1、注册会计师会计（负债）历年真题试卷汇编 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2013 年) 甲公司 202 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为100 元，每份发行价格为 1005 元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股甲公司普通股(每股面值 l 元)。甲公司发行可转换公司债券确认的负债初始计量金额为 100150 万元，203 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 1
2、00050 万元。204 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)是( )。（A）350 万元（B） 400 万元（C） 96050 万元（D）96400 万元2 A 公司于 2013 年 7 月 1 日发行 2 年期、面值总额为 1800 万元的一次还本、分期付息的债券，债券票面半年利率为 2，发行收入总额为 173312 万元，实际半年利率为 3。A 公司每半年计息并付息一次。A 公司将发行的公司债券划分为以摊余成本计量的金融负债。2014 年 6 月 30 日，该应付债券应确认的利息费用为( )。（A）5516 万元
3、（B） 5247 万元（C） 5199 万元（D）10398 万元3 甲公司为上市公司，于 2015 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行账户。可转换公司债券的期限为 3 年，票面年利率为：第一年 15，第二年 2，第三年 25；每年的 1 月 1 日为付息日；在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值1 元)；发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。(PF，6，1)=09434；(PF，6，2)=
4、08900；(P F，6，3)=08396则下列有关发行可转换公司债券的处理，不正确的是( )。（A）负债成份应分摊的发行费用为 142807 万元（B）权益成份应分摊的发行费用为 17193 万元（C）借记 “应付债券一可转换公司债券(利息调整)” 科目的金额为 142807 万元（D）贷记“其他权益工具” 科目的金额为 1057397 万元4 下列属于债券的是( )（A）普通股（B）归类为金融负债的优先股（C）认股权证（D）交易性金融负债5 甲公司 2013 年 1 月 1 日发行 5 万份可转换公司债券，取得发行总收入 480 万元。该债券期限为 3 年，面值总额为 500 万元，票面年
5、利率为 3，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后转换为 40 股该公司普通股。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为 6。(P F，6，3)=08396 ；(PA ，6，3)=2 67302013 年 1 月 1 日权益成份的初始入账金额为( )。（A）2010 万元（B） 0（C） 45990 万元（D）480 万元6 下面关于营改增的说法不正确的是( )。（A）小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳技术维护费，按规定直接抵减的增值税应纳税额，应直接冲减“应交税费一应交增值税” 科目（B） “应交税费一增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性
6、在资产负债表中的“其他流动资产 ”项目或 “其他非流动资产”项目列示（C）试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而申请取得财政扶持资金的，应该记入当期“ 营业外收入 ”（D）增值税一般纳税人初次购买增值税税控设备支付的费用可以全额抵扣，因此会计上不需要确认固定资产7 甲公司为货物运输公司，增值税税率为 11，属于营业税改征增值税的企业，2012 年 12 月承担了 A 公司一批货物的运输，将一批货物从北京运往西藏，其中从北京到四川由甲公司负责运输，从四川到西藏由乙公司负责运输(乙公司也是营改增企业)，甲公司单独支付乙公司运输费用。该业务甲公司从 A 公司取得价款1665 万元，并开具增值税
7、专用发票，价款为 15 万元，增值税 165 万元。另支付给乙公司 666 万元，并取得增值税专用发票，价款为 6 万元，增值税 066 万元。则因该项业务甲公司应计算缴纳的增值税为( )。（A）165 万元（B） 066 万元（C） 0（D）099 万元8 A 公司为增值税一般纳税人。2013 年 1 月购买税控设备，共支付价款 9 万元，根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5 年，则该业务对 A 公司 2013 年 2 月份损益的影响额为 ( )。（A）0（B） 015 万元（C） 885 万元（D）9 万元9 下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券(
8、认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）应将负债成份确认为应付债券（B）分离交易可转换公司债券发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具（C）按债券面值计量负债成份初始确认金额（D）按公允价值计量负债成份初始确认金额10 2014 年 10 月 1 日，A 公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 100000 万元人民币短期融资券，期限为 1 年，票面利率为 5，每张面值为 100 元，每半年付息一次、到期一次还本。A 公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券发行时产生的交易费用
9、为 100 万元。2014年年末，该短期融资券的市场价格为每张 110 元(不含利息)。2014 年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是( )。（A）2014 年 10 月 1 日发行短期融资券时，应贷记 “交易性金融负债一成本”科目100000 万元（B） 2014 年年末，应借记“公允价值变动损益”10000 万元，贷记“交易性金融负债一公允价值变动” 科目 10000 万元（C） 2014 年年末计息，应借记“投资收益”1250 万元，贷记“应付利息” 科目 1250万元（D）2014 年年末计息，应借记“财务费用”1250 万元，贷记“ 应付利息”科目 1250万元11 甲公司 20
