品 W 相关的资产组未来每一期间的现金净流量及214 年 12 月 31 日预计未来
16、现金流量现值。15 计算包装机 H 在 214 年 12 月 31 日的可收回金额。16 填列甲公司 214 年 12 月 31 日与生产产品 w 相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。17 编制甲公司 214 年 12 月 31 日对资产组计提资产减值准备的会计分录。17 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计
17、使用年限为 20 年。至 214 年年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、 C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 214 年年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，214 年度比上年下降了 45。经对 A
18、资产组( 包括分配的总部资产)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y 、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年。至 214 年年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产
19、组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 214 年年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元
20、。甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司，214 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70的股权，4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D 资产组不存在
21、减值迹象。至 214 年 12月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000 万元，甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500 万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变，并假定以前全部未计提过减值损失。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：18 计算甲公司 214 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产
22、组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录。19 填列甲公司 214 年 12 月 31 日总部资产减值测试中电子数据处理设备账面价值分摊表及 A 资产组的减值测试表。20 计算甲公司电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分于 215 年度应计提的折旧额。21 计算甲公司 214 年 12 月 31 日合并财务报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。21 长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年确认的利润总额为 20000 万元，销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2014 年度的财务
23、报告于 2015 年 3 月 31日批准对外报出。该公司 2014 年和 20i5 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2014 年 12 月 1 日，长江公司向乙公司销售 10000 件 A 产品，单位销售价格为250 元，单位成本为 150 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元，增值税税额为 425 万元。协议约定，乙公司应于 2015 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2015 年 5 月 31 日之前有权退还 A 产品。A 产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批 A 产品的退货率； A 产品发出时纳税义务已经发生，发生销售退
24、回时取得红字增值税专用发票。长江公司在 2014 年确认营业收入 250 万元，营业成本 150 万元。(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2014 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了 300 万元的预计负债。2015 年 2 月 25 日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款 400 万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在 2014 年财务报告中确认预计负债 400 万元，营业外支出 400 万元。(3)2014 年 12 月 31 日按照国家规定提取的安全生产费 500 万元，计入相关产品的成本，同时记
25、入“ 预计负债 ”科目，并在资产负债表 “预计负债”项目中反映。(4)2015 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2014 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利 400 万元增加了 100 万元，共 500万元。对此项业务，该公司在 2015 年度所有者权益变动表中“未分配利润” 的本年年初余额调减 100 万元，“未分配利润” 中“对所有者(或股东)的分配”项目调增 100万元。(5)2014 年 12 月 3 日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售 B 产品 400 件，单位售价 500 元；丁公司应在长江公司发出产品后 1 个
26、月内支付款项，丁公司收到 B 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。B 产品单位成本为 300 元。长江公司于 2014 年 12 月 4 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计 B 产品的退货率为 20。至 2014 年 12 月 31 日，上述已销售的 B 产品尚未发生退回。长江公司 2014 年度财务报告批准对外报出前，B 产品实际退货率为 15；至 2015 年 6 月 3 日，2014 年出售的 B 产品实际退货率为 25。长江公司 2014 年确认营业收入 17 万元，营业成本 102 万元。(6)2015 年 2 月 5 日，因产品质量原因，长江公
27、司收到退回 2014 年度销售的 C 商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 600 万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了 2014 年度财务报表相关项目的数字。(7)2015 年 3 月 20 日，长江公司发现 2014 年行政管理部门使用的固定资产少计提折旧 20 万元。长江公司对此项差错调整了 2014 年度财务报表相关项目的金额。要求：22 根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。23 对上述交易和事项不正确的
