1、注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙公司 2014 年 9 月 30 日在证券市场上发行短期公司债券用于某项投资业务，债券按面值 2000 万元公开发行，乙公司承诺在 6 个月后以 2100 万元回购，乙公司发行债券的相关交易费用 20 万元，实际收到发行收入 1980 万元，乙公司将其确认为交易性金融负债。2014 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 2050 万元，2015 年 3月 31 日乙公司
2、以 2100 万元购回所发行的债券。乙公司从发行债券至回购债券累计确认的投资收益为( ) 万元。（A）70（B） 100（C） 120（D）502 企业每期期末计提的长期借款利息(一次还本付息)，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是( )。（A）借记“财务费用 ”科目，贷记“长期借款”科目（B）借记 “财务费用” 科目，贷记“ 应付利息”科目（C）借记 “在建工程” 科目，贷记“ 长期借款”科目（D）借记“在建工程 ”科目，贷记“应付利息”科目3 甲公司系增值税一般纳税人。其原材料按实际成本计价核算。2010 年 12 月委托乙加工厂(一般纳税人) 加工应税消费品一批，计划收回后用
3、于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为 20000 元，支付的加工费为 7000 元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为 17，消费税税率为 10。则该委托加工物资应缴纳的消费税为( )。（A）2700 元（B） 3000 元（C） 3040 元（D）2400 元4 甲公司发行了每股面值为 100 元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股 20 元的转股价将其持有的优先股转换为 5 股甲公司的普通股
4、。该金融工具是( )。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具（D）复合金融工具5 股份有限公司因减资等原因而回购本公司股票在注销库存股时，应按注销库存股的账面余额，贷记“ 库存股 ”科目，当回购价格大于回购股份所对应的股本时，应 ( )。（A）依次借记“ 资本公积股本溢价” 、“盈余公积 ”、“利润分配未分配利润”等科目（B）依次借记“资本公积股本溢价”、“ 利润分配未分配利润” 、“盈余公积”等科目（C）依次借记“利润分配未分配利润”、“ 盈余公积” 、“资本公积股本溢价”等科目（D）按股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记 “资本公积股本溢价”，超过部分依次借记“ 盈余公积 ”、“利
5、润分配未分配利润”等科目6 下列各项设定受益计划职工薪酬成本中，不属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动的是( )。（A）资产上限影响的变动(扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额)（B）计划资产回报(扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额)（C）设定受益计划精算利得或损失（D）设定受益计划结算利得或损失7 甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：(1)甲公司 2011 年 8 月 2 日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为 40，败诉的可能性为 60。如果败诉，需要赔偿的金额在 450470 万元之间，同时还应承担诉讼费 3 万元
6、。(2)甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为 70，如果胜诉，预计可获赔偿 500 万元。(3)该诉讼案至 2011 年 12 月 31 日尚未判决。乙公司 2011 年有关未决诉讼的处理，不正确的是( )。（A）确认营业外支出 460 万元（B）确认管理费用 3 万元（C）确认预计负债 463 万元（D）2011 年会计报表不需要披露该未决诉讼8 203 年 A 公司为扭转公司亏损状态，决定进行内部业务重组，需要合并部分业务部门，由此需要辞退 50 名员工，由于职工可以选择是否接受辞退，预计发生200 万元辞退费用的可能性为 60，发生 150 万元辞退费用的可能性为 40，发生转
7、岗职工上岗前培训费 40 万元。预计为新业务宣传将发生广告费用 500 万元。上述业务重组计划已于 203 年 3 月 31 日经公司董事会批准，并于 4 月 1 日对外公告。则上述重组业务对 A 公司当期利润总额的影响为 ( )。（A）700 万元（B） 740 万元（C） 200 万元（D）240 万元9 东明公司与东大公司签订了一项销售合同，合同约定，2014 年 3 月 31 日，东明公司以 500 万元的价格向东大公司销售一批服装，如果一方违约，另一方应按照合同总价款的 30向对方支付违约金。2013 年由于生产该服装的布料价格上涨，导致其生产成本上升为 600 万元。按照市场价格销
8、售，该批服装的售价为 680 万元。至 2013 年年末，东明公司已经生产出该服装，假定不考虑其他因素。下列说法中正确的是( )。（A）东明公司应选择执行合同，确认预计负债 100 万元（B）东明公司应选择执行合同，确认资产减值损失 100 万元（C）东明公司应选择不执行合同，确认预计负债 80 万元（D）东明公司应选择不执行合同，确认预计负债 150 万元10 下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。（A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债（B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（C）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失（D）只有对本单位产生不利
9、影响的事项，才能作为或有事项11 甲公司在股份支付协议生效后，如果对其条件和条款进行修改，下列说法中，不正确的是( ) 。（A）应当由董事会提议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定（B）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业相应地应确认取得服务的增加（C）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业相应地应确认取得服务的减少（D）无论如何修改，企业都应至少确认按照权益工具在授予日公允价值来计量获取的服务12 202 年 12 月 27 日经董事会批准，A 上市公司与其 100 名管理人员签署股份支付协议，协议约定：A 公司向这些管理人员每人授予 5 万份股票期权，这些职
10、员从203 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5 元每股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在 202 年 12 月 27 日的公允价值为 12 元。203 年有 5 名职员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的职员比例将达到20；204 年又有 10 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为25，并将等待期延长至 5 年，则下列说法正确的是( )。（A）A 公司 203 年应确认的成本费用为 1600 万元（B） A 公司 204 年应确认的成本费用为 200 万元（C） A 公司 204 年应按照 5 年的等待期确认成本费用（D）A 公司 2
