1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 8 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司为上市公司，215 年有关资料如下：(1) 甲公司 215 年年初的递延所得税资产借方余额为 1900 万元，递延所得税负债贷方余额为 100 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 215 年度实现的利润总额为 16100 万元。215 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 200 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额
2、。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 400 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 500 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 100 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出1000 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发
3、支出可以按 50加计扣除。(3)215 年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：(4)甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：1 根据上述资料，计算甲公司 215 年应纳税所得额和应交所得税金额。2 根据上述资料，计算甲公司各项目 215 年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。3 根据上述资料，逐笔编制甲公司 215 年与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。4 根据上述资料，计算甲公司 215 年所得税费用金额。4 甲公司 2014 年年初递延所得税负
4、债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日。对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元
5、，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以
6、抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：5 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。6 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产” 、“递延所得税负债”项目“期末余额 ”栏应列示的金额。7 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。8 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。8 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于 212 年 1 月 1 日按面值发行分离交易可转换公司债券 200 万份，每份面值为 100 元。可转换
7、公司债券发行价格总额为 20000 万元，发行费用为 37877 万元，可转换公司债券的期限为 2 年，自 212 年 1 月 1 日起至 213 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率第一年为 1，第二年为 2，次年的 1 月 1 日付上一年利息。债券发行时市场上同期普通债券市场年利率为 4。(2)213 年 1月 1 日，甲公司支付 212 年度可转换公司债券利息，214 年 1 月 1 日甲公司支付213 年度可转换公司债券利息并偿还本金。(3) 债券发行时，每张债券的认购入可获得公司配发的 12 份认股权证，认股权证总量为 2400 万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比
8、例为 1：1(即每份认股权证可认购 1 股 A 股股票，每股面值 1 元)，行权价格为 7 元/股，认股权证存续期为 15 个月，行权期为认股权证存续期的最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市，212 年 12 月 31 日认股权证公允价值为每份 2 元，最后交易日认股权证公允价值为每份 18 元，假设认股权证持有人在 213 年 3 月 31 日全部行权。已知复利现值系数：要求：9 计算 212 年 1 月 1 日债券发行时负债成分和权益成分的初始确认金额。10 计算 212 年 12 月 31 日摊余成本。11 填列下表：12 写出有关债券的会计处理分
9、录。13 写出有关权证行权的会计处理分录，说明该认股权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)13 甲公司 201 年至 206 年的有关交易或事项如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗 30 亩土地使用权，换取开发区一宗 60 亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为 1000 万元，累计摊销 200 万元，公允价值为 4800 万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩 80 万元。201 年 1 月 3 日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权
10、证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法进行摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。(2)201 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告表明上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：201 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于 203 年 9 月 30 日前完
11、工；合同总价款为 25300 万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付 4000 万元，203年 3 月 31 日前累计付款金额应达到工程总价款的 95，其余款项于 203 年 9 月30 日支付。201 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区 45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000 万元。202 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 202 年 7 月 1 日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。202 年 12 月 20 日，甲公司收到政府