28、会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。24 计算长江公司调整后的 2014 年利润总额的金额。25 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均不含增值税，会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2014 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权
29、相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 18000 万元；2015 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 1500 万元； 2015 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截至 2014年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格， A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2014 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A
30、 设备确认营业收入。(2)2014 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2014 年财务报表中未确认收入和结转成本。(3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 6000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁
31、公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 6000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外报出 2014 年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2014 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(4)9 月 1 日，与戊公司签订了一
32、份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期限为 12 个月。截至 2014 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2014 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(5)2014 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发
33、出，每件销售成本为 36 万元，未计提存货跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2015 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司在 2014 年财务报表中确认主营业务收入 4500 万元，结转主营业务成本 3600 万元。(6)2014 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，合同价款为 2000 万元，2 个月交货。2014 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 201
34、4 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料(1)至(6) ，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理。25 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。有关资料如下：(1)213 年 10 月 12 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1000 万元；对丁公司股权投资账面价值和公允价值均为 400 万元，其中，成本为 3
35、50 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算，假定该项交换不考虑增值税等相关因素。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 200 万元。(2)213 年 12 月 13 日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收乙公司销售商品的款项 2340 万元计提坏账准备 280 万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)214 年 1 月 1 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款 2340 万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400 万元债务，剩余款项应在 214
36、 年 5 月 31 日前支付；同时约定，如果截至 5 月 31 日乙公司经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司 100 万元。当日，乙公司估计截至 5 月 31 日经营状况好转的可能性为 60。(4)214 年 5 月 31 日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：26 根据资料(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。27 根据资料(1)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。28 根据资料(2)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。2
37、9 根据资料(3)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。30 根据资料(3)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。31 根据资料(4)分别编制甲公司、乙公司 214 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师会计（综合题）模拟试卷 7 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 甲公司取得乙公司长期
38、股权投资采用权益法核算。理由：甲公司取得乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。取得乙公司股权投资会计分录：借：长期股权投资一投资成本 4500贷：股本 1000资本公积一股本溢价 3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480 一(500100)=16080(万元)；甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1608030=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本。应当进行调整，调增长期股权投资的金额=48244500=324( 万元)。分录为：借：长期股权投资一投资成本 324贷：营业外收入 3242 【正确答案】
