1、注册会计师会计（股份支付）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2016 年 1 月 1 日，甲公司向其 15 名技术骨干合计授予 20 万份股票期权；股份支付协议规定，这些技术骨干必须自 2016 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满三年，才能以每股 9 元的价格购买甲公司股票。该股票期权在授予日(2016 年 1 月 1 日)的公允价值为每份 30 元。至 2016 年年末没有技术骨干离开甲公司，估计 2017 年至2018 年离开的技术骨
2、干为 3 人，所对应的股票期权为 4 万份。甲公司 2016 年因授予职工股票期权计划计入资本公积的金额为( )万元。（A）160（B） 480（C） 176（D）2002 2016 年 1 月 1 日，甲公司向其 15 名技术骨干合计授予 20 万份股票期权；股份支付协议规定，这些技术骨干必须自 2016 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满三年，才能以每股 9 元的价格购买甲公司股票。该股票期权在授予日(2016 年 1 月 1 日)的公允价值为每份 30 元。至 2016 年年末没有技术骨干离开甲公司，估计 2017 年至2018 年离开的技术骨干为 3 人，所对应的股票期权为 4 万
3、份。如果不给出授予日股票期权的公允价值，给出的是股票的公允价值，该股票的公允价值为每股 30 元，其他条件不变，则甲公司 2016 年因授予职工股票期权计划计入资本公积的金额为( )万元。（A）160（B） 112（C） 176（D）2003 下列有关股份支付的说法中不正确的是( )。（A）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易（B）股份支付是企业与股东之间发生的交易（C）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易（D）股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关4 下列各项中，作为以现金结算股份支付工具的是( )。（A）模拟股票（B）股票期权（C）限制性股票（D）优先股5
4、 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。（A）以低于市价向员工出售限制性股票的计划（B）授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划6 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础（B）对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C）对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益（D）
5、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整7 206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向其 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 206 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股股票。206 年 1月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。206 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管人员离开公司。206 年 12 月 31 日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认
6、的管理费用金额是( )万元。（A）195（B） 21667（C） 225（D）2508 213 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权。根据股份支付协议规定，这些人员从 213 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 4 年，即可按照当时股价增长幅度获得现金。授予日，甲公司股票市价为 10 元/股，截止至 214 年 12 月 31 日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债 5000 万元。213 年和 214 年各有 4 名管理人员离职，215 年有 6 名管理人员离职，预计216 年有 2 名管理人员离职。215 年 12 月 31 日，每份现
7、金股票增值权的公允价值为 11 元。小考虑其他因素，甲公司该项股份支付对 215 年管理费用的影响金额为( )万元。（A）1930（B） 2425（C） 2590（D）30859 214 年 12 月 12 日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：215 年1 月 1 日，公司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，条件是自 2015 年 1 月 1 日起，这些人员必须为公司连续服务满 3 年，即可自 217年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计 215 年、216 年和217 年每年末每份现金股票增值权的公允价值分别为 10 元、12
8、 元和 15 元。215年有 20 名管理人员离开，预计未来两年还将有 15 名管理人员离开，216 年实际有 10 名管理人员离开，预计 217 年还将有 10 名管理人员离开。甲公司在 216年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬为( )万元。（A）5500（B） 7300（C） 12800（D）1360010 214 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每份 12 元。215
9、年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。215 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。215 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积一股本溢价为( ) 万元。（A）200（B） 300（C） 500（D）170011 甲公司 2016 年 1 月 1 日股东大会通过了实施股权激励计划，内容如下：(1)激励对象为 10 名高级管理人员，每人授予 60 万份股票期权，每份股票期权可以 25 元的价格购买一股甲公司股
10、票。(2)行权条件为公司当年度的净利润不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。(3)本激励计划有效期为 3 年，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分三次平均行权，在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为 27 元。三年内均无人离职。假定各年年末均满足行权条件。甲公司 2016 年应确认的管理费用为( )万元。（A）5400（B） 2700（C） 1800（D）990012 2015 年 1 月 1 日，甲公司股东火会批准了两项股份支付协议，其中一项是甲公司授予其高管人员 200 份现金股票增值权，股份支付协议规定，上述人员自