12、拨款 3000 万元，用于补充厂房建设资金。203 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)204 年 1 月 1 日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为 1500 万元，甲公司应于协议签订之日支付 300 万元，其余款项分四次自当年起每年 12 月 31 日支付 300 万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术所有权的变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为 6。(4)205 年 1 月 1 日，甲公司与戊公司签
13、订土地使用权转让协议，将 201 年置换取得尚未使用的开发区内 15 亩土地转让给戊公司，转让价款为 1500 万元。当日，甲公司收到转让价款 1500 万元，并办理了土地使用权变更手续。(5)206 年 1 月 1 日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将 204 年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为 1000 万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项 600 万元由庚公司负责偿还。206 年 1 月 5 日，甲公司收到庚公司支付的款项 400 万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术所有权的变更手续。(6)其他相关资料如下：假
14、定土地使用权置换交易具有商业实质。假定发行债券募集资金未使用期间不产乍收益。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。复利现值系数：(P/F，6，1)=09434，(P/F，6，2)=08900 ，(P/f ，6，3)=08396，(P/F ，6，4)=07921；年金现值系数：(P/A，6，3)=26730， (P/A，6，4)=3 4651 。要求：14 编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。15 编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相
15、关数据填列在“ 甲公司债券利息费用计算表 ”中。16 计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。17 编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。18 计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。19 计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术 205 年 12 月 31 日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。20 编制甲公司转让 15 亩土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)21 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 214 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经
16、董事会批准，甲公司 214 年 9 月 30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于 215 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 215 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 209 年 3 月达到预定可使甩状态并投入使用，成本为9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 214 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。214 年度，甲公司对该办公用房共计提折旧 480 万元。相关会计处理如下
17、：借：管理费用 480 贷：累计折旧 480(2)214 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格为 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 214 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000 贷：长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450(3)214年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议
18、，约定将甲公司应收庚公司货款3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 214 年 4月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日庚公司 20股权的公允价值为2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。214 年 5
19、月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产品中至 214 年年末已出售 40 箱。214 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资一投资成本 2200 坏账准备 800 贷：应收账款 3000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资一损益调整 40(4)214 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，
20、合同约定按房产的公允价值 6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 214 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年支付一次。甲公司于 214 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行
