1、注册会计师会计（财务报告）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2015 年 12 月 31 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为 4000 万元，合同约定发出设备当日收取价款 1000 万元，余款分 3 次从次年起于每年 12 月 31 日等额收取，该设备在现销方式下的公允价值为 37232 万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为 5。不考虑相关税费等其他因素，则 2016 年 12 月 31 日甲公司
2、资产负债表中“长期应收款” 项目应当列示的金额为( ) 万元。（A）2000（B） 185936（C） 95233（D）30002 下列有关财务报表列报的表述中不正确的是( )。（A）企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量（B）性质或功能不同且具有重要性的项目应当在财务报表中单独列报（C）直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销（D）资产项目按扣除其备抵项目后的净额列示3 A 公司 2016 年 12 月 31 日有关资料如下：(1)“应收账款”总分类账年末借方余额为 3000 万元，其中： “应收账款一甲公司”明细分类账年末借方余额为 4000 万元；“应收账款一乙
3、公司” 明细分类账年末借方余额为 1000 万元；“ 应收账款一丙公司 ”明细分类账年末贷方余额为 2000 万元。(2)“预收账款”总分类账年末贷方余额为 250 万元，其中： “预收账款一丁公司”明细分类账年末贷方余额为550 万元；“预收账款一戊公司” 明细分类账年末借方余额为 300 万元；(3)与应收账款有关的“ 坏账准备一应收账款”明细分类账年末贷方余额为 10 万元。不考虑其他因素，A 公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中 “应收账款”项目金额为( )万元。（A）5300（B） 5290（C） 3290（D）49904 甲公司 2016 年年末有关科目余额如下：“发
4、出商品” 科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为 335 万元， “原材料”科目余额为 300 万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为 25 万元，“存货跌价准备” 科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1200 万元，“ 受托代销商品 ”科目余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“ 工程施工 ”科目余额为 400 万元， “工程结算”科目余额为 300万元。则甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“存货” 项目的金额为( )万元。（A）1960（B） 2060（C） 2460（D）24855 下列关于金融资产与金融负债抵销
5、的说法中正确的是( )。（A）总互抵协议下的相关金融资产与金融负债一定可以抵销（B）因某些导致损失的事项而产生的义务与预计可以通过保险合同向第三方索赔而取得的补偿可以相互抵销（C）抵销金融资产与金融负债后以净额列示，可能会产生利得或损失（D）无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产通常不能抵销6 下列有关资产负债表中资产和负债项目列示表述不正确的是( )。（A）自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债（B）有些负债，如应付账款等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分，尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年
6、才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债（C）持有待售的固定资产应划分为流动资产在“划分为持有待售的资产 ”项目列示（D）预计将在一年内转换为普通股的可转换债券的负债成分应划分为流动负债7 甲公司 2016 年新增投资业务如下：(1)取得一项采用权益法核算的长期股权投资，拟长期持有，当年因联营企业其他综合收益变动确认的其他综合收益为 500 万元；(2)取得一项股票投资划分为可供出售金融资产，当年公允价值上升 500 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为 25，且预计未来期间不会发生变化；假设未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可
7、抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2016 年度利润表中“ 其他综合收益的税后净额 ”项目的本年数为 ( )万元。（A）1000（B） 875（C） 750（D）08 下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是( )。（A）以存货抵偿债务（B）以银行存款支付采购款（C）将现金存为银行活期存款（D）以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资9 甲公司为制造企业，204 年发生的现金流量：(1)将销售产生的应收账款申请保理，取得现金 1200 万元，银行对于标的债权具有追索权；(2)购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金 200 万元；(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120 万元；(
8、4)收到所得税返还款 260 万元；(5)向其他方提供劳务收取现金 400 万元。不考虑其他因素。甲公司 204 年经营活动产生的现金流量净额是( )万元。（A）780（B） 2180（C） 980（D）198010 甲公司是一家电子产品制造企业，2015 年利润表中“主营业务收入” 为 4500 万元，对应的增值税销项税额为 765 万元；2015 年 12 月 31 日资产负债表中“应收账款”年初数为 700 万元，年末数为 660 万元，“ 应收票据 ”年初数为 120 万元，年末数为 150 万元，“ 预收账款 ”年初数为 89 万元，年末数为 66 万元，坏账准备的年初余额为 35
9、万元，年末余额为 70 万元；本年将不带息的应收票据贴现 100 万元，贴现息为 3 万元，本年收回上年的坏账 5 万元。假设不考虑其他因素，2015 年现金流量表中的“ 销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目填列的金额是 ( )万元。（A）5139（B） 4145（C） 5219（D）516411 甲公司 2016 年度发生的管理费用为 3390 万元，其中包括：(1)以现金支付购买办公用品支出 525 万元；(2)以现金支付管理人员薪酬 1425 万元；(3)本期以现金支付离退休人员工资 30 万元；(4)存货盘亏损失 38 万元；(5)计提固定资产折旧 630 万元；(6)计提无形资产摊销
10、 525 万元；(7)以现金支付业务招待费 157 万元；(8)以现金支付本企业财产保险费 60 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2016 年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为 ( )万元。（A）772（B） 247（C） 742（D）2197二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 下列关于财务报表列报的说法中正确的有( )。（A）财务报表的各个组成部分(不包括附注)具有同等重要程度（B）中期财务报
