1、注册会计师会计（资产减值）模拟试卷 6 及答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 下列有关存货的会计处理方法中，正确的有( )。（A）存货购买价款指购货价格扣除现金折扣以后的金额（B）存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用（C）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值即为其合同价格（D）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间
2、接费用确定2 甲公司为增值税一般纳税人，216 年度发生的部分交易或事项如下：(1)10 月 8 日，购入 A 原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，以银行存款支付，另支付保险费 10 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造的 B 产品进行精加工，无法以其他原材料替代。(2)12 月 10 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料公允价值为 100 万元。至 12 月 31 日，该加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 60，实际发生加工成本 60 万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。甲公司对上述交易或事项的会计
3、处理中，正确的有( )。（A）A 原材料取得时的入账价值为 210 万元（B）若 B 产品发生减值，计算 A 材料可变现净值的估计售价以 B 产品售价为基础确定（C）来料加工业务实际发生的加工费应计入利润表营业成本中（D）来料加工业务实际发生的加工费应计入存货成本3 下列会计事项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有( )。（A）债务人发生严重财务困难（B）债务人违反了合同条款不能按期偿付利息和本金（C）债务人将设备以明显低于市场价格的价格出售给关联方（D）权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌4 下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。（A）对于单项金额重大的应收
4、款项，在资产负债表日应单独进行减值测试（B）对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值（C）对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值（D）单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算5 214 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项(含交易费用)3000 万元，且有明确意图持有至到期。该债券面值总额为 3000 万元，票面年利率为 5，乙公司于每年年初支付上一年度利息，到期归还本金和最后一期利息。
5、216 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 216 年度利息。因急需现金，甲公司于 216 年 7月 1 日出售该债券的 50，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。216 年 12 月 31 日，预计对乙公司剩余债券投资未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 217 年 1 月 1 日收取的债券利息) 。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资的处理中正确的有( )。（A）持有的乙公司债券投资在 216 年 12 月 31 日利润表中列示的资产减值损失金额为 300 万元（B）持有的乙公司债券投资在 216 年 12 月 31 日
6、资产负债表中的列示金额为1500 万元（C）所持乙公司债券投资剩余部分不能重分类为可供出售金融资产（D）持有的乙公司债券投资在 216 年 12 月 31 日利润表中列示的投资损失金额为 125 万元6 下列各项资产中，至少应于每年年末进行减值测试的有( )。（A）使用寿命有限的无形资产（B）尚未达到预定可使用状态的无形资产（C）使用寿命不确定的无形资产（D）商誉7 下列各项中，能表明固定资产可能发生减值的迹象有( )。（A）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌（B）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从
7、而对企业产生不利影响（C）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低（D）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏8 下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。（A）可供出售债务工具投资减值准备（B）长期应收款坏账准备（C）长期股权投资减值准备（D）可供出售权益工具投资减值准备9 下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有( )。（A）资产的预计未来现金流量（B）在建工程建造过程中已发生的现金流出（C）资产的折现率（D）资产的使用寿命10 关于资产组的认定，下列说
8、法中正确的有( )。（A）应当以资产组产生的主要现金流出是否独立于其他资产或者资产组的现金流出为依据（B）应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（C）应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式（D）资产组一经确定，不得随意变更11 甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。甲公司将货轮专门用于国际货物运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中正确的有( )。（A）应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算货轮按美元表示的现值（B）将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照人民币表示的货轮未来现金流量的现值（
9、C）应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照人民币适用的折现率计算货轮按人民币表示的现值（D）将美元现金流量按预计未来各年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值12 在预计资产未来现金流量时，下列说法中正确的有( )。（A）应包括持续使用过程中和使用寿命结束时处置产生的现金流入和流出（B）应考虑尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量（C）涉及内部转移价格的需要作调整（D）不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量13 关于资产组，下列说法中错误的有( )。（A）资产组是一个车间或一个部门（B）资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现