11、03 年应追溯调整已确认的成本费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲上市公司(以下简称甲公司)于 2015 年 1 月 1 日按面值发行总额为 40000 万元的可转换公司债券，另支付发行费用 200 万元，该可转换公司债券的期限为 3 年，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，票面年利率为 2。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 5。已知：(PF ，5，1)=09524 ；(17F，5，2)=
12、09070；(PF ，5， 3)=08638。下列会计处理中正确的有( ) 。（A）发行可转换公司债券发行费用为 200 万元应计入当期损益（B）可转换公司债券发行费用 200 万元，应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊（C）发行可转换公司债券应确认其他权益工具 325309 万元（D）2015 年 1 月 1 日应付债券的账面余额为 3654691 万元14 下列各项中，不应计算缴纳消费税的有( )。（A）外购应税消费品用于非应税项目（B）自产应税消费品用于本企业职工福利（C）委托加工应税消费品收回后直接对外销售（D）外购应税消费品发生的非正常损失15
13、 下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（A）发行一般公司债券发生的交易费用（B）取得交易性金融资产发生的交易费用（C）发行交易性金融负债发生的交易费用（D）取得长期借款发生的交易费用16 长期借款所发生的利息支出，可能计入的科目的有( )。（A）营业外支出（B）管理费用（C）财务费用（D）在建工程17 下列有关金融负债与权益工具的会计处理中，表述正确的有( )。（A）分类为金融负债的金融工具支付的股利，在利润表中应当确认为费用（B）发行方原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额计入当期损益（C）发行方原
14、分类为金融负债的金融工具重分类为权益工具时，应以重分类日该金融负债的账面价值计量（D）回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用应当减少所有者权益18 214 年 3 月，甲公司购买了 90 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 90 名职工，其中 72 名为直接生产人员，18 名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，向直接生产人员出售的价格为每套 80 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 190 万元，向管理人员出售的价格为每套 150 万元。该 90 名职工均在 214 年 3 月陆续购买了公司出售的住房。售房协议规定，
15、职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务 5年。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用；甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售，并且年末无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司 214 年度职工薪酬(非货币性福利) 的确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工 214 年应确认非货币性福利432 万元（B） 214 年 12 月 31 日甲公司长期待摊费用(非货币性福利)的余额为 1800 万元（C）甲公司 214 年度利润表因该非货币性福利应确认管理费用 120 万元（D）甲公司职工薪酬(非货币性福利)影响 214 年度利润表营业利润的金额为 120万元19
16、2014 年 1 月 1 日，甲公司销售一批产品，并同时约定该批产品质量保证条款，该条款规定：产品售出后 1 年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，若出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 2；若出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 3。据预测，本年度已售产品中，估计有 70不会发生质量问题，有 20将发生较小质量问题，有 10将发生较大质量问题。甲公司 2014 年销售收入为 3000 万元，当年未发生修理费用。甲公司适用的所得税税率为 25，税法规定产品保修费用于实际发生时允许税前扣除。已知 2014 年 1 月 1 日“预计负债产品质量保证
17、” 期初余额为 0，“递延所得税资产”期初余额为 0。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有( )。（A）甲公司 2014 年应确认的“预计负债产品质量保证”金额为 21 万元（B）甲公司 2014 年应确认的“递延所得税资产”金额为 525 万元（C）该业务对“应交税费应交所得税”的影响金额为 0（D）该业务对当期损益的影响金额为 2625 万元20 下列涉及预计负债的会计处理中，正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债（B）重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债（C）因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预
18、计负债的余额冲销（D）企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整21 下列有关对或有事项最佳估计数确定的说法中，正确的有( )。（A）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定（B）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定（C）如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定（D）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整22 以现金结算的股份支付的会计
19、处理可能涉及到的科目有( )。（A）应付职工薪酬（B）管理费用（C）资本公积（D）公允价值变动损益23 西颐公司为上市公司，2013 年 1 月，为奖励并激励高级管理人员，与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 8以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了 5 万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3 年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票的款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。下列说法中正确的有