11、表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，不仅指半年报（C）企业不应以在附注中披露代替对交易的核算（D）为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应按净额列报13 下列项目在资产负债表中应划分为流动资产或流动负债的有( )。（A）企业因在资产负债表日或之前违反借款协议导致将在资产负债表日后一年内偿还的长期借款（B）房地产开发企业取得的用于建造商品房的土地使用权（C）企业因资金紧张预计未来 2 年内才能支付完毕的应付职工薪酬（D）企业的自用车间厂房14 甲公司 203 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当作为 203 年资产负债表中流动性项目列报的有( )。（A）将
12、于 204 年 7 月出售的账面价值为 800 万元的可供出售金融资产（B）预付固定资产购买价款 1000 万元，该设备将于 204 年 6 月取得（C）因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产 500 万元，相关固定资产没有明确的处置计划（D）到期日为 204 年 6 月 30 日的负债 2000 万元，该负债在 203 年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议15 下列各项中关于资产负债按流动性列报说法正确的有( )。（A）所有交易性金融资产都是流动资产（B）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后事项期间签订了重新安排清偿计划协议的，
13、该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债（C）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债（D）对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产16 下列有关资产负债表项目填列方法的叙述中正确的有( )。（A）持有待售固定资产应列入流动资产项目（B）持有待售处置组中的与转让资产相关的负债应列入流动负债项目（C）一般纳税人的“应交税费一应交增值税”出现借方余额表示尚未抵扣的增值税，应归类为流动资产（D）自资产负债表日起一年内到期的长期借款，企业可自行展期偿付并决议提前将此借款展期一年半，应划分
14、为非流动负债17 2015 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 10000 万元，其中，自乙银行借入的4000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3500 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 2015 年 12 月 28 日要求甲公司于 2016 年 4 月 1 日前偿还该笔借款；自丁银行借入的 2500 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期。2016 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 4000 万元的借款；2016 年 3 月 20 日，
15、甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3500 万元借款。甲公司 2015 年财务报告于 2016 年 3 月 31 日经董事会批准对外公布。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2015 年度财务报表负债项目列报的表述中，正确的有( ) 。（A）乙银行的 4000 万元借款作为流动负债列报（B）丙银行的 3500 万元借款作为非流动负债列报（C）丁银行的 2500 万元借款作为非流动负债列报（D）对“一年内到期的非流动负债” 项目的影响金额为 7500 万元18 2016 年度，甲公司发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价为 1
16、000 万元，实际成本为 700 万元；(2)出售固定资产产生净收益 60 万元；(3)行政性罚款支出 20 万元；(4)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，当年公允价值增加 100 万元；(5)生产车间机器设备发生日常修理支出 60 万元；(6)持有的一项可供出售金融资产公允价值增加 100 万元。甲公司适用的所得税税率为 25且预计不会改变，假定不考虑其他因素，下列有关利润表项目的填列正确的有( )。（A）“营业利润 ”项目金额为 340 万元（B） “利润总额” 项目金额为 380 万元（C） “净利润” 项目金额为 285 万元（D）“综合收益总额 ”项目为 360 万元三、综合
17、题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 长江公司 2016 年度发生的有关交易或事项如下：(1)处置固定资产产生净收益 100 万元；(2)转让无形资产使用权取得租金收入 30 万元；(3)联营企业重新计量设定受益计划净资产变动增加 100 万元，联营方享有 30份额；(4)因收发计量差错造成存货盘亏 5 万元；(5)支付生产车间固定资产日常修理费用 10 万元；(6)计提坏账准备 40 万元；(7)将自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资
18、性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为 80 万元；(8)转回可供出售权益工具计提的减值损失 50 万元；(9)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(10)授予本公司职工以权益结算的股份支付，本期确认成本费用 120 万元。假定上述资料不考虑所得税和其他因素的影响，计算长江公司 2016 年因上述交易或事项确认的资本公积的金额。20 甲公司 2016 年度利润表上列示的营业收入为 2000 万元，对应的增值税销项税额为 340 万元，期初应收账款账户余额为 400 万元，期末应收账款账户余额为 300万元，其中本期核销坏账损失 10 万元，本期收回前期核销的坏账损失 16 万元，本期计
19、提坏账准备 20 万元，本期将银行承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为 2 万元。假定不考虑其他因素，计算甲公司 2016 年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额。注册会计师会计（财务报告）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 12 月 31 日长期应收款账面余额为 3000 万元，“未实现融资收益”科目余额=400037232=2768(万元)，长期应收款账面价值=30002768=2
20、7232(万元)，2016 年未实现融资收益摊销额 =272325=136 16(万元)，2016 年 12 月 31 日长期应收款账面价值=(3000 1000)一(276813616)=1859 36(万元)。甲公司该业务在 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“长期应收款”项目列报金额=长期应收款的账面价值一一年内到期的非流动资产=1859 36 一(1000 一 1859365)=95233(万元)。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但企业会计准则另有规定的除外。如非日常活动中一组类似交易产