10、金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入（C）资产组是指企业不同类资产的组合（D）资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润14 下列各项中，属于总部资产的显著特征的有( )。（A）能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入（B）资产的账面价值可以完全归属于某一资产组（C）资产的账面价值难以完全归属于某一资产组（D）难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入15 关于商誉减值，下列说法中正确的有( )。（A）对商誉进行减值测试时无需考虑其他资产（B）商誉不能单独产生现金流量（C）商誉应与资产组内的其他资产一样，按账面价值比例分摊
11、减值损失（D）测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的账面价值16 下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有( )。（A）对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额（B）预计资产的未来现金流量时，应考虑筹资活动产生的现金净流量（C）估计资产未来现金流量现值时通常应当使用单一的折现率（D）资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确认二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求
12、写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。216 年 12 月 31 日，甲公司未计提存货跌价准备前存货的账面余额为 5400 万元，其中 A 产品 200 件，每件成本为 12 万元，账面余额为 2400 万元；B 在产品 1600 件，每件成本为 5 万元，账面余额为 3000 万元。216 年 12 月 31 日，A 产品的市场价格为每件 118 万元，预计销售每件 A 产品还将发生相关税费 08 万元；对于 A 产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件 131 万元向该企业销售 80 件 A 产品。21
13、6 年 12 月 31 日，B 产成品的市场价格为 85 万元，将每件 B 在产品加工成产成品预计还将发生成本 38 万元，预计销售每件 B 产成品将发生相关税费 05万元。假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，216 年年初存货跌价准备余额为0。要求：计算 216 年 12 月 31 日 A 产品和 B 在产品分别应当确认的资产减值损失金额，并编制 216 年年末与计提资产减值相关的会计分录。18 甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其 216 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)216
14、年 12 月 31 日，甲公司存货中包括： 300 件 A 产品、100 件 B 产品。300件 A 产品和 100 件 B 产品的单位成本均为 12 万元。其中， 300 件 A 产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 15 万元，市场价格预计为118 万元；100 件 B 产品没有签订销售合同，每件市场价格预计为 118 万元。销售每件 A 产品和 B 产品预计发生的销售费用及税金均为 02 万元。216 年 12 月 31 日，甲公司相关业务会计处理如下：甲公司对 300 件 A 产品和100 件 B 产品按成本总额 4800 万元(12400) 超过其可变现净值总额
15、 4640 万元(118-02)400的差额计提 160 万元的存货跌价准备。此前，甲公司未对 A 产品和 B 产品计提存货跌价准备。(2)215 年 12 月 31 日甲公司库存电子设备 3000 台，单位成本为 14 万元。215年 12 月 31 日市场销售价格为每台 14 万元，预计销售税费为每台 01 万元，已计提存货跌价准备 300 万元。甲公司于 216 年 3 月 6 日向丙公司销售电子设备100 台，每台售价为 12 万元，增值税税额为 204 万元，未发生其他销售费用及税金，货款已收到。216 年 3 月 6 日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款 1404贷：主营业务收入
16、 120应交税费应交增值税(销项税额) 204(1001217 )借：主营业务成本 140贷：库存商品 140因销售应结转的存货跌价准备金额=3003000100=10(万元)。借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10(3)216 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 M 型号和 200 台 N 型号的液晶彩色电视机。M 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 216 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元，甲公司生产 M 型号液晶彩色电视机的单位成本为15 万元，销售每台 M 型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为 01 万元。N 型号液晶彩
17、色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 14 万元，销售每台 N 型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为 01 万元。甲公司认为，M 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 N 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 M 型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 M 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的存货跌价准备，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 N 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的存货跌价准备，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 M 型号和 N
18、型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响)。18 甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于 215 年 12 月 31 日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为5。215 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为 760
