1、注册会计师会计（综合题）模拟试卷 9 及答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司为上市公司，其 204 年度和 205 年度发生的相关交易事项如下：(1)204 年 7 月 1 日，甲公司向乙银行借款 5000 万元，期限为 5 年，年利率为65，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果甲公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金
2、周转困难，甲公司 204 年12 月 30 日将尚未使用的银行借款 2100 万元用于发放工资和支付生产用材料款，205 年 1 月 5 日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司 204 年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。至 204 年 12 月 31 日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于 9 月 30 日及 12 月 31 日支付完毕。(2)经董事会批准，甲公司 204 年 12 月 31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以 60
3、00 万元的价格向丙公司出售一栋办公楼；腾空办公楼的期限为 2 个月，甲公司于腾空办公楼后1 个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于 205 年 3 月 31 日，丙公司于办理交接手续之日起 10 日支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，205 年 2 月 10 日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，205 年 2 月 15 日，甲公司收到丙公司支付的转让价款 6000 万元，205 年 3 月 5 日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。204 年 12 月 31 日，该办公楼的原价为 2000 万元，累计折旧为 500 万元，账面价值为 150
4、0 万元，该办公楼预计使用 40 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。(3)204 年12 月 31 日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，204 年 12 月 31 日，美元对人民币汇率为 1 美元=6 3 元人民币。(4) 甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达 500 万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于 204 年 12 月31 日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场
5、将发生处置资产损失 3400 万元，支付职工自愿离职费用 1500万元，支付强制辞退职工费用 1200 万元，支付因场地退租而发生的赔偿款 650 万元，留用员工的再培训费用 250 万元。其他有关资料：甲公司 204 年度的财务报表于 205 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。要求：1 根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在 204 年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。2 根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在 204 年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动资产列报，并
6、说明理由；确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。3 根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司 204年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。4 根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。4 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为25。预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1500 万元，按净利润的10提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3
7、 月25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 己对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月
8、 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 408 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 12 万元后的净额 2688万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元) ：借：应收账款 60贷：主营业务收入 60借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 2688销售费 12贷：应收账款 24应交税费一应交增值税(销项税
9、额) 408资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)
10、 ：借：银行存款 40贷：主营业务收入 40借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50资料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 1200 万元(其中计划自筹 600万元，申请财政补贴 600 万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年 6 月 15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述
11、款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)：借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：5 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。6 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。7 判断
12、甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。7 甲公司适用的所得税税率为 25，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4月 5 日，甲公司有关资料如下：(1)2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款的 10的违约
13、金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。2013 年 12 月28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计 A 产品单位生产成本为 6 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。(2)2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙
14、公司起诉，至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。(3)2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90 万元的赔偿款。(4)2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1000 万元的销售合同，约定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受严重自然灾害无法
15、按时交货，与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起诉，2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。(5)其他资料：假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。按照净利润的 10计提法定盈余公积。不考虑其他因素。
16、要求：8 根据资料(1)，判断甲公司是否应将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。9 根据资料(2)，判断甲公司是否应将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。10 分别判断资料(3)和资料(4) 中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。(答案中的金额
