1、注册会计师会计（综合）模拟试卷 1 及答案与解析一、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17，销售不动产适用的增值税税率为 11，适用的所得税税率均为 25，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司 214 年 12月 31 日应收乙公司账款的账面余额为 1170 万元，已计提坏账准备 170 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转
2、困难，不能偿付应于 214 年 12 月 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 215 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：甲公司同意减免乙公司 367 万元债务，其余债务延期 1 年，并于 215 年 6 月 30日和 215 年 12 月 31 日收取利息，实际年利率为 2。剩余债务到期日为 215年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。 (2)债务重组中，甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，215 年 6 月 30日其公允价值为 260 万元，215 年 12 月 31 日其公允价值为 27
3、0 万元。216 年 1月 10 日，甲公司将上述可供出售金融资产对外出售，收到款项 280 万元存入银行。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额。 (3)债务重组中，甲公司取得的固定资产预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。215 年 12 月 31 日，该固定资产的可收回金额为200 万元。 (4)债务重组中，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算，至 215年年末未发生减值。 假定： (1)不考虑除增值税和所得税以外的其他税费的影响。 (2)甲公司和乙公司
4、均于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 (3)假定甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：1 分别编制 215 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。2 分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(每半年计提一次利息)。3 编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售时的会计分录(不考虑与所得税相关分录的编制)。4 根据资料(2)和(3) ，编制 215 年甲公司与递延所得税有关的会计分录。4 黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”) 为上市公司， 214 年至 216 年有关
5、交易和事项如下：(1)214 年度214 年 1 月 1 日，黄河公司以 3600 万元的价格购买黄山公司普通股股票1000 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司 10的股份，作为可供出售金融资产核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。214 年 3 月 10 日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的 213 年度现金股利 100 万元、股票股利 200 万股。黄山公司 213 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2股股票股利。214 年 6 月 30 日，黄河公司以 103717 万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为 1
6、000 万元的公司债券(不考虑购买时发生的相关税费)，作为持有至到期投资核算，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息，债券的实际年利率为 6。该债券系黄山公司 214 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的一般公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 8，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付利息。214 年 6 月 30 日和 12 月 31 日。可供出售金融资产的公允价值分别为 3700万元和 3850 万元。214 年度，黄山公司实现净利润 2800 万元。214 年 12 月 31 日，持有至到期投资预计未来现金流量现值为 1030 万元。(2)21
7、5 年度215 年 1 月 1 日，黄河公司收到 214 年下半年债券利息。215 年 3 月 1 日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的 214 年度现金股利 240 万元。黄山公司 214 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。215 年 5 月 31 日，黄河公司与黄山公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股 35 元的价格购买 X 公司持有的黄山公司股票3000 万股。黄河公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 10500 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日完成，当日黄河公司原持有的黄山公司股票的公允价值为3900 万元，假
8、定不考虑购买时发生的相关税费。215 年 7 月 2 日，黄山公司可辨认净资产公允价值为 32800 万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 1000 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。215 年 7 月 1 日，收到 215 年上半年债券利息。215 年度，黄山公司实现净利润 7000 万元，其中 1 月份至 6 月份实现净利润 3000 万元，7 月份至 12 月份实现净利润 4000 万元。215 年 1
9、2 月 31 日，持有至到期投资预计未来现金流量现值为 1000 万元。(3)216 年度216 年 1 月 1 日，收到 215 年下半年债券利息。216 年 1 月 10 日将上述债券出售，收到款项 1002 万元并存入银行。216 年 3 月 20 日，黄河公司收到黄山公司派发的 215 年度股票股利 420 万股。黄山公司 215 年度利润分配方案为每 10 股派发 1 股股票股利。216 年 12 月 31 日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益 100 万元。216 年度，黄山公司实现净利润 8000 万元。(4)其他有关资料如下：除上述交易之外，黄河公司与黄山
10、公司之间未发生其他交易。黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。假定不考虑内部交易和所得税的影响。黄河公司按净利润的 10提取盈余公积。要求：5 编制黄河公司 215 年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。6 编制黄河公司 216 年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。6 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司，其 215 年度财务报告于 216年 4 月 2 日批准对外报出。216 年 1 月 1 日至 4 月 2 日期间，发生以下交易或事项：(1)216 年 2 月 10 日，注册会计师在
11、审核时发现，从 215 年 1 月 1 日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于 212 年 12 月 31 日建成后对外出租，成本为 1800 万元。该投资性房地产相关公允价值信息如下：212 年 12 月31 日为 1800 万元；213 年 12 月 31 日为 2100 万元；214 年 12 月 31 日为 2240万元；215 年 1 月 1 日为 2240 万元；215 年 12 月 31 日为 2380 万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，
12、预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提过减值准备。税法规定，该办公楼折旧方法、折旧年限及净残值与会计成本模式计量的规定相同。(2)215 年 8 月 15 日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为 200 万元，增值税税额为 34 万元，产品已经发出，款项尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后 1 个月内支付全部款项。乙公司由于资金周转出现困难，到 215 年 12 月 31 日仍未支付款项，甲公司针对该应收账款按 10的比例计提了坏账准备。甲公司于 216 年 2 月 3 日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分款项，预计甲公司可收回该应收