19、00 万元人民币，已计提折旧为54150 万元人民币，账面价值为 21850 万元人民币。货轮已使用 15 年，尚可使用5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及折旧方法不变，预计净残值为 0。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下：第 1 年为 800 万美元，第 2 年为 700 万美元，第 3 年为 680 万美元，第 4 年为 660万美元，第 5 年为 600 万美元。(4)由于不存
20、在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，12为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(PF，10，1)=09091；(PF，12，1)=08929(PF，10，2)=08264；(PF，12，2)=07972(PF，10，3)=075 13；(PF，12，3)=07118(PF，10，4)=06830；(PF，12，4)=06355(PF，10，5)=06209；(PF，12，5)=05674(6)215 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685 元人民币。甲公司预测以后各年年
21、末的美元汇率如下：第 1 年年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年年末为 1 美元=675 元人民币；第 3 年年末为 1 美元=6 70 元人民币；第 4 年年末为 1 美元=665 元人民币；第 5 年年末为 1 美元=6 60 元人民币。假定不考虑其他因素的影响。要求：19 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。20 计算货轮应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。21 计算货轮 216 年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。22 甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司 216 年与资产减值有关的事项如下：(1)216 年 1 月 1 日
22、，将 215 年 12 月 31 日前计提的在建炼油装置减值准备 1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益 1000 万元。该装置于 216 年 5 月达到预定可使用状态。(2)甲公司 216 年 6 月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备 8000 万元，并在经审计的 216 年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司 216 年 10 月取消了该项整合计划。在编制 216 年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将 216 年6 月计提的固定资产减值
23、准备 8000 万元予以转回。(3)216 年 11 月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价 13000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，已计提减值准备 2000 万元(系 215 年度计提)。该公司按 3000万元转入固定资产清理。至 216 年 12 月 31 日仍处于清理之中。假定本题不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要
24、求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 是一家上市公司， 216 年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)甲公司于 216 年 5 月 10 日购入乙公司股票 200 万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股 10 元，另支付相关税费 2 万元。216 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为每股 11 元。216 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 5 元(跌幅较大且为非暂时性下跌)。216 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为每股 6 元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：216 年 5 月 10 日借：可供出
25、售金融资产成本 2002贷：银行存款 2002216 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 198贷：其他综合收益 198216 年 9 月 30 日借：资产减值损失 1200贷：可供出售金融资产公允价值变动 1200216 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 200贷：资产减值损失 200(2)216 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供
26、出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值 1000 万元与其公允价值 1020 万元的差额计入了当期投资收益。(3)216 年 12 月 1 日，甲公司将其持有的 C 公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给丙公司，收取价款 5020 万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为 5000 万元(其中：初始入账金额 4960 万元，公允价值变动为 40 万元)。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于 218 年 3 月 31 日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产回购。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项 5020 万元确认为预收账款。216 年 12
27、 月 31 日该债券的公允价值为5030 万元，甲公司确认“可供出售金融资产一公允价值变动” 和“其他综合收益”30万元。(4)甲公司于 216 年 12 月 10 日购入丁公司股票 1000 万股，将其作为交易性金融资产核算，每股购入价为 5 元，另支付相关费用 5 万元。216 年 12 月 31 日，该股票收盘价为每股 6 元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本 5005贷：银行存款 5005借：交易性金融资产公允价值变动 995贷：公允价值变动损益 995(5)216 年 1 月 1 日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，支付价款 19000 万元
28、，另支付手续费 18024 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为 7。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 216 年度利息 1200 万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入 800万元。当日市场年利率为 5。相关年金现值系数如下：(PA，5，4)=35460；(PA，7，4)=3 3872。相关复利现值系数如下：(PF，5，4)=08227；(PF ，7，4)=07629。甲公司 21