11、2015年 1 月 1 日起需要在甲公司服务满 3 年；另外一项是甲公司向乙公司授予 100 份股票期权用于换取乙公司提供的咨询服务，授予日每份股票期权的公允价值为 12万元，该项咨询服务合同的公允价值为 100 万元。则下列有关甲公司股份支付的表述中不正确的是( ) 。（A）授予高管人员现金股票增值权的授予日为 2015 年 1 月 1 日（B）甲公司授予高管人员的现金股票增值权应作为现金结算的股份支付处理（C）甲公司换取乙公司咨询服务的股份支付应作为权益结算的股份支付处理（D）甲公司换取乙公司咨询服务的股份支付应按照授予股票期权授予日的公允价值进行计量二、多项选择题每题均有多个正确答案，请
12、从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 203 年发生以下股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司) 高管签订协议授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足可行权条件时，乙公司高管可以以每股 4 元的价款自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务满 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并
13、与其销售人员签订协议，如果未来3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素影响，则下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。（A）乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议（B）乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议（C）乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议（D）乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议14 下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有( )。（A）初始确认时按企业承担负债的公允价值计量（B）在等待期内每一个资产负债表日，应按资
14、产负债表日该负债的公允价值重新计量（C）等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用（D）可行权日后负债的公允价值变动计入所有者权益15 关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量（B）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量（C）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量（D）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用16 下列各
15、项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整（B）现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理（C）附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用（D）业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计17 下列关于股份支付协议中条款和条件的取消或结算(因未满足可行权条件的除外)，说法正确的有( ) 。（A）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（B）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授
16、予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理（C）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益（D）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益18 下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法，表述正确的有( )。（A）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（B）对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪
17、酬)公允价值的变动应当计入成本费用（C）对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本(或冲减库存股)和资本公积( 股本溢价)，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)（D）对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将对应的资本公积(其他资本公积)冲减成本费用19 下列关于股份支付会计处理的叙述正确的有( )。（A）企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付（B）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（C）对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的
18、职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（D）对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)20 甲公司向其子公司(乙公司)的 10 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，股份支付协议规定，这些人员必须自授予日起在乙公司连续服务 2 年，服务期满后才能以每股 5 元的价格购买 10 万股甲公司股票。2015 年 10 月 1 日股权激励计划经股东大会批准，公司估计该股票期权在授予日的公允价值为每份 12 元。2015 年 12月 31 甘止，有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估
19、计乙公司未来有 2 名管理人员离开。甲公司下列有关会计处理正确的( )。（A）2015 年甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105 万元（B） 2015 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105 万元（C） 2015 年甲公司合并财务报表确认管理费用 105 万元，同时确认资本公积(其他资本公积)105 万元（D）2015 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加应付职工薪酬105 万元21 甲公司 2016 年 1 月 1 日实施股权激励计划并经股东大会批准，其主要内容为：甲公司向其
