1、注册会计师会计（股份支付）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。（A）以低于市价向员工出售限制性股票的计划（B）授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划2 A 公司为一上市公司。2014 年 1 月 1 日，A 公司向其 20 名管理人员每人授予 1
2、0万份股票期权，这些职员从 2014 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年，即可以4 元股的价格购买 10 万股 A 公司新增发的普通股股票，从而获益。 A 公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。资料如下：2014 年末，有 2 名职员离开 A 公司，A 公司估计未来有 2 名职员离开。假定 A 公司 2015 年 12 月 31 日将授予日的公允价值 15 元修改为 18 元，同时由原授予 10 万股股票期权修改为 16 万股。2015年末，有 1 名职员离开 A 公司，预计未来不会有职员离开。 A 公司 2014 年有关股份支付会计处理表述中，不正确的是( )。（A）该业
3、务属于以权益结算的股份支付（B） 2014 年 1 月 1 日为授予日（C） 2014 年 12 月 31 日确认管理费用 800 万元（D）2014 年 12 月 31 日确认应付职工薪酬 800 万元3 A 公司为一上市公司。2014 年 1 月 1 日，A 公司向其 20 名管理人员每人授予 10万份股票期权，这些职员从 2014 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年，即可以4 元股的价格购买 10 万股 A 公司新增发的普通股股票，从而获益。 A 公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。资料如下：2014 年末，有 2 名职员离开 A 公司，A 公司估计未来有 2 名职
4、员离开。假定 A 公司 2015 年 12 月 31 日将授予日的公允价值 15 元修改为 18 元，同时由原授予 10 万股股票期权修改为 16 万股。2015年末，有 1 名职员离开 A 公司，预计未来不会有职员离开。 A 公司 2015 年应确认的管理费用的金额为( ) 。（A）900 万元（B） 2464 万元（C） 1920 万元（D）04 2016 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 2017 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否
5、在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 105 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年应确认的费用金额为( )。（A）360 万元（B） 324 万元（C） 0（D）1962 万元5 根据企业会计准则第 11 号股份支付规定，下列表述不正确的是( )。（A）股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易（B）企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具（C）无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础（D）现金结算的股份支付，
6、企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分6 对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是( )。（A）对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整（B）对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整（C）对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整（D）不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整7 根据企业会计准则第 11 号股份支付规定，下列表述不正确的是( )。（A）股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（B）除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金
7、结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬（D）对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额8 2015 年 3 月 16 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2015 年 7 月 1 日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20 名高管每人授予 100
8、 万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为 3 元。行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满 3 年，即可免费获得乙公司 100 万份普通股股票。至2015 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是( )。（A）回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积 1000 万元（B）乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理（C） 2015 年末应确认管理费用 2000 万元（D）2015 年末应确认资本公积 2000 万元9 A 公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易
9、： A 公司 2015 年 1 月 1 日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2015 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元股的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。 A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2015 年 1 月 1 日的公允价值为每份 16 元。该项期权在2015 年 12 月 31 日的公允价值为 19 元。第一年有 30 名职员离开 A 公司，A 公司估计五年中离开职员的比例将达到 35；第二年又有 25 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为
10、28。2016 年 12 月 31 日，A 公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为 20 元。2016 年年末，A 公司应确认的管理费用为( ) 。（A）9000 万元（B） 3400 万元（C） 5056 万元（D）7360 万元10 甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014 年 10 月 30 日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014 年 12 月 31 日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 50 名管理人员每人授予 100万份股票期权，这些职员从 2015 年 4 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5元股
11、的价格购买 100 万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为每份 18 元，当日该股票的收盘价格为每股 20 元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到 6；第二年公司将估计的职员离开比例修正为 2。2016 年 12 月 31 日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人 300 万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述正确的是( ) 。（A）甲公司有关股票期权的授予日是 2014 年 12 月 31 日（B） 2015 年 12 月 31 日确认管理费用 28200 万元（C） 2016 年 12 月
12、 31 日确认管理费用 148200 万元（D）2016 年 12 月 31 日确认应付职工薪酬 148200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整（B）现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理（C）附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认