39、甲公司 2013 年度应确认的投资收益=6000 一(48045005)一(1200900)5030=1749(万元)；甲公司 2013 年度应确认的其他综合收益=20030=60(万元)。分录为：借：长期股权投资一损益调整 1749贷：投资收益 1749借：长期股权投资一其他综合收益 60贷：其他综合收益 603 【正确答案】 处置部分股权投资对甲公司营业利润的影响金额=5600+1400(4824+1749+60)+60=427(万元) 。会计分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产一成本 1400贷：长期股权投资一投资成本 4824一损益调整 1749一其他综合收益 60投资收益 3
40、67借：其他综合收益 60贷：投资收益 604 【正确答案】 6 月 30 日：借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产一公允价值变动 100(14001300)12 月 31 日：借：资产减值损失 600贷：其他综合收益 100可供出售金融资产一公允价值变动 5005 【正确答案】 1 月 8 日处置时：借：银行存款 780可供出售金融资产一公允价值变动 600投资收益 20贷：可供出售金融资产一成本 14006 【正确答案】 属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司 60股权后，能够有权利主导丙公司的相关活动并获得可变回报且甲公司和乙公司不存在关联方关系。7 【正确答案】 企业合并
41、的成本为 7200 万元(4000+3200)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使 213 年甲公司当期损益增加=4000一(2800 600200)+3200 一(2600400200)=3200(万元)。8 【正确答案】 长期股权投资的入账价值为 7200 万元。借：固定资产清理 2000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2800借：长期股权投资 7200管理费用 200(120+80)累计摊销 400无形资产减值准备 200贷：固定资产清理 2000无形资产 2600银行存款 200营业外收入 32009 【正确答案】 甲公司对丙公司长期股权投资采用成本法进行后
42、续计量，214 年12 月 31 日长期股权投资的账面价值仍为 7200 万元。10 【正确答案】 甲公司出售丙公司 20股权确认的处置损益=295072006020=550(万元)。借：银行存款 2950贷：长期股权投资 2400(72006020)投资收益 55011 【正确答案】 剩余 40部分长期股权投资转为权益法核算时的成本=72002400=4800(万元)，小于 213 年 6 月 30 日可辨认净资产公允价值的份额 5000 万元(1250040)，调整长期股权投资成本 200 万元。甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值=4800+(1250040一 4
43、800)+(10002+1500)一(48002400)/2015 一(24001600)/101540=5000+170040 =5680( 万元 )。借：长期股权投资一投资成本 4800贷：长期股权投资 4800借：长期股权投资一投资成本 200贷：盈余公积 20利润分配一未分配利润 180借：长期股权投资一损益调整 680贷：盈余公积 68利润分配一未分配利润 61212 【正确答案】 215 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=5680+600 一(48002400)/20 一(24001600)/1040+20040=5680+160+80=5920(万元)。
44、借：长期股权投资一损益调整 160贷：投资收益 160借：长期股权投资一其他综合收益 80贷：其他综合收益 8013 【正确答案】 专利权 X、设备 Y、设备 Z 构成一个资产组。因为这三项资产组合在一起是产生独立现金流量的最小单元。包装机 H 除为生产的 W 产品提供包装，还要为甲公司其它产品以及对外提供服务，所以包装机 H 不应包含在该资产组内。14 【正确答案】 215 年现金净流量=12000 200600018001000=3000(万元)；216 年现金净流量=11000+200100055001600 1600=1500(万元)；217 年现金净流量=7200+100046001
45、4001200=1000(万元)；资产组未来现金流量现值合计=300009524+15000 9070+10000 8638=50815(万元)。15 【正确答案】 包装机 H 的公允价值减去处置费用后的净额 =62020=600(万元)，小于包装机的未来现金流量现值 630 万元，所以包装机 H 在 214 年 12 月 31 日的可收回金额为 630 万元。16 【正确答案】 17 【正确答案】 会计分录：借：资产减值损失 9185贷：固定资产减值准备一设备 Y 71619一设备 Z 10231无形资产减值准备一专利权 X 10018 【正确答案】 第一步：A 资产组承担总部资产的价值 =
46、1200=600(万元)；B 资产组承担总部资产的价值= 1200=360(万元)；C 资产组承担总部资产的价值= 1200=240(万元)。含分摊总部资产价值的 A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600(万元)；含分摊总部资产价值的B 资产组的账面价值=15004360=1860( 万元)；含分摊总部资产价值的 C 资产组的账面价值=2000240=2240(万元)。第二步：含总部资产价值的 A 资产组发生的减值金额=10600 8480=2120(万元)，其中：总部资产承担的减值金额= 2120=120(万元 )；A 资产组本身承担的减值金额= 2120=2
47、000(万元 )。将 A 资产组承担的减值损失 2000 万元在 X、Y 、Z三部机器间分配：X 机器应承担减值损失= 2000=400(万元)，但甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，所以 X 机器只承担减值损失 200 万元；余下的 1800 万元减值损失在 Y、Z 之间分配，Y 机器承担减值损失= 1800=675(万元)；Z 机器承担减值损失= 1800=1125(万元)。B 资产组可收回金额为 2600 万元 含分摊总部资产价值的 B 资产组的账面价值1860(万元 )， B 资产组末发生减值。含总部资产价值的 C 资产组发生的减值金额=22402016
48、=224(万元)，其中：总部资产承担的减值金额= 224=24(万元)；C 资产组本身承担的减值金额= 224=200(万元)。借：资产减值损失 2344 贷：固定资产减值准备 234419 【正确答案】 20 【正确答案】 总部资产总部资产减值=120+24=144( 万元)；214 年年末计提减值准备后总部资产的账面价值=1200 144=1056(万元)，215 年计提折旧额=105616=66(万元)。A 资产组X 机器减值=200(万元)；214 年年末计提减值准备后 X 机器的账面价值=2000200=1800(万元)，215 年计提折旧额=18004=450(万元)。Y 机器减值=675(万元)；214 年年末计提减值准备后 Y 机器的账面价值=3000675=2325(万元)，215 年计提折旧额=23254=58125(万元)。Z 机器减值=1125(万元) ；214 年年末计提减值准备后 Z 机器的账面价值=50001125=3875(万元)，215 年计提折旧额=38754=96875(万元)。A 资产组 215 年计提折旧额 =450+58125+96875=2000(万元)。B 资产组215 年计提折旧=150016=9375( 万元)。C 资产组C 资产组发生减值损失 200 万元，计提减值后 C 资产组的账面价值=2000200=1800