10、14 年 1 月 1 日发行 3 年期一般公司债券，发行价格为 528021 万元，债券面值为 50000 万元，每半年付息一次，到期一次还本，票面年利率为 6，实际年利率为 4。下列关于甲公司 2014 年应付债券的会计处理，说法不正确的是( )。（A）6 月 30 日确认实际利息费用为 105604 万元（B） 6 月 30 日“应付债券一利息调整“的余额为 235814 万元（C） 12 月 31 日“应付债券一利息调整”的余额为 19053 万元（D）12 月 31 日应付债券项目的账面价值为 50000 万元12 AS 公司 2014 年 1 月 1 日按每份 102 元的发行价格，
11、发行了 2000 万份可转换债券专门用于购建生产线，取得总收入 204000 万元。该债券每份面值 100 元，期限为 4 年，票面年利率为 4，为一次还本分次付息；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为 AS 公司的普通股股票，初始转股价格为每股 10 元(按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付)。AS 公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6。2014 年 4 月 1 日开始资本化，未动用的专门借款的闲置资金存入银行，其中前 3 个月的存款利息收入 18 万元，后 9 个月的存款利息收入为 8 万元。由于 AS 公司股票价格涨幅较大，2015 年
12、1 月 1日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为 AS 公司普通股股票。已知：(PF，6，4)=07921；(PA，6，4)=3 4651。下列关于 AS 公司相关会计处理表述不正确的是( ) 。（A）负债成份的初始入账金额为 18614080 万元（B）权益成份的初始入账金额为 178592 万元（C） 2014 年末资本化的利息费用为 836834 万元（D）2015 年 1 月 1 日，AS 公司应确认的资本公积 (股本溢价) 为 1069075 万元13 下列关于可转换公司债券说法正确的是( )（A）可转换公司债券应将价值在负债成分与权益成分之间进行分配（B）为发行可转换公司
13、债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值中（C）可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积一其他资本公积 ”科目（D）转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 下列关于公司债券的说法中，正确的有( )。（A）对于分期付息、一次还本债券，应按照面值与票面利率的乘积确定债券利息费用（B）发行债券的利息费用应计入债券的入账价值（C）被企业定义为负债的优先股属于债券（D）永续债通常具有权
14、益性质，应作为权益工具予以确认15 资产负债表日，有关应付债券和持有至到期投资的核算方法，正确的有( )。（A）应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用（B）应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的票面利息（C）对于分期付息、到期一次还本的应付债券，应于资产负债表日按期初摊余成本和实际利率计算确定债券的利息费用，与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“ 应付债券一利息调整 ”科目（D）对于分期付息、到期一次还本的持有至到期投资，应按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券的利息收入，与按票面利率计算确定的应收利息金额的差额，借记或贷记“ 持有至到期投资一利息调整 ”科
15、目16 下列有关金融工具的表述中，正确的有( )。（A）企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量（B）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应计入投资收益（C）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应计入初始确认金额（D）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当按公允价值进行后续计量，公允价值变动金额均计入公允价值变动损益17 “应交税费 ”科目核算企业按照税法规定计算应交的各种税费，包括( )。（A）教育费附加（B）矿
16、产资源补偿费（C）企业代扣代交的个人所得税（D）耕地占用税18 企业可通过“ 营业税金及附加 ”科目核算的有( )。（A）教育费附加（B）消费税（C）营业税（D）城市维护建设税19 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应作进项税额转出处理的有( )。（A）自行建造生产经营设备领用原材料（B）原材料因管理不善发生被盗损失（C）库存商品作为福利发放给职工（D）以原材料作为合并对价进行非同一控制下控股合并20 对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有( )。（A）因管理不善造成自产产品霉烂变质（B）企业以存货清偿债务（C）在不具有商业实质的情况下以库存商品
17、换入长期股权投资（D）作为股利分配给股东的自产产品21 下列业务中，通过“ 其他应付款 ”科目核算的包括 ( )。（A）应付分期付息债券利息（B）存入保证金（C）应付租入包装物租金（D）售后回购方式融人资金22 应通过“长期应付款 ”科目核算的经济业务有 ( )。（A）具有融资性质的分期付款方式购入固定资产发生的应付款（B）具有融资性质的分期付款方式购入无形资产发生的应付款（C）购入存货发生的应付款（D）应付融资租入固定资产的租赁费23 对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整(债券溢折价) 的摊销，以下说法正确的有( )。（A）随着各期债券溢价的摊销，债券的