13、账款的 40。(3)216 年 2 月 10 日，注册会计师在审核时发现，214 年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了 56 万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至 214 年年末，该固定资产尚可使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。(4)215 年 12 月甲公司因违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿 270 万元。215 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 160 万元。216 年 3 月 12 日，法院判决甲公司赔偿丁公司 240 万元，甲、丁双方均服从判决。当日甲公司向丁
14、公司支付赔偿款 240 万元。假定，甲公司按净利润的 10计提盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。编制调整分录时，涉及损益事项无需通过“以前年度损益调整” 科目核算。要求：7 根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制更正差错的会计分录。8 编制与资料(2)至(4) 有关的调整分录。8 长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25。216 年年初“递延所得税资产” 科目余额为320 万元，“递延所得税负债” 科目余额为 0，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，因
15、计提 A 产品质量保证金确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 240 万元。长江公司 216 年实现会计利润 9800 万元，在申报 216 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)216 年 12 月 8 日，长江公司向甲公司销售 W 产品 300 万件，不含税销售价格为 1800 万元，销售成本为 1200 万元；合同约定，甲公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为 15。至216 年 12 月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。(2)216 年 3 月 31 日，长江公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式
16、进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为 7000 万元。该写字楼系 211 年 12 月 30 日购入，取得时成本为 8000 万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0。216 年 12月 31 日，该写字楼公允价值为 8000 万元。(3)216 年 1 月 1 日，长江公司以 50966 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为 500 万元，票面年利率为6，实际年利率为 5。长江公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)216 年度，长江公司发生广告费 9000 万元，款项尚未支付。公司当年实现销售收
17、入 56800 万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15的部分，准予税前扣除；超过部分准予结转以后年度税前扣除。(5)216 年度，长江公司因销售 A 产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200 万元，本期实际发生保修费用 180 万元。(6)216 年度，长江公司计提工资薪金 8600 万元，实际发放 8000 万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费 100 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。(7)216 年 1 月 8 日，长江公司以增发市场
18、价值为 1400 万元的本公司普通股为对价购入黄河公司 100的净资产进行吸收合并，交易前长江公司与黄河公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为 1200 万元和 1000 万元。216 年 12 月 31 日，经减值测试，商誉未发生减值。长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。要求：9 分别确定长江公司 216 年上述资产、负债的账面价值和计税
19、基础及其产生的暂时性差异。10 计算长江公司 216 年应纳税所得额和应交所得税。11 计算长江公司 216 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，递延所得税费用和所得税费用。12 计算长江公司 216 年 12 月 31 日递延所得税资产余额和递延所得税负债余额。13 编制长江公司 216 年确认应交所得税、递延所得税和所得税费用相关的会计分录。13 甲公司为一家大型国有集团公司 215 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)215 年 3 月 31 日，甲公司与境外 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购 A 公司 80股份。当日， A 公司可
20、辨认净资产的公允价值为 120000 万元(考虑所得税后)，账面价值为 110000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 135000 万元(考虑所得税后)，账面价值为 125000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司会计期间及采用的会计政策相同。(2)215 年 7 月 31 日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为 10000 万元，增值税销项税额为 1700 万元，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备；至 12 月
21、31 日，款项尚未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 215 年累计对外销售了60，取得销售收入 5800 万元；12 月 31 日，B 公司对尚未销售的存货计提存货跌价准备 100 万元。(3)215 年 10 月 1 日，甲公司以一项专利权交换 B 公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 2800 万元，累计摊销 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 1500 万元；B 公司换入专利权(符合税法规定的免税条件)作为管理用无形资产核算，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。B 公司用于交换的产品成本为 1
22、300 万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为 1400万元(等于计税价格) ，增值税税额为 238 万元。甲公司另支付了 138 万元给 B 公司；甲公司换入的产品作为存货核算，至年末对外出售 80。上述两项资产已于 10 月10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(4)甲公司持有 C 公司 20有表决权股份，能够对 C 公司的生产经营决策施加重大影响。215 年 11 月，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 C 公司，C 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。假定甲公
23、司取得该项投资时，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方在以前期间未发生过内部交易。C 公司 215 年实现净利润 1000 万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。(5)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。215 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 20000 万元和 10000 万元，D 公司投资 10000 万元，在境外设立 E 公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向 E 公司董事会委派 4 名董事，E 公司董事会共 7 名董事。按照 E 公司注册地政府相关规定