21、存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480(5)214 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：214 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 215 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 N 产品，假定销售 N 产品未发生销售费用等；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。214 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 N 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 N 产品的生产成本为 138 万元。214 年
22、 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D产品销售合同，约定在 208 年 2 月底以每件 03 万元的价格向壬公司销售 3000件 D 产品，违约金为合同总价款的 20。214 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 214 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150 贷：预收账款 150(6)甲公司的 X 设备于 211 年 10月 20 日购入，取得成本为
23、6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。213 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 680万元。214 年 12 月 31 日，X 设备的市场价格为 2200 万元(假设不产生销售税费)，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 214 年 12 月 31 日转回了原计提的部分减值准备440 万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440(7)甲公司其他有关资料如下： 甲公司的同期贷款年利率为 10。 不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交
24、易，且均具有重要性。(8)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下： 要求：根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积和未分配利润的会计分录)。21 于某是对甲上市公司(以下简称“甲公司”)204 年财务报表进行审计的注册会计师，在审计甲公司 204 年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理产生疑问：(1)204 年 1 月 1 日，甲公司将一栋自用写字楼以 25000 万元转让给乙公司，款项已收取，写字楼的产权转移手续已经办理完毕。同日，甲公司与乙公司签订租赁合
25、同，合同约定，甲公司向乙公司租回该写字楼以作办公之用；年租金 1500 万元，每年末支付；租赁期限为 10 年，自租赁合同签订日开始计算。转让时，该写字楼原价为 15000 万元，累计折旧为 7500 万元。该写字楼预计使用 50 年，转让时尚可使用 25 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧，204 年 12 月 31日，甲公司按照约定以银行存款支付当年租金 1500 万元。甲公司转让及租回该写字楼的交易价格均按照公允价值达成，甲公司对上述交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为“ 万元 ”，下同)：借：银行存款 25000累计折旧 7500贷：固定资产 15000递延收益
26、 17500借：管理费用 1500贷：银行存款 1500借：递延收益 1750贷：管理费用 1750(2)204 年 2 月 10 日，甲公司购入丙公司定向发的 1000 万股普通股，支付款项12000 元，甲公司所购丙公司股份占丙公司发行在外股份总额的 2，对丙公司不具重大影响；甲公司准备长期持有该股份，204 年 12 月 31 日，丙公司股份的市场价格为每股 15 元。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：借：交易性金融资产 12000贷：银行存款 12000借：交易性金融资产 3000贷：公允价值变动损益 3000(3)204 年 7 月 1 日，甲公司通过出让方式购入一宗国有土地使用权
27、，价格为 8000万元，款项已支付，土地使用权的产权登记手续已经办理完毕。根据约定，当地政府将在甲公司支付完土地使用权的购买价款后，按照土地使用权的购买价款的20计算确定补助金额，作为对购入土地的补偿，204 年 7 月 5 日，甲公司收到当地政府拨付的补偿款 1600 万元，上述土地的用途是建造厂房，截止 204 年 12月 31 日，甲公司尚未将其投入使用，该土地使用权预计使用 40 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：借：无形资产 8000贷：银行存款 8000借：银行存款 1600贷：营业外收入 1600借：管理费用 100贷：累计摊销 100(4)
28、丁公司为甲公司的控股子公司，204 年 7 月 1 日，甲公司向丁公司 10 名高级管理人员每人授予 10000 份股票期权，根据股权激励计划，这些高级管理人员从期权授予之日起在丁公司连续服务 4 年，即可以每股 6 元的价格购买 10000 股甲公司股票，甲公司估计该期权在授予日的公允价值为 12 元/份，截止 204 年末，上述 10名高级管理人员中没有人离开丁公司，估计未来 35 年内将有 1 名高级管理人员离开丁公司。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：借：管理费用 1350贷：应付职工薪酬 1350其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项、相关税费及其他因素。要求：22 根据上
29、述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正确的理由；对不正确的会计处理，编制更正甲公司 204 年度个别财务报表的会计分录(涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整” 科目 )。23 根据资料(4)，编制丁公司 204 年度相关会计分录。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 8 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 甲公司 215 年的应纳税所得额=16100200200(500100)100050 420