18、摊余成本、利息费用会逐期减少（B）随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加（C）随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加（D）随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额会逐期增加三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 可转换公司债券如何进行初始确认?25 A 公司于 2012 年 4 月 1 日发行公司债券一批，面值为 1000 万元，发行价格为1060 万元，期限 3 年，票面年利率为 5，每年付息一次
19、，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的 4 月 1 日；另支付发行费用 343 万元，实际收到发行价款 105657 万元存入银行。A 公司每年 3 月 31 日及 12 月 31 日计息。该债券专门用于购建固定资产，2012 年 7 月 1 日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中 2012 年 4 月 1 日6 月 30 日存款利息收入为 3 万元，2012 年 7月 1 日12 月 31 日存款利息收入为 2 万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2013 年 7 月 1 日工程完丁并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示：要求：(1)计算 A 公司债券的
20、实际利率r。(2) 编制发行日的会计分录。(3) 计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。(实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留 0 位；其他金额计算结果保留两位小数)26 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下。(1)经相关部门批准，甲公司于 2014 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 200000 万元，另支付发行费用 3000 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3年，可转换公司债券的票面年利率为 2；可转换公司
21、债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股 10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为 6。(2)甲公司 2014 年 1 月 1 日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于 2014年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)2014 年 12 月 31 日，甲公司支付 2014 年度可转换公司债券利息。(4)2015 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下： 甲公
22、司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。(PF，6，3)=08396；(PA，6，3)=2 6730；(PF，7，3)=08163；(PA，7，3)=2 6243。要求：(1)计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。(2)计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。(3)编制甲公司 2014 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的
23、会计分录。(4)计算 2014 年 1 月 1 日债券的实际利率 r。(5)计算并编制 2014 年度末确认利息的会计分录。(6)计算并编制 2015 年 7 月 1 日确认利息的会计分录。(7)编制 2015 年 7 月 1 日转股时的会计分录。注册会计师会计（负债）历年真题试卷汇编 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 发行债券初始确认的权益成份公允价值=(100 51000) 一100150=350(万元)，甲公司因该可转
24、换公司债券的转换应确认资本公积 (股本溢价)的金额=350+10005010004=96400( 万元) 。【知识模块】 负债2 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日应确认的实际利息费用=1733 123=5199(万元 )；应付利息=18002=36(万元)；利息调整的摊销额=5199 36=1599( 万元)；年末应付债券的摊余成本一173312+1599=1749 11(万元)；2014 年 6 月 30 日应确认的实际利息费用=1749 113=5247(万元 )。【知识模块】 负债3 【正确答案】 A【试题解析】 负债成份的公允价值=1000001 5094
25、34+100000208900+(10000025+100000)0 8396=892541( 万元)；权益成份的公允价值=100000892541=10745 9(万元)；负债成份应分摊的发行费用=1600892541(892541+107459)=1428 07(万元)；权益成份应分摊的发行费用=1600107459(892541+107459)=17193(万元)；发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款 (1000001600)98400应付债券一可转换公司债券(利息调整)(100000892541+142807)1217397贷：应付债券一可转换公司债券(面值)100000其他权
26、益工具(10745917 93)10573 97【知识模块】 负债4 【正确答案】 B【试题解析】 债券包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等，选项 B符合题意；普通股、认股权证为权益工具，不属于债券，选项 A、C 不符合题意；交易性金融负债为短期负债，不属于债券，选项 D 不符合题意。【知识模块】 负债5 【正确答案】 A【试题解析】 负债成份的初始入账金额=500326730+50008396=45990(万元)；权益成份的初始入账金额=48045990=20 10( 万元)。【知识模块】 负债6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，企业购入增值税税控专用设备，按照实际支付或应