20、控股的乙公司 10 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2 年内净利润增长率达到 8；满足行权条件的，每份现金股票增值权可以从甲公司获得按股票市场价格计算的现金。乙公司 2016 年度实现的净利润较前 1 年增长 6，本年度有 1 名管理人员离职。预计乙公司 2017 年净利润增长率将达到 8，预计未来 1 年将有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值变动情况如下：2016 年 1 月 1 日为 8 元；2016 年 12 月 31 日为 10 元；2017 年12 月 31 日为 12 元。下列关于该股权激励计划对甲公司和乙公司 2016 年个别财务
21、报表项目的影响额正确的有( )。（A）甲公司应增加长期股权投资 250000 元，同时增加资本公积 250000 元（B）甲公司应增加长期股权投资 400000 元，同时增加应付职工薪酬 400000 元（C）乙公司应增加管理费用 250000 元，同时增加应付职工薪酬 250000 元（D）乙公司应增加管理费用 320000 元，同时增加资本公积 320000 元22 下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有( )。（A）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理（B）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金
22、结算的股份支付进行会计处理（C）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理（D）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 217 年 12 月 20 日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原被授予股票期权且尚未
23、离职的本公司管理人员共计520 万元。甲公司该股权激励计划是 215 年 1 月 1 日向本公司 50 名管理人员每人授予的 10000 份股票期权，股份支付协议规定这些管理人员必须自 215 年 1 月 1日起在公司服务满三年和达到相应业绩条件，即可以市价的 50获得本公司股票。截止至 216 年 12 月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值每份 11元和对可行权情况的最佳估计数确认了 345 万元的相关费用和资本公积，截止至217 年 12 月 20 日上述 50 名管理人员尚有 46 名在甲公司任职。要求：217 年甲公司应如何进行会计处理?24 216 年 1 月 1 日
24、，甲公司向 25 名公司高级管理人员授予了 1500 万股限制性股票(每股面值 1 元) ，授予价格为 8 元/股，授予后锁定期为 1 年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为 12000 万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司 216 年 1 至 9 月已确认 9000 万元股权激励费用。216 年 10 月 31 日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，不考虑其他因素。要求：216 年 10 月 31 日甲公司应如何做会计处理?25 甲集团由甲公司(系上市
25、公司)、乙公司和丙公司组成，甲公司是乙公司和丙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司对乙公司 100 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在乙公司连续服务满 3 年，且甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12。符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3元的价格购买 1 股甲公司普通股股票。要求：简要说明等待期内甲公司和乙公司个别财务报表中的会计处理。26 甲集团由甲公司(系上市公司)、乙公司和丙公司组成，甲公司是乙公司和丙公司的母公司。2014 年 1 月
26、1 日，经股东大会批准，甲公司对乙公司 100 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在乙公司连续服务满 3 年，且甲集团 3 年平均净利润增长率达到 12。符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3元的价格购买 1 股甲公司普通股股票。如果甲公司授予乙公司高级管理人员的是丙公司的股票期权，符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 3 元的价格购买 1 股丙公司普通股股票。要求：简要说明等待期内甲公司和乙公司个别财务报表的会计处理。2
27、6 214 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与其 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每份股票期权可以自 217 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。214 年至 217 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)214 年 5
28、月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待员工行权时使用。(2)214 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司；预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；每份股票期权的公允价值为 16 元。(3)215 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。该年年末，甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125；每份股票期权的公允价值为 18 元。(4)216 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司
29、，本年净利润增长率为 15。该年年末，每份股票期权的公允价值为 20 元。(5)217 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股权的变更登记手续已办理完成。要求：27 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。28 计算甲公司 214 年、215 年、216 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。29 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。29 甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司 2014 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为乙公司 201
