1、注册会计师会计（资产减值）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司于 2013 年年末对一项固定资产进行减值测试。该资产账面价值为 1000 万元，预计尚可使用年限为 4 年；公允价值减去处置费用后的净额为 800 万元。假定公司的增量借款利率为 5，公司认为 5是该资产的最低必要报酬率(已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险)，因此在计算其未来现金流量现值时，使用 5作为其折现率(税前)。该资产预计未来 4 年产生的现金流量
2、分别为 300 万元、200 万元、250 万元、300 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的现金流量)，复利现值系数如下： 计提减值准备后，该固定资产仍然采用直线法计提折旧，不考虑净残值。该资产 2013 年年末应计提的减值准备为( ) 。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 92988 万元（D）02 接上题。该固定资产 2014 年计提的折旧额为( )。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 23247 万元（D）03 2013 年年末甲公司的一项专有技术成本为 300 万元，已摊销额为 225 万元，已计提减值准备为 10 万元。该专有技术已被其他新的技术所代替，其为
3、企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，公司经分析得出，该无形资产的公允价值总额为50 万元，直接归属于该无形资产的处置费用为 15 万元；预计其尚可使用 2 年，在未来 2 年内产生的现金流量分别为：30 万元、15 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的现金流量)。在考虑相关因素的基础上，公司决定采用 3的折现率。计提减值准备后采用直线法摊销。(PF，3，1)=09709；(P F，3，2)=09426。甲公司 2014 年年末无形资产的账面价值为( )。（A）825 万元（B） 1325 万元（C） 2425 万元（D）1615 万元4 下列资产计提的减值准备，不得转回的是( )。（A）可
4、供出售金融资产的减值损失（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D）商誉减值准备5 按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定，下列表述不正确的是( )。（A）折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率（B）企业对总部资产进行减值测试时，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值（C）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都应当进行减值测试（D）资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入其处置费用包括为使资产达到可
5、销售状态所发生的财务费用和所得税费用6 甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司 204 年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1)该生产线原值为 5000 万元，已计提累计折旧 1000 万元，预计尚可使用 2 年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值 3400 万元，直接归属于该生产线的处置费用为 150 万元。该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定 6为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2)甲公司批准的财务预算中 20
6、5 年、206 年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入 500 万美元、300 万美元，购买生产产品甲的材料支付现金 100 万美元、150 万美元，设备维修支出现金 5 万美元、20 万美元，206 年处置该生产线所收到净现金流量 2 万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：(PF，6，1)=09434；(PF ，6，2)=08900 。(3)204 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6 85 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6 75 元人民
7、币。 204 年年末生产线应计提的减值准备为( )。（A）39005 万元（B） 423 万元（C） 64266 万元（D）67304 万元7 A 公司对 B 公司的长期股权投资采用权益法核算，占 B 公司有表决权资本的30。A 公司所得税税率为 25 ，A 公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，A 公司对 B 公司的长期股权投资账面价值为 2100 万元。(2)自 2014 年年初开始，B 公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B 公司 2014 年发生净亏损 1000 万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。(
8、3)2014 年 12 月 31 日，A 公司预计，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款 1400 万元，同时将发生直接处置费用 10 万元；如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1350万元。2014 年末应计提长期股权投资减值准备( )。（A）450 万元（B） 140 万元（C） 410 万元（D）400 万元8 甲公司由 A 设备、B 设备、C 设备组成的一条生产线，专门用于生产产品 S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2014 年末市场上出现了产品 S 的替代产品，导致产品 S 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2014 年 12 月 31 日，
9、甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：该资产组的账面价值为 1000 万元，其中，A 设备、B 设备、C 设备的账面价值分别为 500 万元、300 万元、200 万元。资产组的预计未来现金流量现值为 800 万元，资产组的公允价值为 708 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元。设备 A 的公允价值为 418 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于 2014 年末资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是( )。（A）资产组计提