13、相关成本费用（D）业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计12 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 203 年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司) 高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如果未来 3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票
14、。(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( ) 。（A）乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议（B）乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议（C）乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议（D）乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议13 关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，会计处理方法正确的有( )。（A）以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益（B）以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取
15、得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬（C）以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬（D）以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积14 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）以回购股份奖励本企业职二的，应作为以权益结算的股份支付进行处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用（C）权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整（D）为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以授予日所授予权益工具
16、的公允价值计量15 下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法的表述中，正确的有( )。（A）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（B）对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)（C）对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用（D）对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债 (应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用16 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计
17、处理正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（C）对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（D）对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬17 A 公司为一家上市公司，2014 年 1 月 1 日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以
18、 2013 年末的净利润为固定基数，2014年2016 年 3 年的平均净利润增长率不低于 24；员工的服务年限为 3 年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 20。A 公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为 900 万元。在第一年年末，A 公司估计 3 年内管理层总离职人数比例为 10；在第二年年末，A 公司调整其估计离职率为 5；到第三年末，公司实际离职率为 6。A 公司 2014 年、2015 年和 2016 年的净利润增长率分别为13、25和 34。下列有关可行权条件的表述，正确的有( )。（A）服务
19、年限为 3 年是一项服务期限条件（B）净利润增长率要求是一项非市场业绩条件（C）净利润增长率要求是一项市场业绩条件（D）第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50属于可行权条件18 A 公司为一家上市公司，2014 年 1 月 1 日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以 2013 年末的净利润为固定基数，2014年2016 年 3 年的平均净利润增长率不低于 24；员工的服务年限为 3 年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 20。A 公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为
20、 900 万元。在第一年年末，A 公司估计 3 年内管理层总离职人数比例为 10；在第二年年末，A 公司调整其估计离职率为 5；到第三年末，公司实际离职率为 6。A 公司 2014 年、2015 年和 2016 年的净利润增长率分别为13、25和 34。按照股份支付准则的规定，A 公司进行的下列会计处理正确的有( )。（A）第一年末确认的服务费用 270 万元计入管理费用（B）第二年末累计确认的服务费用为 570 万元（C）第二年末确认的服务费用 300 万元计入资本公积（D）第三年末累计确认的服务费用为 846 万元19 关于股份支付等待期内成本费用金额的确认，下列表述正确的有( )。（A）
21、权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量（B）权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量（C）现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（D）现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量20 下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债（B）在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利
22、应当冲减相关的负债（C）对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理（D）后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致21 对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有( )。（A）如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购（B）授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股（C）授予日上市公司应就回购义
23、务确认负债(作收购库存股处理)（D）在授予日，上市公司无需作会计处理三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 于 203 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：(1)203 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权，每份期权于到期日可以 8元股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日
24、起 3 年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：203 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；204 年末，如果甲公司203、 204 连续两年实现的净利润增长达到 8( 含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；205 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到 8(含 8)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元份。(2)203 年，甲公司实现净利润 12000 万元
25、，较 202 年增长 9，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为12 元股。203 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 45 元份。203 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年 3 月 20 日，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长10。204 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为 35 元份。其他