30、4 年度实现的净利润较前 1 年增长 6，截止 2015年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7，截止 2016 年 12 月 31 日 3个会计年度平均净利润增长率为 8；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年，2014 年 1 月 1 日，每份现金股票增值权公允价值为 9 元。(1)乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 5，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 2015 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7，未来 1
31、年将有 2 名管理人员离职。2014 年 12 月 31 日，每份现金股票增值权公允价值为 10 元。(2)2015 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7。该年末，甲公司预计乙公司截止 2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。2015 年 12 月 31 日，每份现金股票增值权公允价值为 12 元。(3)2016 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600万元。2016 年年初至取
32、消股权激励计划前，乙公司有 1 名管理人员离职。2016 年10 月 20 日每份现金股票增值权的公允价值为 11 元。本题不考虑相关税费和其他因素。要求：30 针对上述殷权激励计划，作出 2014 年度申公司和乙公司在个别财务报表中的会计处理，并计算股权激励计划的实施对甲公司 2014 年度合并财务报表的影响。31 针对上述股权激励计划，作出 2015 年度甲公司和乙公司在个别财务报表中的会计处理，并计算股权激励计划的实施对甲公司 2015 年度合并财务报表的影响。32 针对上述股权激励计划，作出 2016 年度甲公司和乙公司在个别财务报表中的会计处理，并计算股权激励计划的实施对甲公司 20
33、16 年度合并财务报表的影响。注册会计师会计（股份支付）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2016 年因授予职工股票期权计划计入资本公积的金额=(20一 4)301/3=160(万元)。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2016 年因授予职工股票期权计划计入资本公积的金额=(20一 4)(309)1/3=112(万元)。【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 B【试题解析】 选
34、项 B 不正确，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 A【试题解析】 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B 和 C 均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。【知识模块】 股份支付6 【正确答案】 D【试题解析】 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不
35、需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认的管理费用=(505)1151/3=225(万元)。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 215 年年末确认负债累积金额=11(1004462)103/4=6930(万元) ，对 215 年管理费用的影响金额 =69305000=1930(万元)。【知识模块】 股份支付9 【正确答案】 B【试题解析】 215 年甲公司确认的应付职工薪酬期末余额=(20020 一 15)10101/3=5500(万元)； 216 年甲公司确认的应付
36、职工薪酬期末余额=(200 201010)10122/3=12800(万元)，则甲公司在 216 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬=128005500=7300(万元)。【知识模块】 股份支付10 【正确答案】 B【试题解析】 本题为权益结算的股份支付，应以授予日权益工具的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和资本公积。至 215 年 12 月 31 日，累计确认“资本公积一其他资本公积”科目的金额=50212=1200(万元)。215 年 12 月 31 日甲公司高管人员行权时应确认的资本公积一股本溢价金额=(502641200)一 15100=300(万元)。甲公司有关会计处理
37、如下：214 年确认相关的成本费用和资本公积：借：管理费用 600(502121/2)贷：资本公积一其他资本公积 600215 年确认相关的成本费用和资本公积：借：管理费用 600(502122/2600)贷：资本公积一其他资本公积 600甲公司回购本公司普通股股票时：借：库存股 1500贷：银行存款 1500215 年 12 月 31 日甲公司高管人员行权时：借：银行存款 600资本公积一其他资本公积 1200贷：库存股 1500资本公积一股本溢价 300【知识模块】 股份支付11 【正确答案】 D【试题解析】 该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期
38、未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理。即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。所以，甲公司 2014 年应确认的管理费用=(60101/3)27+(60101/3)271/2+(60101/3)271/3=5400+2700+1800=9900(万元)。【知识模块】 股份支付12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，甲公司换取乙公司服务的股份支付应当作为以权益结算的股份支付处理，同时按照换取乙公司服务的公允价值计量。【知识模块】 股份支付二、多项选择题每题均有多个正确答案
39、，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，现金增值权属于以现金结算的股份支付。【知识模块】 股份支付14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入当期损益 (公允价值变动损益)。【知识模块】 股份支付15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量。【知识模块】 股份支付16 【正