29、6 年 12 月 31 日确认对戊公司债券投资减值损失 3206 万元。(6)216 年 12 月 20 日，甲公司与 M 公司签订股权转让框架协议，将甲公司持有的账面价值为 5000 万元的 N 公司 30的股权转让给 M 公司。协议明确此次股权转让标的为 N 公司 30的股权，总价款 8000 万元， M 公司分两次支付，216 年 12月 31 日支付了第一笔款项 4000 万元。为了保 iiE M 公司的利益，甲公司在 216年年末将持有的 N 公司 15的股权变更登记为 M 公司，但 M 公司暂时并不拥有与该 15股权对应的表决权，也不拥有分配该 15股权对应的利润的权利。甲公司相关
30、会计处理如下：借：银行存款 4000贷：长期股权投资 2500投资收益 1500要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。23 甲公司为上市金融企业，207 年至 209 年期间有关投资如下：(1)207 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5，每年年末支付利息，期限 5 年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。207 年 6 月
31、 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款 20000 万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)207 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，207 年 12 月 31日丙公司股票收盘价为每股 16 元。208 年，丙公司股票价格持续下跌，208 年12 月 31 日收盘价为每股 10 元。207 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。207 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 90 元。208 年，乙公司债券价格持续下跌，208 年 12 月31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付
32、债券利息。(3)209 年宏观经济形势好转，209 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价上升至每股18 元，乙公司债券价格上升至每份 85 元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50以下(含 50)。要求：24 编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。25 计算甲公司 207 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。26 计算甲公司 208 年 12 月 31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。27 计算甲公司 209
33、 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。注册会计师会计（资产减值）模拟试卷 6 答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B，D【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 资产减值3 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 A，B，C【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 A，D【试题解析】 剩余的乙公司债券投资在
34、216 年 12 月 31 日摊余成本=300050=1500( 万元) ，未来现金流量现值 1200 万元，应确认资产减值损失 300万元，选项 A 正确；该投资在资产负债表中列示的金额 =1500-300=1200(万元) ，选项 B 错误；因主观原因出售乙公司债券投资比例较大，应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产，选项 C 错误；乙公司债券投资在 216 年利润表中确认的投资损失=出售部分投资损失(30002-1300)-剩余部分投资收益(15005)=125(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 资产减值6 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 因企业合并形成的商誉和
35、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【知识模块】 资产减值7 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 资产减值8 【正确答案】 A，B【知识模块】 资产减值9 【正确答案】 A，C，D【知识模块】 资产减值10 【正确答案】 B，C ，D【知识模块】 资产减值11 【正确答案】 A，B【试题解析】 首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，选项 A 正确，选项
36、C 错误；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项 B 正确，选项 D 错误。【知识模块】 资产减值12 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，选项 B 错误。【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 C，D【试题解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其
37、账面价值难以完全归属于某一资产组。【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 B，D【试题解析】 商誉不能独立进行减值测试，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试，选项 A 不正确；资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 C 不正确。【知识模块】 资产减值16 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。【知识模块】 资产减值二、计算及会计处理题要求计算
38、的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 【正确答案】 (1)216 年 12 月 31 日合同数量内的 80 件 A 产品单位可变现净值=131-08=123(万元)，大于单位成本 12 万元，未发生减值。合同数量外的 120 件 A 产品单位可变现净值=11 8-08=11(万元)，小于单位成本12 万元，发生减值。A 产品应计提减值损失的金额=(12-11)(200-80)=120(万元)。(2)216 年 12 月 31 日 B 产成品单位可变现净
39、值=85-05=8( 万元)，B 产成品的单位成本=5+38=88(万元 )，由于 B 产成品的单位可变现净值低于单位成本，B产成品发生减值，所以 B 在产品应按可变现净值计量；B 在产品应计提减值损失的金额=5-(85-05-38)600=480( 万元)。(3)会计分录：借：资产减值损失 600贷：存货跌价准备A 产品 120B 在产品 480【知识模块】 资产减值18 【正确答案】 事项(1)会计处理不正确。理由：甲公司按单项存货计提存货跌价准备，应分别计算 A 产品和 B 产品应计提的存货跌价准备金额。A 产品成本总额=30012=3600(万元)，A 产品应按合同价作为估计售价，其可