26、有关资料：甲公司 203年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：22 确定甲公司该项股份支付的授予日并说明理由。计算甲公司 203 年、204 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。23 编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。24 计算甲公司 203 年基本每股收益。24 A 公司为上市公司，适用的所得税税率为 25。根据国家税务总局公告 2012年第 18 号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件
27、(以下简称等待期) 方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出依照税法规定进行税前扣除。A 公司有关股份支付资料如下。(1)2011 年 12 月 31 日经股东大会批准，A 公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些人员从 2012 年 1月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 3 元的价格购买 10万股 A 公
28、司股票。2011 年 12 月 31 日估计该期权的公允价值为每份 18 元。(2)截至 2012 年 12 月 31 日有 10 名管理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 15。2012 年 12 月 31 日估计 A 公司股票的公允价值为每股 24元。(3)截至 2013 年 12 月 31 日累计 15 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 18。(4)截至 2014 年 12 月 31 日累计 21 名管理人员离开。(5)2015 年 12 月 31 日，79 名管理人员全部行权，A 公司股票面值为每股 1 元。要求：25 计算等待期内的每个资产负债表日应
29、确认的费用和资本公积，并计算 2012 年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录(行权时不考虑所得税影响)。26 假定 2013 年 12 月 31 日经股东大会批准。A 公司修改股权激励计划，原 2011年 12 月 31 日估计该期权的公允价值为每份 18 元调整为 20 元，同时原授予管理人员 10 万股修改为 15 万股。其他条件不变，编制 2013 年 12 月 31 日、2014 年 12月 31 日和 2015 年 12 月 31 日的会计分录。26 甲公司为母公司，A 公司和 B 公司为其子公司。资料 1：A 公司有关现金结算的股份支付的资料如下。(1)2014 年 1
30、 月 1 日，A 公司对其 50 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起在 A 公司连续服务满 2 年，即可自 2015年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2016 年 12 月 31 日之前行使完毕。(2)2014 年末 A 公司估计，该增值权公允价值为每份 15 元。2014 年有 8 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计还将有 1 名管理人员离开。(3)2015 年末 A 公司估计，该增值权公允价值为每份 18 元。2015 年又有 2 名管理人员离开公司，2015 年末，假定有 10 人行使股票增
31、值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金 16 元。(4)2016 年 12 月 31 日剩余 30 人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金 20 元。资料 2：B 公司有关现金结算的股份支付的资料如下。(1)2014 年 1 月 1 日，B 公司对其 50 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起在 B 公司连续服务满 2 年，即可自 2015年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2016 年 12 月 31 日之前行使完毕。(2)2014 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为每份 15 元。
32、2014 年有 7 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计未来还将有 3 名管理人员离开。(3)2015 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为每份 18 元。当年又有 3 名管理人员离开公司，B 公司估计未来没有管理人员离开。假定 2015 年 12 月 31 日经股东大会批准，B 公司修改股权激励计划，原授予管理人员每人 10 万份现金股票增值权修改为每人 5 万份，连续服务 2 年修改为连续服务 3 年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员 3800 万元。同时修改为自 2016 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017 年 12 月 3
33、1 日之前行使完毕。(4)2016 年末 B 公司估计该增值权每份公允价值为 20 元。2016 年没有管理人员离开 B 公司， 2016 年末，假定有 10 人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金 19 元。(5)2017 年 12 月 31 日有 30 人全部行使了股票增值权。B 公司对每份现金股票增值权支付现金 23 元。要求：27 根据资料 1，在下表中填入 A 公司在等待期内的每个资产负债表日应确认的成本费用和应付职工薪酬的金额，并根据计算结果编制有关会计分录。28 编制 B 公司每个资产负债表日的有关会计分录。29 说明甲公司编制合并财务报表时，是否需要抵销 A 公
34、司和 B 公司的股份支付业务。29 A 公司为 B 公司的母公司，2014 年至 2016 年， A 公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。(1)经股东大会批准，A 公司 2014 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：A 公司向其子公司 B 公司 100 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为 B 公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 7，截至 2015 年 12 月 31日 2 个会计年度平均净利润增长率为 8，截至 2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 9；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可
35、以从 A 公司获得相当于行权当日 A 公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。2014 年 1 月 1 日每份现金股票增值权的公允价值为 9 元。(2)B 公司 2014 年度实现的净利润较前 1 年增长 6，本年度有 2 名管理人员离职。该年末，A 公司预计 B 公司截至 2015 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 8，预计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。2014 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。(3)2015 年度， B 公司有 5 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 8，该年末 A 公司预计 B 公司截至
36、2016 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10，预计未来 1 年将有 9 名管理人员离职。2015 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 12 元。(4)2016 年 10 月 20 日，A 公司经股东大会批准取消原授予 B 公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的 B 公司管理人员1100 万元。2016 年初至取消股权激励计划前，B 公司有 1 名管理人员离职。2016年 10 月 20 日每份现金股票增值权公允价值为 11 元。(5)假定不考虑税费和其他因素。要求：30 分别判断 A 公司和 B 公司对该股权