10、的减值准备为 200 万元（B） A 设备应分摊的减值损失为 100 万元（C） B 设备减值后的账面价值为 234 万元（D）C 设备减值后的账面价值为 156 万元9 甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：(1)2014 年 3 月 31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60的股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为 2610 万元，生产设备公允价值为 2340 万元(含增值税 340 万元) 。(2)2014 年 3 月 31 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7470 万元(假
11、定全部为资产，不存在负债)，可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。(3)乙公司 2014 年 4 月 1 日到 12 月 31 日期间发生净亏损 170 万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。(4)2014 年 12 月 31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为 4900 万元。(5)2014 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 7380 万元。2014 年甲公司个别财务
12、报表、合并财务报表会计处理表述正确的是( )。（A）甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备 50 万元（B）甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为 780 万元（C）乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为 470 万元（D）甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为 700 万元10 2014 年 12 月 31 日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为 14000 万元，预计至开发完成尚需投入 1200 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入
13、因素预计未来现金流量现值为 11200万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为 12000 万元。2014年 12 月 31 日该开发项目的应确认减值损失为( )。（A）2000 万元（B） 8000 万元（C） 6000 万元（D）2800 万元11 甲软件公司拥有一组资产，包括收费软件资产(向客户收取许可证费用)和配套使用的数据库支持系统，这两项资产结合使用，甲公司将其确认为一个资产组合。2014 年，由于市场上出现新的可替代软件，甲公司可收取的许可证费用大幅减少。因此，甲公司需要对该资产组合进行减值测试。为此甲公司需确定该资产组合公允价值减去处置费用后的净额。由于没有证据表
14、明这些资产的当前用途并非其最佳用途，甲公司确定这些资产的最佳用途是其当前用途，并且每一项资产将主要通过与其他资产结合使用来为市场参与者提供最大价值。假定市场参与者有两种类型，一种是同行业企业(如甲公司的竞争对手)，另一种是不具有互补性投资的投资公司。不同市场参与者对这些资产的不同使用，决定了不同市场参与者对各项资产具有不同定价。同行业企业：假定同行业企业拥有与软件资产配套使用的其他资产(即同行业企业具有协同效应)；软件资产只会在有限的过渡期内使用，且在过渡期结束时无法单挂出售。由于同行业企业拥有替代资产，软件资产将不会在其整个剩余经济寿命内被使用。同行业企业对软件资产和配套资产的定价分别为 3
15、60 万元、290万元，整个资产组合的定价为 650 万元。这些价格反映了同行业企业使用该资产组合内这些资产所产生的协同效应。投资公司：假定投资公司未拥有与软件资产配套使用的其他资产以及软件资产的替代资产。由于投资公司无替代资产，软件资产将在其整个剩余经济寿命内被使用。投资公司对软件资产和配套资产的定价分别为300 万元、290 万元，整个资产组合的运价为 590 万元。假定两类买家对配套资产的定价相同，均为 290 万元。软件资产和配套资产的公允价值分别为( )。（A）360 万元和 290 万元（B） 300 万元和 290 万元（C） 650 万元和 590 万元（D）360 万元和 5
16、90 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 (2014 年)下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有( )。（A）对联营企业的长期股权投资（B）使用寿命不确定的专有技术（C）非同一控制下企业合并产生的商誉（D）尚未达到预定可使用状态的无形资产13 (2013 年)下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。（A）存货跌价准备（B）长期应收款坏账准
17、备（C）长期股权投资减值准备（D）可供出售权益工具投资的减值准备14 下列处理方法中正确的有( )。（A）资产预计未来现金流量现值的折现率，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率（B）资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除（C）预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递增的增长率为基础（D）资产组的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组
18、的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失15 下列有关资产组的表述中，正确的有( )。（A）企业的某生产线，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线认定为一个资产组（B）某企业有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常为一个资产组（C）某制造企业有 A 车间、B 车间、C 车间，A 车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车间生产完后由 C 车间负责
19、组装产品，产品可独立对外销售，该企业对 A 车间、 B 车间、C 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间、B 车间、C 车间通常应当认定为一个资产组（D）某公司有一条生产线，生产某精密仪器，该生产线由 A、B、C 三部机器构成，三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组16 下列迹象中，表明资产可能发生了减值的情况有( )。（A）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌（B）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响（C）市场利率或者其
20、他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低（D）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏17 在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有( ) 。（A）如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组（B）如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组（C）如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组（D）如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组18 对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有( )。（A）资产组的可