40、变现净值=300(15-02)=4440(万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。B 产品成本总额=10012=1200( 万元)，B 产品应按市场价格作为估计售价， B 产品可变现净值=100(118-02)=1160( 万元)，B 产品应计提存货跌价准备的金额=1200-1160=40(万元)。甲公司的会计处理中，对 A 产品和 B 产品多计提存货跌价准备的金额 =160-40=120(万元)，更正分录应将其冲回。更正分录如下：借：存货跌价准备 120贷：资产减值损失 120事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正
41、分录如下：借：资产减值损失 10贷：主营业务成本 10事项(3)：甲公司对 M 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M 型号液晶彩色电视机存在销售合同，应按合同价格作为其估计售价， M型号液晶彩色电视机可变现净值=400(18-0 1)=680(万元)，大于成本 600 万元(40015) ，没有发生减值。更正分录如下：借：存货跌价准备 80贷：资产减值损失 80甲公司对 N 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值19 【正确答案】 以记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值=(80008929+7000 7972
42、+68007118+66006355+60005674)685=1723634( 万元人民币)，因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为 1723634 万元人民币。【知识模块】 资产减值20 【正确答案】 应计提减值准备=21850-1723634=461366(万元人民币) 。会计分录：借：资产减值损失 461366贷：固定资产减值准备 461366【知识模块】 资产减值21 【正确答案】 216 年应计提折旧额=17236 345=3447 27( 万元人民币)。会计分录：借：主营业务成本 344727贷：累计折旧 344727【知识模块】 资产减值22 【正确
43、答案】 资料(1)甲公司的会计处理不正确。理由：在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料(2)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产报废转入清理时，应按账面价值 1000 万元(13000-10000-2000)进行结转，并将计入固定资产清理的金额转入处置当期营业外支出中。【知识模块】 资产减值三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确
44、答案】 (1)事项(1) 甲公司的会计处理不正确。理由：216 年 9 月 30 日确认资产减值损失时，应转出 216 年 6 月 30 日贷方确认的“其他综合收益 ”198 万元； 216 年 12 月 31 日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记人“其他综合收益” 科目。更正分录：借：资产减值损失 2(200-198)贷：其他综合收益 2(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。更正分录：借：投资收益 20贷：其他综合收益 2
45、0(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日再将该金融资产按到期日的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。更正分录：借：预收账款 5020贷：可供出售金融资产成本 4960公允价值变动 40投资收益 20借：其他综合收益 40贷：投资收益 40借：其他综合收益 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录：借：投资收益 5贷：交易性金融资产成
46、本 5借：交易性金融资产公允价值变动 5贷：公允价值变动损益 5(5)事项(5)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司 216 年 12 月 31 日计算未来现金流量现值时应采用持有到期投资取得时的实际利率 7。216 年 12 月 31 日戊公司债券账面价值=19180 24+19180 247-1200=19322 86(万元)，未来现金流量现值=80033872+200000 7629=17967 76(万元)，应计提减值准备 =1932286-1796776=1355 10(万元) 。更正分录：借：资产减值损失 132304(135510-3206)贷：持有至到期投资减值准备 132304
47、(6)事项(6)甲公司会计处理不正确。理由：虽然名义上甲公司将所持有的 N 公司 15的股权转让给 M 公司，但是实质上，M 公司并没有拥有对应的表决权，也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取该金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给 M 公司的义务。根据会计准则的规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此，甲公司不应当确认该 15股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。更正分录：借：长期股权投资 2500投资收益 1500贷：预收账款 4000【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值24 【正确答案】 取得乙公司债券的会计
48、分录：借：可供出售金融资产成本 10000贷：银行存款 10000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 20000贷：银行存款 20000【知识模块】 资产减值25 【正确答案】 持有乙公司债券影响当期损益的金额=100005=500(万元)。会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=10090-10000=-1000( 万元)。会计分录为：借：其他综合收益 1000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1000持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益) 金额=100016-20000=-4000( 万元)。会计分录为：借：其他综合收益 4000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000【知识模块】 资产减值26 【正确答案】 持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100100-10050=5000(万元)。会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000其他综合收益 1000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000