17、单位用万元表示)10 甲公司、乙公司 213 年度和 214 年度的有关交易或事项如下：(1)213 年 6月 12 日，经乙公司股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：以经有资质的评估公司评估后的 213 年 6 月 20 日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以 3800 万元的价格取得乙公司 15的股权。该协议于 6 月 26 日分别经甲公司、丙公司股东大会批准。7 月 1 日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。甲公司取得乙公司 15股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。213 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司董事会派出一
18、名董事。213 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。至甲公司取得投资时，乙公司上述同定资产已使用 2 年，无形资产已使用 1 年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(2)213 年 7 至 12 月，乙公司实现净利润 1200 万元。除所实现净利润外，乙公司于213 年 8 月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为 650 万元，至213 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值为 950 万元。214 年 1 至 6 月，乙公司实现净利润 1
19、600 万元，上年购入的可供出售金融资产至 6 月 30 日未予出售，公允价值为 910 万元。(3)214 年 5 月 10 日，经乙公司股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司 40股权。214 年 5 月 28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东大会批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。214 年 7 月 1 日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在214 年 7 月 1 日的账面价值及公允价值如下：214 年 7 月 1 日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事
20、会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 5 名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数 )成员通过即可付诸实施。 214 年 7 月 1 日，甲公司持有乙公司15股权的公允价值为 5000 万元。当日，乙公司可辨认净资产账向价值为 22660万元，其中：股本 10000 万元、资本公积 2000 万元，其他综合收益 260 万元、盈余公积 1280 万元、未分配利润 9120 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 30000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系上述固定资产和无形资产两项资产的公允价值上升所致：214 年 7 月 1 日该固定资产和无形资产的公允价值分
21、别为 5740 万元和 3800 万元。(4)其他有关资料：本题不考虑所得税及其他税费影响，假定甲公司与丙、丁公司在交易前均小存在关联方关系。在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。甲、乙公司均以公历年度作为会汁年度，采用相同的会计政策且保持不变。本题中甲、乙公司均按年度净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：11 根据资料(1)和(2) 所述的交易或事项：编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。计算甲公司对乙公司长期股权投资 213 年应确认的投资收益、其他综合收益、该项长期股权投资 213 年 12 月 3
22、1 日的账面价值，并编制相关会计分录。计算甲公司对乙公司长期股权投资 214 年 1 至 6 月应确认的投资收益、其他综合收益、该项长期股权投资 214 年 6 月 30 日的账面价值，并编制相关会计分录。12 根据资料(3)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司 40长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算甲公司对乙公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。13 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。14 编制甲公司在购买日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。14 甲公司为上市公司，213 年至 215 年的有关资料如下：(1)213
23、年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 82000 万股。(2)213 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 213 年5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 15 份认股权证，共计发放12300 万份认股权证，每份认股权证可以在 214 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。214 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 73800 万元。214 年 6 月 1 日，甲公司办理完成 T商变更登记，将注册资本变更为 94300 万元。(3)215 年 9 月 25 日，经股东
24、大会批准，甲公司以 215 年 6 月 30 日股本总额94300 万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。(4)213 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 36000 万元，214 年度为 54000万元，215 年度为 40000 万元。(5)甲公司在 213 年 6 月至 213 年 12 月股票平均市场价格为每股 10 元，214 年1 月至 214 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：15 计算甲公司 213 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。16 计算甲公司 214 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益
25、。17 计算甲公司 215 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。注册会计师会计（综合题）模拟试卷 9 答案与解析一、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 甲公司的银行借款在 204 年度财务报表中作为流动负债列报。理由：企业在资产负债表日或之前违反了长期 借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负 债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人 在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表 日后一年以上的宽限期，
26、企业能够在此期限内 改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿 时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动 负债的判断标准，应当归类为非流动负债。因 补充协议于 205 年 1 月 5 日签订，因此在204 年末时点来看，应该属于流动负债。会计分录：借：银行存款 5000贷：长期借款 50009 月 30借：财务费用 8125(500065/4)贷：应付利息 8125借：应付利息 8125贷：银行存款 812512 月 31 日借：财务费用 8125(500065/4)贷：应付利息 8125借：应付利息 8125贷：银行存款 81252 【正确答案】 甲公司拟出售的办公楼在 204 年度财务报表中作
27、为流动资产列报。理由：甲公司已经就处置该办公楼作出决议，已经与丙公司签订了不可撤销的转让协议，该项转让将在一年内完成；甲公司应将该办公楼划分为持有待售的固定资产，应当归类为流动资产反映在资产负债表中。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值 1500 万元与公允价值减去处置费用后的净额 6000 万元孰低进行计量，即“划分为持有待售资产” 金额为 1500 万元。3 【正确答案】 属于外币货币性项目的有：银行存款，应收账款，短期借款。注：预付账款和预收账款一般不作为货币性项目处理，因为预付款项和预收款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算，不属于将以固定或可确定金额的货币收取的
28、资产或者偿付的负债。银行存款汇兑差额=1200637560=0 ；应收账款汇兑差额=4206326292=16 8(万元人民币)( 收益)；预付账款属于非货币性项目以历史成本计量，期末不产生汇兑损益；短期借款汇兑差额=600633758=22( 万元人民币)( 损失)。会计分录：借：应收账款 168财务费用 52贷：短期借款 224 【正确答案】 甲公司应确认重组义务。理由：甲公司有正式、详细的重组计划，并且 该重组计划已经对外公告，表明甲公司已承担 重组义务。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计 负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是 企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训