21、收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失（B）减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值（C）资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益（D）抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者19 下列关于资产公允价值减去处置费用后的净额的表述中，正确的有( )。（A）应根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定（B）不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；资
22、产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定（C）不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定（D）在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计20 甲公司系生产医疗设备的公司，将由 A、B、C 三部机器组成的生产线确认为一个资产组。(1)至 2013 年末，A、B、C 机器的账面价值分别为 2000 万元、5000万元、3000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。(2)由于出现了减值迹象
23、，经对该资产组未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计该资产组未来现金流量现值为 9000 万元。甲公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。(3)甲公司 A、B、C 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 A、B、C 机器各自的预计未来现金流量现值。甲公司估计 A 机器公允价值减去处置费用后净额为 1900 万元，无法估计 B、C 机器公允价值减去处置费用后的净额。下列有关 2013 年计提资产减值准备的表述，正确的有( )。（A）资产组减值损失为 1000 万元（B） A 设备应分摊减值损失为 100 万元（C） B 设备应分摊减值损失为 5625
24、万元（D）C 设备应分摊减值损失为 3375 万元21 A 公司 2014 年末有关资产减值的资料如下：(1)2014 年 8 月，A 公司与甲公司签订一份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在 2015 年 2 月底以每吨45 万元的价格向甲公司销售 300 吨 M 产品，违约金为合同总价款的 20。至2014 年年底，A 公司已经生产出 M 产品 300 吨，每吨成本为 5 万元，假定不考虑其他因素。(2)A 公司 2014 年 12 月 31 日一项无形资产发生减值，预计未来现金流量现值为 300 万元，预计公允价值减去处置费用后的净额为 540 万元。该无形资产为 2010 年
25、1 月 1 日购入，实际成本为 1500 万元，摊销年限为 10 年，采用直线法摊销。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。下列有关 A 公司 2014 年相关会计处理中，表述正确的有( )。（A）A 公司应对 M 产品计提存货跌价准备 150 万元（B） A 公司应确认预计负债 270 万元（C） A 公司应确认资产减值损失 360 万元（D）A 公司应计提无形资产减值准备 210 万元22 2014 年末，M 公司有关资产减值的资料如下： (1)2014 年 12 月 31 日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，M 公司据此认定对乙公司的债券发生了减值，并预期 2015
26、年 12 月 31 日将收到利息 59 万元，2016 年 12 月 31 日将收到利息 59万元，但 2017 年 12 月 31 日将仅收到本金 800 万元。该债券为 2013 年 1 月 1 日，M 公司从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券，面值总额 1250万元，票面利率 472，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还，支付价款1000 万元(含交易费用) 。M 公司有意图和能力持有至到期，实际利率10。(PF，10，1)=09091；(PF，10，2)=08264；(P F，10，3)=07513(2)2014 年 5 月 20 日，M 公司从深圳证券交易所购入丙公
27、司股票 1000 万股，占丙公司有表决权股份的 5，支付价款合计 5080 万元，其中，证券交易税费等交易费用 10 万元，已宣告但尚未发放的现金股利为 72 万元。M 公司没有在丙公司董事会中派出代表，M 公司不准备近期出售丙公司股票。 2014 年 6 月 20 日甲公司收到丙公司发放的现金股利 72 万元；2014 年 6 月 30 日，丙公司股票收盘价为每股 52 元。2014 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价为每股 39 元。M 公司认为股票价格将会持续下跌。不考虑其他因素，则下列关于 M 公司相关会计处理的说法不正确的有( ) 。（A）M 公司计提持有至到期投资减值准备 3
28、8267 万元（B） M 公司确认公允价值变动损益一 1108 万元（C） M 公司因持有丙公司股票确认资产减值损失 1300 万元（D）M 公司应确认资产减值损失金额 168267 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 (2012 年节选) 甲公司为我国境内注册的上市公司，其 206 年度财务报告于207 年 3 月 30 日对外报出。该公司 206 年发生的有关交易或事项如下：206 年 12 月 31 日，甲公司自行研发尚未完成但
29、符合资本化条件的开发项目的账面价值为 3500 万元预计至开发完成尚需投入 300 万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为 2800 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为 2950 万元。206 年 1 2 月 31 日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为 2500 万元。要求：根据资料，计算甲公司于 206 年末对开发项目应确认的减值损失金额并说明确定可收回金额的原则。24 哪些资产计提的减值准备不能转回，哪些资产的可以转回?25 A 公司适用的所得税税率为