27、付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款“等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。【知识模块】 负债7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司分录为：借：银行存款 1665贷：主营业务收入 15应交税费一应交增值税(销项税额)165借：主营业务成本 6应交税费一应交增值税(进项税额)066贷：银行存款 666所以，因该项业务甲公司应该缴纳的增值税=165066=099(万元)。【知识模块】 负债8 【正确答案】 A【试题解析】 当月购入的处理为：借：固定资产 9贷：银行存款 9借：应交税费一应交增值税(减免税款)
28、 9贷：递延收益 9未来期间每月计提折旧时的处理为：借：管理费用 015贷：累计折旧(9512)015同时：借：递延收益 015贷：管理费用 015所以，A 公司因该项业务对 2013 年 2 月份损益的影响为 0。【知识模块】 负债9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 B，企业发行的分离交易可转换公司债券，认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认一项权益工具。选项 C，企业应按照负债成份的公允价值计量其初始确认金额。【知识模块】 负债10 【正确答案】 D【试题解析】 该短期融资券属于交易性金融负债
29、，交易费用：100 万元应计入投资收益。2014 年年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 1250 万元。2014 年年末的会计分录如下：借：公允价值变动损益(10000010010)10000贷：交易性金融负债一公允价值变动 10000借：投资收益 1250贷：应付利息(1000005312)1250【知识模块】 负债11 【正确答案】 D【试题解析】 6 月 30 日：实际利息费用=5280214 2=105604(万元)；应付利息=500006 2=1500( 万元)；利息调整摊销额 =1500105604=44396(万元)；应付债券一利息调整”的余额=2802144
30、3 96=2358 14(万元)。12 月 31日：实际利息费用=(52802144396)42=104716(万元) ；应付利息=500006 2=1500(万元 )；利息调整摊销额=1500 一 104716=45284(万元)；“应付债券一利息调整”的余额=280214439645284=1905 3(万元)；2014年 12 月 31 日应付债券账面价值=5280214439645284=51905 3(万元)。【知识模块】 负债12 【正确答案】 D【试题解析】 负债成份的初始入账金额=(1002000)4 3 4651+(1002000)0 7921=18614080( 万元)；权
31、益成份的初始入账金额=204000 一18614080=1785920(万元)。应付债券(利息调整)的确认金额=(1002000)一1861408=1385920(万元)。2014 年末资本化利息费用=1861408069128=836834(万元) ；2014 年末费用化利息费用：1861408063 1218=2774 11( 万元)；应付利息 =2000004=8000(万元)；利息调整摊销额=186140806一 8000=316845(万元)；转股数一20000010=20000(万股)；尚未摊销的利息调整摊销额 =138592316845=1069075(万元)。借：应付债券一可转
32、换公司债券(面值)200000 其他权益工具1 785920贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)1069075股本 20000资本公积一股本溢价 18716845倒挤【知识模块】 负债13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，为发行可转换公司债券发生的手续费应权益成分与负债成分之间按照公允价值进行分配，并计入各自的入账价值中；选项 C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项 D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。【知识模块】 负债二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂
33、相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，分期付息、一次还本债券，应按摊余成本与实际利率的乘积确定债券利息费用；选项 D，永续债属于企业的债务，通常不具有权益性质，属于债券，不应作为权益工具予以确认。【知识模块】 负债15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，企业应按债券的面值乘以票面利率计算确定应付债券的票面利息。【知识模块】 负债16 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 “应交税费”科目核算增值税、消费税、营业税、所得税、资源
34、税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。耕地占用税在实际发生时直接计入相关资产成本，不在本科目中核算。【知识模块】 负债18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 “营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。【知识模块】 负债19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项 CD，发放领用库存商品、以原材料作为合并对价进行非同一控制(或同一控制)下控股合并所涉及的增值税，应作销项税额处理，而
35、不是作进项税额转出处理。【知识模块】 负债20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出的处理。【知识模块】 负债21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，通过“应付利息”科目核算。【知识模块】 负债22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 “长期应付款”科目核算的经济业务包括具有融资性质的以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。【知识模块】 负债23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用也逐期减少。【知识模块