37、激励计划的会计处理方法，同时编制 2014年末 A 公司和 B 公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制 A 公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。31 编制 2015 年末 A 公司和 B 公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制 A 公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。32 编制 2016 年 10 月 20 日 A 公司和 B 公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制 A 公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。33 甲公司为一家上市公司，乙
38、公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：(1)经股东会批准，甲公司 2014 年 10 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 10 名管理人员每人授予 10 万份股份期权，这些人员从2014 年 10 月 1 日起必须在该公司连续服务 2 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 10 万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股 24 元。2014 年 12 月 31 日止，有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 2名管理人员离开。(2)2015 年 12 月 31 日止，又有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估
39、计乙公司未来没有管理人员离开。(3)2016 年 9 月 30 日止，又有 1 名管理人员离开乙公司。(4)2016 年 12 月 31 日，7 名管理人员全部行权，股票面值为每股 1 元，管理人员以每股 5 元购买。要求：编制各年甲公司和乙公司个别财务报表中相关的会计分录以及甲公司编制合并财务报表时应做的抵销分录。34 A 公司为上市公司，有关授予限制性股票资料如下： 2013 年 1 月 6 日，A 公司向 25 名公司高级管理人员授予了 1500 万股限制性股票，授予后锁定 3 年。2013年、2014 年、2015 年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为 30、30和40，即 450
40、 万股、450 万股和 600 万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为 10 元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票的公允价值的 50。各期解锁的业绩条件如下表所示： 2013 年 10月 25 日，A 公司公告预计 2013 年全年净利润较 2012 年下降 50。2013 年 12 月13 日，A 公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年以及未来一两年的经营业绩，公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，故决定终止实施原股权激励计划，激励对象已获授的限制性股票由公司回购并注销。2013 年 12 月 28 日，A 公司股东大会审议通过上述终止及
41、回购方案。要求：简述第一期、第二期和第三期 A 公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。注册会计师会计（股份支付）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC，均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 D【试题解析】 权益结算的股份支付，应通过资本公积核算。借：管理费用 (20-2-2)101513800贷：资本公积其他资本公积 800【知识模块】 股份支付3 【正确答案】
42、B【试题解析】 应确认的管理费用=(20-2-1-0)161823-800=2464(万元)【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 A【试题解析】 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为 360 万元(9202)，并确认资本公积。注意不需要考虑时间权数。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 D【试题解析】 企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。【知识模块】 股份支付6 【正确答案】
43、D【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 C【试题解析】 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项CD，2015 年末甲公司的会计处理如下：借：管理费用 (2010031 36 12)1000贷：资本公积其他资本公积 1000【知识模块】 股份支付9 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用 =200(1-35)101615=4160(万元)；201
44、6 年 12 月 31 日，A 公司应确认的费用=200(1-28)10202 5-4160=7360(万元)。【知识模块】 股份支付10 【正确答案】 A【试题解析】 授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015 年 12 月 31 日应确认的管理费用和资本公积金额=50(1-6)1001813912=21150(万元)，2016 年 12 月 31 日应确认的管理费用和资本公积金额=50(1-2)3001821 36-21150=133200(万元)。【知识模块】 股份支付二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用
45、 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。11 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项 C，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应当确认相关成本费用。【知识模块】 股份支付12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，现金股票增值权属于以现金结算的股份支付的常见工具，应作为现金结算的股份支付。【知识模块】 股份支付13 【正确答案】 A,C【知识模块】 股份支付14 【正确答案】 A,B,D【试题
46、解析】 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。【知识模块】 股份支付15 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价) ，不冲减成本费用；选项 D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)
47、。【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，回购股份时不冲减股本，其分录如下：借：库存股贷：银行存款同时进行备查登记。选项 D，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日的权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果不同时满足服务 3 年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满 3 年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期
48、权总量的 50，不影响行权，属于非可行权条件。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 第一年末确认的服务费用=9001390=270( 万元)；第二年末累计确认的服务费用=9002395 =570(万元) ；由此，第二年应确认的费用=570-270=300(万元)；第三年末累计确认的服务费用=90094=846( 万元)；第三年应确认的费用=846-570=276(万元)。【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 A,C【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票
49、持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。【知识模块】 股份支付21 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)。【知识模块】 股份支付三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 授予日：203 年 1 月 2 日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。203 年，企业应确认的管理费用=(5040000511+5040000512+5040000513)10000=183333(万元)；相关会计分录为：借：管理费用 183333贷：资本公积其他资本公积 183333204 年，企业应确认