20、( )。（A）公司股价每年均增长 8以上属于可行权条件（B）服务期满 3 年是一项服务期限条件（C）公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件（D）服务期满 3 年是一项非市场条件三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司是一家家具生产销售企业。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，甲公司与职工薪酬相关的业务如下：(1)2014 年 1 月，甲公司为鼓励其职工销售业绩再创新高，制订并实施了一项利润分享计划。该
21、计划规定，如果公司全年的净利润达到 5000 万元以上，公司销售人员将可以分享超过 5000 万元净利润部分的 3作为额外报酬。(2)2013 年 6 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 4 年即可行权，可行权日为 2017 年 12 月 31 日，甲公司的管理人员可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2019 年 12 月 31 日之前行使完毕。截至 2014 年年末，尚未有职工离职，甲公司预计 2015 年将有 4 人离职，此后不再有职工离职。2014 年 1 月 1 日，每
22、份现金股票增值权的公允价值为 10 元，2014 末每份现金股票增值权的公允价值为 13 元。(3)2014 年 12 月，甲公司决定将自产的一套实木沙发及其配套的大理石桌子用于奖励优秀职工。每名优秀职工奖励一套家具。每套家具的成本为 3000 元、不含税售价为 4500 元，至年底，甲公司共评比 50 名优秀员工，其中，销售人员 15 名，生产人员 30 名，管理人员 5 名。至年末已实际支付奖励。(4)其他资料：甲公司 2014 年度实现净利润为 6800 万元。假定上述职工薪酬除特殊说明外，其他金额尚未支付。不考虑其他因素。(答案金额以元为单位)要求：24 根据资料(1)和(4) ，计算
23、甲公司应向职工支付的利润分享计划金额，并编制相关的会计分录。25 根据资料(2)，计算甲公司 2014 年末应确认的职工薪酬金额，并编制相关的会计分录。26 根据资料(3)，说明甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录。27 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2015 年 12 月 31 日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：2015 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2016 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约
24、，双倍返还定金。2015 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始生产 A 产品，库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为23 万元。2015 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2016 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的 20。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 110 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。2015 年 8 月，甲公司与
25、丁公司签订一份 C 产品销售合同，约定在 2016 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 C 产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的 20。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存 C 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 100 万元。假定甲公司销售 C 产品不发生销售费用及相关税费。因上述合同至 2015 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2015 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 20贷：预收账款 20(2)甲公司从 2014 年 1 月起为售出产品提供“ 三
26、包” 服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 D 产品“ 三包”确认的预计负债在 2015 年年初账面余额为 8 万元，D 产品已于 2014 年 7 月 31 日停止生产，D 产品的“三包 ”服务截止日期为 2015 年 12 月 31 日。甲公司库存的 D 产品已于2014 年底以前全部售出。2015 年第四季度发生的 D 产品“ 三包”费用为 5 万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包” 费用。甲公司 2015 年会计处理如下：借：预计负债 5贷：应付职工薪酬 5(3)2014 年 12 月甲公司与乙公司签订一份租赁合同，从 2015 年 1
27、 月 1 日采用经营租赁方式租入商业用房年租金 100 万元，租期 4 年且不得转租，如果提前解除合同应支付 200 万元违约金。由于该房产所处位置不适合商用，甲公司董事会 2015 年12 月作出停止经营的安排，租入的商业用房无其他用途。假设甲公司会计政策表明公司在确定预计负债最佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，甲公司本年实际年利率 5，已知利率 5、3 年期的年金现值系数为 27232。甲公司会计处理如下：借：营业外支出 27232贷：预计负债 27232(4)甲公司管理层于 2015 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2016 年 1 月 1 日起关
28、闭 E 产品生产线；从事 E 产品生产的员工共计 200 人，除部门主管及技术骨干等 30 人留用转入其他部门外，其余 170 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 200 万元，至 2015 年 12 月 31 日上述重组计划未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：借：管理费用 200贷：应付职工薪酬 200要求：根据资料(1)至(4) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。27 甲股份有