30、 25，2014 年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。 (1)该固定资产 2014 年年末的账面价值为 900 万元，原值为 3000 万元，预计使用年限 100 年，已使用 7 年，采用直线法计提折旧(与税法规定的折旧政策一致)。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)：(2)A 公司计划在 2016 年对该固定资产进行技术改造。因此，2016 年、2017 年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A 公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的 5的递减增长率计算得出(为简化核算，按上年预算数据的
31、 5递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。(3)该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用 3 年，净残值为 0，仍采用直线法计提折旧。2015 年末未继续出现减值迹象。(5)复利现值系数如下：要求：(1)计算 2014 年 12 月 31 日预计的未来三年现金流量净额；(2)计算 2014 年 12 月 31 日预计的未来现金流量现值；(3)计算 2014 年 12 月 31 日计提的固定资产减值准备金额；(4)计算 2014 年 1
32、2 月31 日应确认的递延所得税收益；(5)计算 2015 年 12 月 31 日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税收益。26 甲公司系乙公司的母公司，甲公司是生产数控机床的上市公司，由管理总部和A、B 两个车间组成。该数控机床主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，数控机床市场销量一路下滑。甲公司在编制 2014 年度财务报告时，对管理总部、A 车间、B 车间和商誉等进行减值测试。甲公司有关资产减值测试资料及对乙公司投资的资料如下。(1)甲公司管理总部和 A 车间、 B 车间有形资产减值测试相关资料。甲公司管理总部资产由一栋办公楼组成。2014 年 12 月 31 日，该办公楼
33、的账茴价值为 3000 万元。A 车间仅拥有一套 A1 设备，生产的半成品仅供 B 车间加工成数控机床，无其他用途；2014 年 12 月 31 日，A1 设备的账面价值为 1800 万元。B 车间仅拥有 B1、B2 两套设备，除对 A 车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2014 年 12 月 31 日，B1、B2 设备的账面价值分别为 3150 万元和 4050 万元。甲公司对 A 车间、B 车间资产的使用和处置等决策是一体的。2014 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，公允价值为 2970 万元，另将发生处置费用 30 万元。A 车间的 A1 设备的公允价值减处
34、置费用的净额为 1785万元；B 车间的 B1、B2 设备的公允价值均无法可靠计量；A 车间、B 车间整体，以及管理总部、A 车间、B 车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A1 、B1 、B2 设备均不能单独生产现金流量。2014 年 12 月 31 日，B车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 6972 万元；A 车间、B 车间整体的预计未来现金流量现值为 8307 万元；管理总部、A 车间、B 车间整体的预计未来现金流量现值为 11700 万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照 A 车间和 B 车间资产的账面价值进行合理分摊，且 A、B 车间的相关设备使用年
35、限相同。(2)2013 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 6300 万元购入乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为6000 万元。2014 年乙公司实现净利润为 2250 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司投资的账面价值仍为 6300 万元，在活跃市场中的报价为 6120 万元，预计处置费用为 30 万元，无法预计未来现金流量现值。(3)甲公司在合并财务报表层面确认乙公司实现净利润为 2100 万元，乙公司整体可收回金额为 7650 万元。要求：(1)分别说明甲公司在个别报表及合并报表认定的单项资产和资产组。(2
36、)计算甲公司 2014 年末个别资产负债表中，对包含总部资产在内的资产组应计提减值损失的金额。(3)计算甲公司 2014 年末个别资产负债表中管理总部应分摊的减值损失金额，并说明理由。(4)计算甲公司 2014 年末个别资产负债表中 A 车间、B 车间整体应分摊的减值损失金额，并说明理由。(5)计算甲公司 2014 年末个别资产负债表中 A 车间的 A1 设备应分摊的减值损失金额，并说明理由。(6)计算甲公司 2014 年末个别资产负债表中 B 车间的 B1 和 B2 设备应分摊的减值损失金额。(7)编制甲公司 2014 年末对 A 车间、B 车间和总部资产计提减值损失的会计分录。(8)计算甲
37、公司 2014 年末个别资产负债表中，对乙公司长期股权投资的减值损失金额，并编制会计分录。(9)计算甲公司 2014 年末合并资产负债表中，对乙公司投资产生商誉的减值损失金额。27 甲公司 2014 年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。(1)甲公司在 A、B 、C 三地拥有三家分公司，其中， C 分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于 A、B 、C 三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。(2)2014 年 12 月 31 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业
38、各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 3000 万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。(3)A 资产组的账面价值为 1500 万元。预计尚可使用寿命为 15 年，甲公司预计2014 年末 A 资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为 3000 万元。(4)B 资产组的账面价值为 2250 万元，其中包括无形资产 B1 为 1350 万元、固定资产 B2 为 900 万元。预计 B 资产组的尚可使用寿命为 10 年。甲公司预计 2014 年末B 资产组 (包括分配的总部资产)的可收回金额为 3189 万元，其中无形资产 B1 的公允价值减去处置费用后
39、的净额为 1300 万元，固定资产 B2 无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产 B1、固定资产 B2 其未来现金流量的现值无法确定。(5)C 资产组包含商誉的账面价值为 3000 万元，其中固定资产 C1 为 1000 万元、固定资产 C2 为 1000 万元、固定资产 C3 为 775 万元、合并商誉为 225 万元。预计C 资产组尚可使用寿命为 5 年。甲公司预计 2014 年末 C 资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为 25756 万元，其中固定资产 C1、C2 和 C3 均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2 无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3 公允价值减去处置