21、生的利得和损失，以净额列示更能反映交易实质。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中 “应收账款”项目金额=4000+1000+30010=5290(万元) 。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+30025 一 100+1200+(600600)+(400 一 300)=2060(万元)。“受托代销商品”科目与“受托代销商品款”科目均列示在“存货”项目中，不影响存货项目的总金额；如果“工程施工”大于“工程结算”是计入“
22、存货”项目，反之计入“预收款项”项目。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，总互抵协议下的相关金融资产与金融负债只有满足抵销条件时，才可以相互抵销；选项 B，因某些导致损失的事项而产生的义务预计与可以通过保险合同向第三方索赔而取得的补偿不能相互抵销；选项 C，抵销金融资产与金融负债后在资产负债表中以净额列示，不应当产生利得或损失，只有终止确认相关资产或负债才有可能产生利得或损失。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计准则规定，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关，即判断可转换公司债券的负
23、债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，可转换公司债券的负债成分仍应当分类为非流动负债。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 B【试题解析】 拟长期持有的采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础不同产生的差异，投资企业不应确认相关的所得税影响，所以根据长期股权投资权益法计算的其他综合收益税后净额为 500 万元；因可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益税后净额=500(125)=375(万元) ，因此，甲公司 2015年度利润表中“其他综合收益的税后净额”项目的本年数为 875 万元。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，不
24、涉及现金流量净额变动；选项 C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动；选项 D，2 个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 A【试题解析】 事项(1)属于筹资活动；事项(2) 属于投资活动；其他事项均属于经营活动，204 年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780(万元)。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 C【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额=(4500+765)+(700660)+(120 一 150)+(6689)+(3570)一 3+5=5219(万元)。【知识模块】 财
25、务报告11 【正确答案】 A【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目金额=3390 一管理人员薪酬 1425 一存货盘亏 38 一固定资产折旧 630 一无形资产摊销 525=772(万元) 。【知识模块】 财务报告二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现金流量表；(4) 所有者权益 (或股东权益)变动
26、表；(5) 附注。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度，选项 A 不正确。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债；选项 B，因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产(存货)；选项 C，企业正常经营周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才子清偿的，仍应划分为流动负债；选项 D，为企业的固定资产，应划分为非流动资产。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项
27、 A，预计在资产负债表日起一年内 (含一年，下同)变现，应作为流动资产列报；选项 B，为购建固定资产而预付的款项，固定资产预计在资产负债表日起一年内取得的，应作为流动资产列报；选项 C，递延所得税资产应作为非流动资产列报；选项 D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当作为流动负债列报。【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产。【知识模块】 财务
28、报告16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不正确，预计能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额应当在资产负债表中分类为流动资产，列示于“其他流动资产”项目，预计不能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示于“其他非流动资产”项目。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 自乙银行借入的 4000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，即使在资产负债表日后财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，该项负债仍应归类为流动负债，选项 A 正确；
29、自丙银行借入的 3500 万元借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金而被要求在 2016 年 4 月 1 日前偿还，虽然丙银行在 2016 年 3 月 20 日同意按原协议规定的期限偿还，但并不是在资产负债表日或之前同意，所以应归类为流动负债，选项B 错误；自丁银行借入的 2500 万元借款，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期，应当归类为非流动负债，选项 C 正确；对 “一年内到期的非流动负债”项目的影响金额=4000+3500=7500( 万元)，选项 D 正确。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 (1)营业收入=1000(万元)，营业成本 =7
30、00(万元)；(2)营业外收入=60(万元)；(3)营业外支出=20(万元)；(4)公允价值变动收益=100( 万元)；(5)管理费用=60( 万元)；(6)其他综合收益=100(万元 )；选项 A，“营业利润”项目金额=1000700+10060=340(万元)；选项 B，“利润总额”项目金额=340+60 20=380(万元)；选项 C，“净利润”项目金额=380(125)=285(万元) ；选项 D，“综合收益总额”项目金额=285+100(125)=360(万元)。【知识模块】 财务报告三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 长江公司 2016 年因上述交易或事项确认的资本公积的金额=350(事项 9)+120(事项 10)=470(万元)。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 甲公司 2016 年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=2000+340+(400 300)一 10+162=2444(万元)。商品、提供劳务收到的现金”项目的金额 =2000+340+(380254)一 202=2444(万元)。【知识模块】 财务报告