30、0=10600(万元)；甲公司 215 年的应交所得税=1060025=2650(万元)。2 【正确答案】 3 【正确答案】 应收账款：借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50交易性金融资产：借：所得税费用 50贷：递延所得税负债 50可供出售金融资产：借：其他综合收益 100贷：递延所得税资产 100预计负债：借：所得税费用 100贷：递延所得税资产 100亏损弥补：借：所得税费用 1050贷：递延所得税资产 10504 【正确答案】 甲公司 215 年的所得税费用=(50+50+100+1050)+2650=3900(万元)。5 【正确答案】 甲公司 2014 年度应纳税所得额=100
31、7020010(税法上无形资产摊销金额)一 50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100( 万元)；甲公司 2014 年度应交所得税=1010015=1515( 万元)。6 【正确答案】 资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=20020010=180(万元)，累计产生的应纳税暂时性差异=200180=20( 万元)。资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 1000 万元，不会产生暂时性差异。资料三：该应收账款账面价值=10000200100=
32、9700( 万元 )，由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10000 万元，累计产生可抵扣暂时性差异=100009700=300(万元)。“递延所得税资产”项目期末余额=30025=75(万元)；“递延所得税负债”项目期末余额=2025=5(万元)。7 【正确答案】 本期应确认的递延所得税负债=2025一 0=5(万元)；本期应确认的递延所得税资产=7530=45(万元)。本期递延所得税费用=本期递延所得税负债的增加一本期递延所得税资产增加=545=40(万元)。所得税费用本期发生额=151540=1475( 万元)。8 【正确答案】 确认应交所得税相关的会计分录：借：所得税费用
33、 1475递延所得税资产 45贷：应交税费一应交所得税 1515递延所得税负债 59 【正确答案】 212 年 1 月 1 日发行时负债成分和权益成分相对公允价值的确认：发行时负债成分公允价值=2000010 9615+20000(14 2)09246=1905414( 万元)；发行时权益成分公允价值=200001905414=94586(万元)。212 年 1 月 1 日甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用：负债成分应分摊的发行费用=1905414/2000037877=36086(万元)；权益成分应分摊的发行费用=3787736086=1791(万元)。212 年 1 月
34、 1 日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的账面价值：负债成分初始入账金额=190541436086=1869328(万元)；权益成分初始入账金额=945861791=927 95( 万元)。10 【正确答案】 计算确定甲公司可转换公司债券负债成分的实际年利率：设实际年利率为 5，其现值=2000010 9524+20000(1+2)09070=1869328( 万元)，因此，确定实际年利率为 5。计算 212 年 12 月 31 日的摊余成本：212 年 12 月 31 日的摊余成本=18693 28+18693285200001=1869328+93466200=1942794(万元)。
35、11 【正确答案】 12 【正确答案】 会计分录：212 年 1 月 1 日发行债券借：银行存款 1962123(2000037877)应付债券一可转换公司债券(利息调整) 130672贷：应付债券一可转换公司债券(面值) 20000其他权益工具 92795212 年 12 月 31 日计息和 213 年 1 月 1 日付息借：财务费用 93466贷：应付利息 200应付债券一可转换公司债券(利息调整) 73466借：应付利息 200贷：银行存款 200213 年 12 月 31 日计息和 214 年 1 月 1 日支付利息及本金借：财务费用 97206贷：应付利息 400应付债券一可转换公司
36、债券(利息调整) 57206借：应付利息 400应付债券一可转换公司债券(面值) 20000贷：银行存款 2040013 【正确答案】 借：银行存款 16800(72400) 其他权益工具 92795 贷：股本 2400 资本公积一股本溢价 1532795 甲公司将通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金，所以该认股权证属于权益工具，应在收到款项时直接增加所有者权益，权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认；因此该认股权证发行日和后续资产负债表日不需要作会计处理。14 【正确答案】 借：无形资产 4800(6080)累计摊销 200贷：无形资产 1000营业外收入 400015 【正
37、确答案】 借：银行存款 19465应付债券一利息调整 535贷：应付债券一面值 20000201 年利息费用 =194656=11679(万元) ，其中：资本化利息=1167 99/12=87593(万元)，费用化利息=1167987593=29197(万元)；201 年 12 月 31 日 “ 应付债券一利息调整”摊销额 =11679200005=1679(万元)。202 年利息费用 =(19465+1167920000X 5)6=117797(万元)，其中：资本化利息=1177977/12=68715(万元)，费用化利息=11779768715=490 82(万元)； 202 年“应付债券
38、一利息调整”摊销额=117797200005=17797( 万元)。203 年“应付债券利息调整”摊销额=535 167917797=18913( 万元)；203 年利息费用=200005+18913=118913(万元)，其中：资本化利息=1189 139/12=89185(万元)，费用化利息=11891389185=29728(万元)。16 【正确答案】 厂房建造期间应予资本化的利息金额=875 93+68715+89185=245493( 万元)；厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+245493+土地使用权建造期间的摊销额(480045/60)/50/12(9+12+9)=2
39、793493( 万元)。17 【正确答案】 借：银行存款 3000贷：递延收益 300018 【正确答案】 甲公司取得的专利技术的入账价值=300+30034651=133953(万元)。借：无形资产 133953未确认融资费用 16047贷：银行存款 300长期应付款 120019 【正确答案】 甲公司取得的专利技术的月摊销金额=1339 531012=1116(万元)，该专利技术 205 年 12 月 31 日的账面价值=1339 53 一 111624=107169(万元)，转让时 “累计摊销”科目余额=111624=26784(万元 )。甲公司对丁公司 204 年未确认融资费用的摊销额