24、，D 公司有权利主导 E 公司的相关活动并获得可变回报。215 年 11 月 30 日，甲公司以银行存款 50000 万元取得 F 公司 40有表决权股份，F 公司章程规定，其控制权需经占 50以上股份的股权代表决定。12 月 10日，甲公司与 F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持 F公司 25股份，并取得相应的表决权。本题上述各公司均为独立的纳税主体，除 B 公司适用的所得税税率为 15外，其他各公司适用的所得税税率均为 25。除题中条件外，不考虑其他因素。要求：14 根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属
25、于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并简要说明理由。15 根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日) 对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。16 根据资料(2)和(3) ，编制 215 年度合并财务报表中甲公司与 B 公司内部交易抵销的会计分录。17 根据资料(4)，计算甲公司 215 年度个别利润表中对 C 公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。18 根据资料(5)，分别判断甲公司是否应将 E 公司、 F 公司纳人其合并财务报表范围，并分别说明理由。18 注册会计师在对甲公司 216 年度财务报表
26、进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)216 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 216 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的40无法收回。(2)216 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 216 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲
27、公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管人员每人授予100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 216 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管人员离开。216 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。甲公司回购股票的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)215 年 8 月，甲公司召开临时股东大会
28、，审议通过甲公司非公开发行股票议案。甲公司增发 3 亿股股票，B 公司及其他基金公司等六家特定投资者以现金方式认购股票，募集资金总额为 15 亿元，部分募集资金用于购买 C 公司持有的 D 公司100股权(标的资产) 。215 年 12 月甲公司完成非公开发行股票，股票发行完成后，B 公司成为甲公司的控股股东和实际控制人。216 年 1 月 1 日，甲公司与 C 公司签署了股权转让协议，以 5 亿元人民币的现金对价收购 C 公司持有的 D 公司 100股权。收购完成后， D 公司成为甲公司的全资子公司，同月完成相关的工商变更登记手续，交易前甲公司和 C 公司属于非关联方。B 公司作为甲公司的控
29、股股东，基于本次募集资金投资项目未来良好的盈利前景，对本次募集资金所购买标的资产 D 公司未来一年的盈利情况做出业绩补偿承诺，承诺标的资产 D 公司 216 年度实现的净利润 (扣除非经常性损益)不低于 1 亿元。若实际扣除非经常性损益后净利润数未达到承诺数，将按承诺利润数与实际盈利之间的差额以现金进行补偿。216 年 1 月 1 日，甲公司估计很可能从 B 公司收到补偿 1000 万元。216 年度，标的资产 D 公司实现的净利润( 扣除非经常性损益)为 8000 万元，216 年 12 月 31 日，甲公司收到 B 公司补偿款 2000 万元。甲公司 216 年会计处理如下：借：长期股权投
30、资 49000其他应收款 1000贷：银行存款 50000借：银行存款 2000贷：其他应收款 1000营业外收入 1000(4)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司
31、将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(5)假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。要求：19 根据资料(1)至(3) ，判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制有关差错更正的会计分录。(有关差错更正按当期差错进行会计处理)20 根据资料(4)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。20 甲公司 211 年度至 216 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)211 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 5000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于211 年 1
32、月 1 日向乙公司预付 20的工程款，7 月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)211 年 1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款 2000 万元，期限为 2 年，合同年利率与实际年利率均为 8，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为 1，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(3)211 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公
33、司结算上半年工程款 2250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。(4)211 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2750 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。(5)214 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。214 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始
34、日为 214年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，214 年12 月 31 日该办公楼的公允价值为 5100 万元。(6)215 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 5200 万元。(7)216 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 5300 万元的价格出售，款项已收存银行。(8)假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为 25，不考虑除所得税之外的其他相关税费。要求：21 根据资料(3)，编制甲公司 211 年 1 月 1 日预付工程款和 211 年 7 月 1 日
35、与乙公司结算工程款的会计分录。22 根据资料(1)至(4) ，计算甲公司 211 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。23 根据资料(1)至(4) ，计算甲公司 211 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及 212 年度应计提折旧的金额。24 根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录(如有相关递延所得税需一并编制)。25 根据资料(6)，编制甲公司 215 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。26 根据资料(7)，编制甲公司 216 年 12 月 31 日出售办公楼的会计分录。(“投资性房地产”科
36、目要求写出二级明细科目)26 甲公司的财务经理在复核 216 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，216 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。216 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股(占乙公司发行在外股份的 01)，系 215 年 10 月 5 日以每股 10 元的价格购入，购入时支付价款 3000 万元，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。215 年 12 月 31 日，乙公司股票的市