40、确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，除非是立即可行权的股份支付，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项 C，附市场条件的股份支付，只要满足了其他非市场条件。企业就应当确认相关成本费用。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当
41、期损益(公允价值变动损益)；选项 D，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将对应的资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，但不需要冲减已确认的成本费用。【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记；选项 D，权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量。【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 甲公司实施的股权激励计划从母子公司角度均属于以权益结算的股份支付，2015 年 12 月
42、 31 日，甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元(101 一 2)10121/23/12，同时增加“资本公积一其他资本公积”105 万元；乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加“资本公积一其他资本公积”105 万元；甲公司合并财务报表中应作为权益结算的股份支付，确认管理费用 105万元，确认“资本公积一其他资本公积”105 万元。【知识模块】 股份支付21 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，甲公司应作为现金结算的股份支付，应调整长期股权投资和应付职工薪酬，金额为 400000 元(1011)10000101/2；选项 D，乙公司应作为权益结算的股份支付，应
43、调整管理费用和资本公积，金额为 320000 元(10一 1 一 1)1000081/2。【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 A,D【试题解析】 集团股份支付中，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。【知识模块】 股份支付三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确
44、答案】 217 年甲公司会计处理如下：取消股权激励计划应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，支付给职工的所有款项均作为权益的回购处理。回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。借：管理费用 161(11463/31345)贷：资本公积一其他资本公积 161借：资本公积一其他资本公积 506(345+161)管理费用 14贷：银行存款 520【知识模块】 股份支付24 【正确答案】 216 年 10 月 31 日甲公司的会计处理如下：由于非市场条件(经营业绩条件)没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股
45、份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能将取消或决算作为加速可行权处理。借：资本公积一其他资本公积 9000贷：管理费用 9000【知识模块】 股份支付25 【正确答案】 甲公司个别财务报表中应作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认长期股权投资和资本公积。乙公司个别财务报表中作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认管理费用和资本公积。【知识模块】 股份支付26 【正确答案】 甲公司个别财务报表中应作为现金结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认长期股权投资和应付职工薪酬。乙公司个别财务报表中作为权益结算的股份支付处理，等待期内每
46、个资产负债表日确认管理费用和资本公积。【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付27 【正确答案】 借：库存股 4025贷：银行存款 4025【知识模块】 股份支付28 【正确答案】 214 年应确认的管理费用金额=(50 一 11)10151/3=2400(万元)。借：管理费用 2400贷：资本公积一其他资本公积 2400215 年应确认的管理费用金额=(5012)10152/32400=2300(万元)。借：管理费用 2300贷：资本公积一其他资本公积 2300216 年应确认的管理费用金额=(50 一 11)1015 一(2400+2300)=2500( 万元)。借：管理费用 2500
47、贷：资本公积一其他资本公积 2500【知识模块】 股份支付29 【正确答案】 借：银行存款 2400资本公积一其他资本公积 7200贷：库存股 3864(4025/500480)资本公积一股本溢价 5736【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付30 【正确答案】 2014 年度行权条件为乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 6，实际上乙公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 5，没有达到可行权条件，但是预计第二年有望达到可行权条件。所以等待期调整为 2 年。甲公司属于现金结算股份支付，会计处理如下：借：长期股权投资 240(5002)1101/2贷：应付职工薪酬
48、240乙公司属于权益结算股份支付，会计处理如下：借：管理费用 216(5002)191/2贷：资本公积 216甲公司在其 2014 年度合并财务报表中应作为现金结算股份支付处理，股权激励计划的实施对甲公司 2014 年度合并财务报表的影响=(50 一 02)1101/2=240(万元)，因此，确认应付职 1：薪酬和管理费用 240 万元甲公司合并报表抵销分录：借：资本公积 216管理费用 24贷：长期股权投资 240抵销后甲公司确认的对 2014 年度合并财务报表的影响：借：管理费用 240(216424)贷：应付职工薪酬 240【知识模块】 股份支付31 【正确答案】 2015 年度行权条件为截止 2015 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7，实际上乙公司平均净利润增长率=(5+7)/2=6，没有达到可行权条件，但是预计第 3 年有望达到可行权条件。所以等待期调整为 3 年。甲公司属于现金结算股份支付，会计处理如下：借：长期股权投资 104(50034)1122/3240贷：应付职工薪酬 104乙公司属于权益结算股份支付，会计处理如下：借：管理费用 42(50034)192/3216贷：资本公积 42甲公司在其 2015 年度合并财务报表中应作为现金结算股份支付处理，对 2015 年度合并财务报表的影响=(50 一 0 一