40、=(120016047)6=6237(万元)；甲公司对丁公司 204 年年末长期应付款摊余成本 =120016047+62 37300= 8019(万元)。甲公司对丁公司 205 年未确认融资费用的摊销额=80196 =4811(万元)，转让时未确认融资费用余额=1604762374811= 4999(万元)。借：长期应付款 600银行存款 400营业外支 12168累计摊销 26784贷：无形资产 133953未确认融资费用 499920 【正确答案】 15 亩土地使用权的账面原价=48006015=1200(万元)，至转让时土地使用权已摊销金额=1200504=96( 万元)。借：银行存款
41、 1500累计摊销 96贷：无形资产 1200营业外收入 39621 【正确答案】 事项 (1)会计处理不正确。理由：该房产于 214 年 9 月 30 日起异地划分为持有待售的固定资产，应自划归为持有待售之日起停止计提折旧，并对其预计净残值进行调整。更正会计分录：借：累计折旧 120(403)贷：管理费用 120借：资产减值损失 960贷：固定资产减值准备 960至 9 月 30 日累计计提的折旧额=(9800200)/20/12(9+124+9)=4066=2640(万元)，账面价值=98002640= 7160(万元)，1 月份9 月份应计提的折旧额=(9800 200)/20/129=
42、360(万元)，多计提折旧=403=120(万元 )；应计提的减值=71606200=960(万元)。事项(2)会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值为基础确定无形资产成本。更正会计分录：借：未确认融资费用 5131贷：无形资产 5131借：累计摊销 7696贷：销售费用 7696借：财务费用 18652贷：未确认融资费用 18652无形资产入账金额=100024869=2486 9(万元) ，应减计无形资产并确认未确认融资费用=300024869=5131(万元)；应确认的无形资产摊销额=2486959/12=
43、373 04(万元)；应减记的摊销额=450373 04=7696( 万元)；应确认未确认融资费用摊销额=2486 9109/12=18652(万元)。事项(3)会计处理不正确。理由：债务重组取得长期股权投资应按照公允价值确认其初始投资成本；长期股权投资后续计量符合权益法核算要求，应将初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较；对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时；被投资单位资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。更正会计分录：借：长期股权投资一投资成本 200贷：资产减值损失 200借：投资收益 40贷：长期股权投资一损益调整 40借：资产减值损失 1
44、20贷：长期股权投资减值准备 120债务重组时，甲公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值 2400 万元，高于重组债权账面价值 2200 万元(3000800)的 200 万元应冲减资产减值损失；甲公司应调增被投资单位净亏损=(1000500)40 =200(万元)，增加投资损失=20020=40( 万元) ；214 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值=24004040=2320(万元)，确认减值损失 120 万元。事项(4)会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁且售价等于公允价值的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不应确认为递延收益。更正会计分录：借：递延收益 90
45、0贷：营业外收入 900借：管理费用 150贷：递延收益 150事项(5)会计处理不正确。理由：待执行合同变为亏损合同时，甲公司应确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。更正会计分录：借：营业外支 330(150+180)贷：预计负债 330与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债，执行合同损失=(138 一12)1000=180(万元)，不执行合同违约金损失为 150 万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债 150 万元；与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200033000=300( 万元 )；不执行合同违约金损失 =03300020=180(万元)，退出合同最低净成
46、本 180 万元。由于按目前市场价格销售可获利 200 万元，即不执行合同可获利 20 万元，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债 180 万元。事项(6)会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。更正会计分录：借：资产减值损失 440贷：固定资产减值准备 44022 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值之问的差额计入当期损益。更正会计分录：借：递延收益 15750管理费用 1750贷：营业外收入 17500甲公司的会计处理不正确。理由：由于甲公司对该股权不构成重大影响且准备长期持有，不应作为交易性金
47、融资产核算，应作为可供出售金融资产核算，采用公允价值后续计量，且公允价值变动一般计入其他综合收益。更正会计分录：借：可供出售金融资产 12000贷：交易性金融资产 12000借：可供出售金融资产 3000公允价值变动损益 3000贷：交易性金融资产 3000其他综合收益 3000甲公司的会计处理不正确。理由：该项政府补助应划分为与资产相关的政府补助，收到时应当先计入递延收益，自无形资产达到预定用途后，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。借：营业外收入 1580(1600160040612)贷：递延收益 1580甲公司会计处理不正确。理由：甲公司以本公司的股票向其子公司的员工进行股权激励，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；甲公司应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对丁公司的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)。更正会计分录：借：长期股权投资一丁公司 1350(9121/41/2)贷：资本公积一其他资本公积 1350借：应付职工薪酬 1350贷：管理费用 135023 【正确答案】 丁公司的会计处理：因丁公司没有结算义务，丁公司应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。丁公司 204 年度应确认的成本费用=9121/41/2=135(万元)。借：管理费用 1350贷：资本公积一其他资本公积 1350