37、场价格为每股 9 元。216 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资核算采用成本法进行后续计量。216 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 8 元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 216 年 1 月 1 日起，甲公司将经营性出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 213 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 6000 万元。216 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当
38、期损益。在投资性房地产采用成本模式进行后续计量的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的情况下，甲公司出租厂房各年的公允价值如下：213 年 12 月 31 日为 6000 万元；214 年 12 月 31 日为 5600 万元；215 年 12 月 31 日为 5000 万元；216 年 1 月 1日为 5000 万元；216 年 12 月 31 日为 4500 万元。(3)甲公司于 214 年 1 月 1 日向其 200 名管理人员每人授予 10 万份
39、股票期权，这些职员从 214 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 4 年，即可以每股 2 元的价格购买甲公司股票，从而获益。公司估计每份股票期权在授予日、214 年 12 月 31日、215 年 12 月 31 日和 216 年 12 月 31 日的公允价值分别为 5 元、4 元、3 元和 25 元。至 216 年 12 月 31 日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。214 年和 215 年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认了管理费用和资本公积。因股票期权的公允价值波动较大，甲公司 216 年 12 月 31 日按 215 年年末股票期权的公允价值追溯
40、调整了 216 年 1 月 1 日留存收益和资本公积的金额，216年度按 216 年 12 月 31 日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑所得税及其他因素。要求：27 根据资料(1)，判断甲公司 216 年度对持有乙公司股票的相关会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。28 根据资料(2)，判断甲公司 216 年度对投资性房地产的相关会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。29 根据资料(3)，判断甲公司 216 年的会计处理是否正
41、确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。29 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 216 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)216 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 216年 7 月 1 日开始，年租金固定为 222 万元(含增值税 22 万元)，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 4440 万元(含增值税 440 万元)，216年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 4440 万元，假
42、定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为 440 万元的增值税专用发票。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 4000应交税费应交增值税(进项税额) 440贷：银行存款 4440借：销售费用 100贷：累计摊销 100(2)216 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 2000 件，售价(不含增值税)为 1000 万元，增值税税额为 170 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，21
43、6 年 8 月 5 日，甲公司将 2000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项 1170 万元。该批 C 商品的成本为800 万元(未计提存货跌价准备)。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 800(3)215 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 333 万元(含增值税 33 万元)的优惠价
44、格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。216 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 3330 万元。216年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 210 万元，市场价格(计税价)为每套 444 万元(含增值税 44 万元)。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 3330贷：主营业务收入 3000应交税费应交增值税(销项税额) 330借：主营业务成本 2100贷：开发产品 2100(4)
45、甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，216 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方) 、乙公司(项目公司) 与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 216 年 1
46、2 月 31 日，累计实际发生建造成本 40000 万元(其中：原材料 26000 万元，职工薪酬 6000 万元，机械作业8000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 120000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工 40000贷：原材料 26000应付职工薪酬 6000累计折旧 8000其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为 17，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为 11，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。要求：30 根据资料(1)至(3) ，
47、逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 216 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。31 根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 216 年度财务报表的会计分录。31 A 公司为上市公司，A 公司持有 B 公司 100的股权，B 公司为 A 公司的全资子公司。A 公司持有 C 公司 20的股权，对 C 公司有重大影响。216 年 3 月 31日，B 公司和 C 公司出资新设 D 公司，其中 B 公司以办公大楼出资，持股 60并控制 D 公司。C 公司以 3000
48、0 万元银行存款和库存商品出资，持股 40。D 公司进行利润分配及清算时，B、C 公司按其持股比例分享净利润和剩余净资产。B 公司用于出资的办公大楼不构成业务，该办公大楼的原价 50000 万元已提折旧2000 万元，未计提减值准备，评估值为 60000 万元，该办公大楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。C 公司用于出资的库存商品不构成业务，其成本为 6000 万元，未计提存货跌价准备，评估值为 10000 万元，至216 年 12 月 31 日，D 公司将上述存货对外销售 60。假设 D 公司 216 年度实现净利润 4000 万元，C 公司 216 年度实现净利
49、润 6000 万元(不包括对 D 公司的投资收益)。 上述 A、B、C、D 四家公司的股权关系如下图所示。假定不考虑相关税费及其他因素的影响。 要求：32 分别编制 216 年度 B 公司、C 公司与 D 公司长期股权投资相关的会计分录。33 说明哪些公司应纳入 A 公司合并范围。34 计算 216 年度 A 公司对 C 公司投资个别报表和合并报表中应确认的投资收益。35 编制 216 年 A 公司合并报表中与固定资产出资有关的抵销分录。注册会计师会计（综合）模拟试卷 1 答案与解析一、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中