29、限公司(以下简称“甲公司”) 于 203 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：(1)203 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权，每份期权于到期日可以 8元股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：203 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；204 年年末，如果甲公司 203 年、
30、 204 年连续两年实现的净利润增长率达到 8(含 8)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份；205 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8(含 8)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元份。(2)203 年，甲公司实现净利润 12000 万元，较 202 年增长 9，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为12 元股。203 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 45 元份。203 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有
31、离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权的股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长 10。204 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为 35 元份。其他有关资料：甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：28 确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司 203 年、204
32、 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。29 编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。30 计算甲公司 203 年基本每股收益。注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 该金融负债累计确认的投资收益=JL 金流入一现金流出=1980 2100=120( 万元)。【知识模块】 负债和所有者权益2 【正确答案】 C【试题解析】 长期借款一般都是有专门用途的，资本
33、化的借款利息是要计入到所占用借款的项目成本中，本题中记入“在建工程”科目，由于长期借款是到期一次还本付息，则计提的利息记入“长期借款应计利息”科目。故答案选 C。【知识模块】 负债和所有者权益3 【正确答案】 B【试题解析】 委托加工物资应缴纳的消费税=(20000+7000)(110)10=3000(元)。(1)发出委托加工材料。借：委托加工物资 20000贷：原材料 20000(2)支付加工费用和税金消费税组成计税价格=(20000+7000)+(1 10)=30000( 元)。受托方代收代交的消费税税额=3000010=3000(元)。应交增值税税额=700017=1190(元)。甲企业
34、收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资 10000(7000+3000)应交税费应交增值税(进项税额) 1190贷：银行存款 11190(3)加工完成，收回委托加工材料。甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：原材料(或库存商品) 30000(20000+10000)贷：委托加工物资 30000【知识模块】 负债和所有者权益4 【正确答案】 C【试题解析】 该合同符合“固定对固定”原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。【知识模块】 负债和所有者权益5 【正确答案】 D【试题解析】 注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账
35、面余额，贷记“库存股”科目。按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积股本溢价”科目。回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。【知识模块】 负债和所有者权益6 【正确答案】 D【试题解析】 设定受益计划结算利得或损失属于设定受益计划职工薪酬成本中的服务成本。【知识模块】 负债和所有者权益7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应披露该未决诉讼。确认的预计负债 =(450+470)2+3=463(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益8 【正确答案】 C【试题解析】 对于辞退的费用是属于与重组直
36、接相关的，需要确认预计负债，所以是影响当期损益的，而对于培训费并不属于与重组直接相关的费用，所以是在发生的时候再确认相应的损益。重组义务应该确认的损失=200(万元)，所以此业务对 A 公司当期利润总额的影响金额：一 200(万元) 。发生转岗职工上岗前培训费 40 万元及预计为新业务宣传将发生广告费用 500 万元，不属于与重组义务相关的直接支出，不确认预计负债。【知识模块】 负债和所有者权益9 【正确答案】 D【试题解析】 首先需要判断东明公司是否应该选择执行合同。执行合同损失=600500=100(万元)；不执行合同需要支付的违约金损失=50030=150( 万元) ，按照市场价格销售获
37、利金额 =680600=80( 万元)，不执行合同的损失=15080=70(万元)；执行合同损失大于不执行合同损失，东明公司应该选择不执行合同，相关的会计分录为：借：营业外支出 150贷：预计负债 150【知识模块】 负债和所有者权益10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，或有事项在满足一定条件时应确认预计负债，此时无或有负债；选项 B，或有资产和或有负债都不确认；选项 D，对本单位有利或不利的事项都可能作为或有事项。【知识模块】 负债和所有者权益11 【正确答案】 C【试题解析】 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业不应确认取得服务的减少。【知识模块】 负债和所有者权益12
38、【正确答案】 A【试题解析】 A 公司 203 年应确认的成本费用=100(120)51213=1600(万元)；A 公司 204 年应确认的成本费用 =100(125)512231600=1400( 万元) 。企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。所以本题中在计算 204 年的成本费用时仍然用原确定的等待期计算后续成本费用金额，不需要对以前年度的成本费用金额进行追溯调整。【知识模块】 负债和所有者权益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用
39、2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 可转换公司债券的发行费用应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊，选项 A 错误，选项 B 正确；甲公司 2015 年 1 月 1 日负债成分的公允价值=40000209524+40000209070+(40000+400002)0 8638=3673056( 万元)，权益成分的公允价值=400003673056=326944(万元)，负债成分承担发行费用=200 400003673056=18365( 万元)