40、费用的净额为 700 万元。要求：(1)计算 2014 年末将总部资产分配至各资产组的金额。(2)计算 2014 年末分配后各资产组的账面价值(包含总部资产)。(3)2014 年年末对 A 资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组(包括总部资产)减值损失。(4)计算 2014 年末 B 资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。(5)计算 2014 年末 C 资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。(6)计算 2014 年末总部资产应分摊的减值损失总额。(7)编制 2014 年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。注册会计师会计（资产减值）历年真题试卷汇
41、编 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值=30009524+20009070+25008638+30008227=929 88(万元)；公允价值减去处置费用后的净额=800(万元)；可收回金额 =92988(万元)；2013 年年末应计提的减值准备=100092988=7012(万元)。【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年计提的折旧额=929
42、884=23247(万元)【知识模块】 资产减值3 【正确答案】 C【试题解析】 预计未来现金流量的现值 =3009709+1509426=43 27(万元)；资产的公允价值减去处置费用后的净额 =50 一 15=48 5(万元)； 可收回金额为 485 万元；计提的无形资产减值准备 =(300225 一 10)一485=16 5(万元)；2013 年末计提减值后账面价值=48 5(万元)，2014 年年末无形资产的账面价值=4854852=2425(万元)。随堂演练(二)参考答案及解析【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 D【试题解析】 商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期
43、间不得转回。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 D【试题解析】 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。【知识模块】 资产减值6 【正确答案】 C【试题解析】 预计 205 年未来现金流量=5001005=395(万美元)；预计 206年未来现金流量=300 一 15020+2=132(万美元)；预计未来现金流量现值=(39509434+13208900)x685=3357 34( 万元 )。该生产线预计未来现金流量的现值 335734 万元大于其公允价值减去处置费用后的净额 3250(340
44、0 一 150)万元，所以，生产线的可收回金额为 335734 万元，与账面价值 4000(5000 一1000)万元比较，应计提的减值准备=40003357 34=64266(万元)。【知识模块】 资产减值7 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年 12 月 31 日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1400 一 10=1390(万元)，大于该资产预计未来现金流量的现值 1350 万元，因此，可收回金额为 1390 万元，应计提长期股权投资减值准备=(2100 一100030)一 1390=410(万元)。【知识模块】 资产减值8 【正确答案】 B【试题解析】 2014
45、年末对资产组进行减值测试确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额=7088=700(万元)，小于预计未来现金流量的现值 800 万元，可收回金额为 800 万元。提示A 设备的减值准备 90 万元计算如下：A 设备的公允价值为 418 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，因此公允价值减去处置费用后的净额=4188=410(万元)；A 设备分摊减值准备后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和 0 之间的最高者，按照资产组减值总额应分摊减值=5001000200=100(万元)，分摊减值后的账面价值 =500100=400(万元)，小于公允价值减去处
46、置费用后的净额 410 万元，因此 A 设备应分摊的减值准备=500410=90(万元)。【知识模块】 资产减值9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，2014 年 3 月 31 日甲公司对乙公司投资的合并成本=2610+234 0=4950(万元 )，2014 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备=49504900=50(万元)。选项 B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉=4950 747060=468( 万元)；选项 C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额=7470 一净亏损 170=7300(万元)；选项 D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减
47、值损失为 0，应确认包含商誉的资产组减值损失=(7300+46860)一 7380=700(万元)，甲公司 2014 年 12 月 31 日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备=(7000)60=420(万元)。【知识模块】 资产减值10 【正确答案】 D【试题解析】 在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。该开发项目应确认的减值损失=1400011200=2800(万元)。【知识模块】 资产减值11 【正确答案】 A【试题解析】 同行业企业愿意为整个资产组合支付的价格高于投资公司的价格，因此软件资产和配套资产的公允价值应基于同行业企业对整个资产组合的使用
48、来确定(即 360 万元和 290 万元)。【知识模块】 资产减值二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，长期股权投资计提的减值准备不得转回；选项 D，可供出售权益工具的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益(其他综合收益)转回。【知识模块】 资产
49、减值14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，资产组的判断基础是以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入，同时资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。空调、电冰箱、洗衣机三个工厂各自能够独立，因此，每个工厂应作为一个资产组。【知识模块】 资产减值16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 ABCD，均表明资产可能发生了减值。【知识模块】 资产减值17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控