36、】 负债三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 可转换公司债券属于混合工具，其既包含负债成份，也包含权益成份。初始确认时，需要将权益成份与负债成份分开来处理：(1)暂不考虑发行费用：计算负债成份的价值：负债成份的公允价值= 未来现金流量的现值计算权益成份的价值：权益成份的公允价值= 发行价格(不扣除交易费用)一负债成份的公允价值(2)发行费用的分摊：发行费用在负债成份和权益成份之间按照其各自公允价值的比例进行分摊：负债成份分摊的
37、金额=发行费用 负债成份的公允价值(负债成份的公允价值+ 权益成份的公允价值)权益成份分摊的金额=发行费用 权益成份的公允价值(负债成份的公允价值+ 权益成份的公允价值)相关会计分录为：借：银行存款(发行价格一交易费用)应付债券一可转换公司债券(利息调整)(倒挤)贷：应付债券一可转换公司债券(面值)其他权益工具(权益成份公允价值一权益成份分摊的交易费用)【知识模块】 负债25 【正确答案】 (1)计算 A 公司债券实际利率 r：50(PF，r，1)+50(PF，r，2)+1050(P F ，r，3)=105657当 r=2时，5009804+5009612+105009423=108650当
38、r 一 4时，5009615+5009246+10500 8890=1027 76由此计算得出，实际利率 r=3。(2)发行日的会计分录为：借：银行存款 105657贷：应付债券一面值 1000一利息调整 5657(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用：2012 年 12 月 31 日：实际利息费用=1056573912=2377( 万元)费用化利息费用=1056573 312 一 3=4 92(万元)资本化利息费用=1056573 6122=13 85(万元)应付利息=100059 12=375(万元)利息调整的摊销额=3752377=13 73(万元 )借：财务费用 492在建工程
39、 1385银行存款 5应付债券一利息调整 1373贷：应付利息 3752013 年 3 月 31 日：资本化利息费用=1056573 312=792( 万元)应付利息=100053 12=125(万元)利息调整的摊销额=125792=4 58(万元)借：在建工程 792应付债券一利息调整 458贷：应付利息 1252013 年 4 月 1 日：借：应付利息 50贷：银行存款 502013 年 12 月 31 日：实际利息费用=(1056571373458)3 9 12=2336(万元)资本化利息费用=(1056571373458)33 12=779(万元)费用化利息费用=2336779=15
40、57(万元)应付利息=100059 12=375(万元)利息调整的摊销额=3752336=14 14(万元 )借：在建工程 779财务费用 1557应付债券一利息调整 1414贷：应付利息 3752014 年 3 月 31 日：实际利息费用=(1056571373458)3 3 12=779(万元)应付利息=100053 12=125(万元)利息调整的摊销额=125779=4 71(万元)借：财务费用 779应付债券一利息调整 471贷：应付利息 1252014 年 4 月 1 日：借：应付利息 50贷：银行存款 502014 年 12 月 31 日：实际利息费用=105657 一(13 73
41、+458)一(1414+471)3912=2294(万元)应付利息=100059 12=375(万元)利息调整的摊销额=3752294=14 56(万元 )借：财务费用 2294应付债券一利息调整 1456贷：应付利息 3752015 年 3 月 31 日：尚未摊销的利息调整余额=56571373458 一 14144711456=4 85(万元)应付利息=100053 12=125(万元)实际利息费用=125485=7 65(万元)借：财务费用 765应付债券一利息调整 485贷：应付利息 1252015 年 4 月 1 日：借：应付利息 50应付债券一面值 1000贷：银行存款 1050【
42、知识模块】 负债26 【正确答案】 (1)不考虑发行费用时：负债成份的公允价值=2000002(P A，6，3)+200000(PF ，6，3)=200000226730+2000000 8396=178612(万元)权益成份的公允价值=发行价格一负债成份的公允价值=200000178612=21388(万元)(2)负债成份应分摊的发行费用=3000178612 200000=2679 18( 万元)权益成份应分摊的发行费用=300021388200000=32082(万元)(3)甲公司 2014 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款(2000003000)19700
43、0应付债券一可转换公司债券(利息调整)200000(178612267918)24067 18贷：应付债券一可转换公司债券(面值)200000其他权益工具(2138832082)2106718(4)计算 2014 年 1 月 1 日债券的实际利率 r利率为 6的现值=178612(万元)利率为 r的现值=2000002406718=17593282( 万元)利率为 7的现值=2000002(PA，7，3)+200000(PF，7，3)=1737572(万元)用内插法计算：(6一 r)(67)=(17861217593282)(1786121737572)得出 r=655(5)2014 年度末：
44、资本化的利息费用=175932826 55=11523 60(万元)应付利息=2000002=4000( 万元)利息调整摊销额=11523 604000=7523 60(万元 )借：在建工程 1152360贷：应付利息 4000应付债券一可转换公司债券(利息调整)752360借：应付利息 4000贷：银行存款 4000(6)2015 年 7 月 1 日：费用化的利息费用=(17593282+7523 60)6552=6008 20(万元)应付利息=20000022=2000( 万元)利息调整摊销额=6008202000=4008 20(万元 )借：财务费用 600820贷：应付利息 2000应付债券一可转换公司债券(利息调整)400820(7)2015 年 7 月 1 日转股时：转股数=20000010=20000(万股)借：应付债券一可转换公司债券(面值)200000其他权益工具 210671 8贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)(2406718752360400820)1253538股本 20000资本公积一股本溢价 18853180【知识模块】 负债