40、，权益成分承担发行费用=200 18365=16 35( 万元)，因此，应付债券负债成分的初始确认价值=367305618365=3654691(万元)，权益成分的初始确认价值=3269 441635=325309(万元)，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税【知识模块】 负债和所有者权益15 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D，交易费用计入初始入账价值；选项 B、C，交易性金融资产(或负债) 发生的交易费用应计入投资收益。【知识模块】 负债和所有者权
41、益16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入“管理费用”科目，在开始生产经营后计入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用计入“在建工程”科目。【知识模块】 负债和所有者权益17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 发行方原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时，应以重分类日该金融工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额计入所有者权益。选项 B 错误。【知识模块】 负债和所有者权益18 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工应确认非货币性福利金额=
42、(10072+19018)(8072+15018)510 12=360(万元)，选项 A 错误；214 年 12 月 31 日甲公司长期待摊费用(非货币性福利 )的余额=(10072+19018)(8072+15018)360=1800(万元)，选项 B 正确；甲公司 214 年度利润表应确认的管理费用=(190150)18)51012=120(万元)，选项 C 正确；因甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售且年末无在产品，产品成本全部转入当期损益，甲公司职工薪酬影响 214 年度利润表营业利润的金额为 360 万元，选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益19 【正确答案】 A,B,C
43、【试题解析】 甲公司应确认的“预计负债产品质量保证”金额为=3000(700+202+103)=21(万元)，应确认的“递延所得税资产”金额=2125=525(万元) 。参考分录：借：销售费用 21贷：预计负债产品质量保证 21借：递延所得税资产 525贷：所得税费用 525因此影响损益的金额=52521=1575(万元)由于该保修费用实际发生时才允许税前扣除，因此本年对应交所得税的影响金额为0。具体分析：假定本年只有收入没有涉及其他业务的成本、费用，收入是 3000 万元，因本业务确认销售费用 21 万元，利润总额=300021，应纳税所得额计算的时候这个 21 万不能扣除，所以需要调增加回
44、来，即应纳税所得额=利润总额=3000 21+21=3000(万元 )，因此所得税费用=300025，其结果没有包括 21 万元销售费用的影响，因此该业务对甲公司 2014 年“应交税费应交所得税”的影响是 0。【知识模块】 负债和所有者权益20 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题考查的知识点是或有事项的处理。选项 A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项 D，因前期是根据合理预计的金额确认
45、的预计负债，不属于会计差错。【知识模块】 负债和所有者权益21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 应按加权平均数确定。【知识模块】 负债和所有者权益22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 以现金结算的股份支付的相关会计处理，不会涉及资本公积。【知识模块】 负债和所有者权益23 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 8以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，选项 A 正确；服务期满 3 年是一项服务期限条件，而不是业绩条件中的非市场条件，选项 B 正确，选项 D 错误；虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一
46、账户保管，但不影响其行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项 C 错误。【知识模块】 负债和所有者权益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 负债和所有者权益24 【正确答案】 甲公司应支付的利润分享计划金额=(68005000)3=54( 万元)，相关会计分录为：借：销售费用 540000贷：应付职工薪酬利润分享计划 540000【知识模块】 负债和所有者权益25 【正确答案】 本题属于以现金结算的股份支付，甲公司 2014 年末
47、应确认的职工薪酬金额=(504)101314=1495(万元)，相关会计分录为：借：管理费用 14950000贷：应付职工薪酬股份支付 14950000【知识模块】 负债和所有者权益26 【正确答案】 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的。应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。本题的相关会计分录为：借：销售费用(154500117) 78975生产成本(304500117) 157950管理费用(54500117) 26325贷：应付职工薪酬 263250借：应付职工薪酬 263250
48、贷：主营业务收入(504500) 225000应交税费应交增值税(销项税额) 38250借：主营业务成本(503000) 150000贷：库存商品 150000【知识模块】 负债和所有者权益27 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：待执行合同变为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者之中的较低者。A 产品：执行合同将发生的损失=100(232)=30(万元)；不执行合同将发生的损失为 20万元(多返还的定金) 。甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债为 20 万元。更正分录如下：借：营业外支出 20贷：预计负债 20B 产品：执行合同将发生的损失=1203000 3=30( 万元)；不执行合同将发生的损失=30001320+(120110)=28(万元)；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。更正分录如下：借：资产减值损失 10(120110)贷：存货跌价准备 10借：营业外支出 1