29、、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，且不应当考虑预期处置相关资产的 利得或损失。因此，应确认的重组义务金额=1500+1200+650=3350(万元)。5 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整一营业收入 36贷：应收账款 36借：发出商品 30贷：以前年度损益调整一营业成本 30借：应交税费一应交所得税 15(625)贷：以前年度损益调整一所得税费用 15借：利润分配一未分配利润 45 (363015)贷：以前年度损益调
30、整 45借：盈余公积 045(36301 5)10贷：利润分配一未分配利润 0456 【正确答案】 甲公司会计处理不正确。理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，应确认的收入=50010=50( 万元) ，应确认的成本=(50+350)10=40(万元)。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款 10贷：以前年度损益调整一营业收入 10借：劳务成本 10贷：以前年度损益调整一营业成本 10借：以前年度损益调整一所得税费用 5(2025)贷：应交税费一应交所得税 5借：以前年度损益调整 15(10+10 一 5)贷：利润分配一未分配利润 15借：利润分配一未
31、分配利润 15贷：盈余公积 15(10+105)10 7 【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。理由：企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，且属于用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额的时候需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照 2014 年利润总额 6000 万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收
32、入 600 万元对应的应交所得税进行调减。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录如下：借：以前年度损益调整一营业外收入 450贷：递延收益 450(600600246)借：应交税费一应交所得税 150(60025)贷：以前年度损益调整一所得税费用 150借：利润分配一未分配利润 300(450150)贷：以前年度损益调整 300借：盈余公积 30(450 150)x10贷：利润分配一未分配利润 308 【正确答案】 甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发 生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏 损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应 选择履行合同
33、的损失与未履行合同而发生的处 罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失=(65)100=100(万元)，不履行合同发生的损失=51001050(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为 50 万元。预计负债的账面价值50 万元，因预计负债在实 际发生时据实从应纳税所得额中扣除，其计税 基础为0，产生可抵扣暂时性差异，确认递延 所得税资产 125 万元(5025)。会计分录为：借：营业外支 50贷：预计负债 50借：递延所得税资产 125贷：所得税费用 1259 【正确答案】 甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司估计败诉的可能性为 70，属于很可能
34、败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的 预计负债；甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)2=80(万元)。预计负债的账面价值 80 万元，因预计负债在实 际发生时据实从应纳税所得额中扣除，其计税 基础为 0，产生可抵扣暂时性差异，确认递延 所得税资产 20 万元(8025)。会计分录为：借：营业外支出 80贷：预计负债 80借：递延所得税资产 20贷：所得税费用 2010 【正确答案】 资料 (3)属于资产负债表日后调整事项理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得新的或进一步证据，属于资产负债表日后调整事项。
35、会计分录为：借：预计负债 80以前年度损益调整 10贷：其他应付款 90借：以前年度损益调整 20贷：递延所得税资产 20借：。应交税费一应交所得税 225(9025)贷：以前年度损益调整 225借：利润分配一未分配利润 75贷：以前年度损益调整 75借：盈余公积 075贷：利润分配一未分配利润 0752014 年本期会计处理：借：其他应付款 90贷：银行存款 90资料(4)属于 2013 年资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在的情况无关，属于非调整事项。会计处理方法：该事项对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，可能影响资产负债表日以后
36、的财务状况和经营成果，甲公司应在 2013 年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。11 【正确答案】 甲公司取得对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。会计分录为：借：长期股权投资一投资成本 3800贷：银行存款 3800甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2200015=3300(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，不需要对其进行调整。213 年 12 月 31 日乙公司调整后的净利润=1200 一(32008 200010)6/12 一(1800512006)6/12=1020(万元)
37、，甲公司 213 年应确认的投资收益=102015=153( 万元) 。借：长期股权投资一损益调整 153贷：投资收益 153甲公司 213 年应确认的其他综合收益=(950 一 650)15=45(万元)。借：长期股权投资一其他综合收益 45贷：其他综合收益 45长期股权投资 213 年 12 月 31 日的账面价值=3800+153+45=3998(万元) 。214 年 6 月 30 日乙公司调整后的净利润=1600 一(32008 200010)6/12 一(1800512006)6/12=1420(万元) ，甲公司 214 年 16 月应确认的投资收益=142015=213( 万元)
38、。借：长期股权投资一损益调整 213贷：投资收益 213应冲减的其他综合收益=(950910)15 =6( 万元)。借：其他综合收益 6贷：长期股权投资一其他综合收益 6长期股权投资 214 年 6 月 30 日的账面价=3998+2136=4205( 万元)。12 【正确答案】 取得乙公司 40长期股权投资借：长期股权投资 14200(1200+13000)累计摊销 1000贷：无形资产 8000营业外收入 6000(130007000)交易性金融资产一成本 800一公允价值变动 200投资收益 200借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200借：长期股权投资 4205贷：长期股权投资
39、一投资成本 3800一损益调整 366(153+213)一其他综合收益 39(456)甲公司对乙公司追加投资后 214 年 7 月 1 日个别财务报表中的账面价值=4205+14200=18405(万元 )。13 【正确答案】 购买日因购买乙公司股权应确认的商誉=(5000+14200)一3000055=2700(万元)。14 【正确答案】 调整分录借：长期股权投资 795(50004205)贷：投资收益 795借：其他综合收益 39(456)贷：投资收益 39借：固定资产 4340(57401400)无形资产 3000(3800800)贷：资本公积 7340抵销分录借：股本 10000资本公
40、积 9340(2000+7340)其他综合收益 260盈余公积 1280未分配利润 9120商誉 2700贷：长期股权投资 19200少数股东权益 1350015 【正确答案】 213 年度利润表中列示的基本每股收益=36000/82000=0 44(元/股)；213 年因发行认股权证调整增加普通股加权平均数=(12300 一 123006/10)7/12=2870(万股 )；213 年度利润表中列示的稀释每股收益=36000/(82000+2870)=042(元/ 股)。16 【正确答案】 214 年度利润表中列示的基本每股收益=54000/(82000+123007/12)=54000/8
41、9175=061(元/ 股)；214 年因认股权证调整增加普通股加权平均数=(12300 一 123006/12)5/12=25625( 万股)；214 年度利润表中列示的稀释每股收益=54000/(82000+123007/12+25625)=54000/917375=0 59(元/股)。17 【正确答案】 215 年度利润表中列示的基本每股收益=40000/(9430012)=035(元/股)；215 年稀释每股收益= 基本每股收益 =035(元/股)；经重新计算的 215 年利润表上 214 年度基本每股收益=0 611 2=0 51(元/股)；经重新计算的 215 年利润表上 214 年度稀释每股收益=0 591 2=0 49(元/股)。
