1、注册会计师会计（资产负债表日后事项）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是( )。(2014 年 )（A）5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准（B） 4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利
2、润（C） 3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债（D）4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额2 A 公司 2015 年 10 月份与乙公司签订一项销售合同，由于 A 公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至 2015 年 12 月 31 日法院尚未判决。A 公司 2015 年 12 月 31 日，针对该事项在资产负债表中的 “预计负债”项目反映了 1000 万元的预计赔偿款。20
3、16 年 3 月 5 日经法院判决，A 公司需偿付乙公司经济损失 1200 万元。A 公司不再上诉，并于当日支付了赔偿款。 A 公司 2015 年度财务报告批准报出日为 2016 年 4 月 28 日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确方法是( )。（A）“预计负债 ”项目调增 200 万元；“其他应付款 ”项目不调整（B） “预计负债” 项目调减 1000 万元；“ 其他应付款” 项目调增 1200 万元（C） “预计负债” 项目调增 200 万元；“ 其他应付款” 项目调增 1200 万元（D）“预计负债 ”项目调减 1200 万元；“其他应付款 ”项目调增 200 万元3 甲公司 20
4、16 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位成本为 5 万元，单位售价 65 万元(不含增值税)，乙公司收到 A 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2016 年 12 月 10日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。甲公司 2016 年度财务报告于 2017 年 3 月 31 日经董事会批准报出；至 2017 年 3 月 31 日止，2016 年出售的 A 产品实际退货率为 25。甲公司因销售A 产品对 2016 年度利润总额的影响是( )万元。（A）300（B
5、） 225（C） 240（D）2854 甲公司 2016 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。2017 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于2017 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司适用的所得税税率为 25，按照净利润的 10提取法定盈余公积，2016 年度财务报表于 2017 年 4 月 20 日经董事会准对外报出。甲公司因该资产负债表日后事项减少 2016 年 12 月 31 日未分配利润的金额是( )万元。（A）1215（B） 1620（C） 1800（
6、D）20005 甲公司适用的所得税税率为 25,2015 年度财务报告准报出日未 206 年 3 月 31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。205 年 12月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2016 年 3 月 6 日，法院对该起诉作出判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司 2015 年度净利润增加( )万元。（A）135（B） 150（C） 180（D）2006 2015 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 300 万元。2016年
7、3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 500 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为 15，按净利润的 10提取法定盈余公积，2015 年度财务报告批准报出日为 2016 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表“盈余公积”项目“期末余额”调整减少的金额为( )万元。（A）85（B） 13.5（C） 15（D）177 甲公司为上市公司，其 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 2015 年 12 月 3
8、1 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000 万元之间(其中诉讼费为 7 万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；2016 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用10 万元。上述事项对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）-880（B） -1000（C） -1200（D）-12108 甲公司适用的所得税税率为 25，2016 年 12 月 8 日甲公司向乙公司销售 W 产品 400 万件，单位售价为 50 元(不含增值
9、税)，单位成本 40 元。合同约定，乙公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货为 20至 206 年 12 月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。甲公司 2016 年度财务报告准保出 前发生退货 60 万件，(退货期未满)。甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负表中应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B） 50（C） 0（D）8009 甲公司 2015 年 12 月 3 日与乙公司产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位售价 10 万元(不含增值税)，单位成本为 6 万元；乙公司应在甲公司发
10、出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 4 个月内如发下嘛质量问题有权退货。甲公司于 2015 年 12 月 10 日发出 A 产品。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20.至 2015 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司于 2015 年度财务报告批准对外报出前，A 产品发生退回 50件。至 A 产品退货期满止，2015 年出售的 A 产品实际退货 60 件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告年度的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为 25。下列关于甲公司 2016 年 A
11、产品销售退回会计处理的表述中，错误的是 ( )。（A）A 产品发生的 60 件退货中，日后事项期间发生的 50 件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，日后事项期间之后发生的 10 件退货应冲减 2016 年的销售收入（B） 2016 年日后事项期间 A 产品销售退回会减少 2016 年销售收入（C） 2016 年日后事项期间 A 产品销售退回会增加 2016 年销售收入（D）日后事项期间之后发生的 10 件退货不属于资产负债表日后调整事项10 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)2015 年度财务报告于 2016 年 4 月 10 日批准对外报出，A 公司 2015 年适用的所得税税率为
12、 15，从 2016 年开始适用的所得税税率为 25。2016 年 2 月 10 日，A 公司 2015 年 9 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，成本为 800 万元，B 公司货款尚未支付。经核实 A 公司已同意退货，所退商品已入库。假定 2015 年年末 A 公司对该应收账款已计提坏账准备 50 万元，A 公司2015 年的所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 20 日完成。上述调整事项使 2015 年净利润减少( ) 万元。（A）1325（B） 127.5（C） 112.5（D）15011 甲公司 201
13、5 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。2016 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 2016 年 2 月 18 日向法院申请破产，甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。则关于上述事项，下列说法中正确的是( )。（A）甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为调整事项处理（B）甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为非调整事项处理（C）甲公司估计乙公司账款全部无法收回既不是调整事项，也不是非调整事项（D）甲公司估计乙公司账款
14、2000 万元无法收回应计入 2016 年利润表资产减值损失12 甲公司 2017 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2017 年 2 月20 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司 2016 年财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 30 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。（A）作为 2016 年资产负债表日后事项中的调整事项处理（B）作为 2016 年资产负债表日后事项中的非调整事项处理（C）冲减 2017 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目（D）冲减 2017 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目二、多项选择题每题均有多个正确
15、答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司 204 年财务报告于 205 年 3 月 20 对外报出，其于 205 年发生的下列交易事项中，应作为 204 年资产负债表日后调整事项处理的有( )。(2015 年)（A）1 月 20 日，收到客户退回的部分商品，该商品于 204 年 9 月确认销售收入（B） 3 月 18 日，甲公司的子公司发布 204 年经审计的利润。根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万
16、元（C） 2 月 25 日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业 100股权（D）3 月 10 日，203 年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差 120 万元14 甲公司 2015 年年度财务报告于 2016 年 3 月 5 日批准对外报出。2016 年 2 月 1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2015 年 12 月 5 日销售；2016 年 2 月 5 日，甲公司按照 2015 年 12 月份申请通过的方案，成功发行公司债券；2016 年 2 月 25 日，甲公司发现 2015 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；20
17、16 年 2 月 28 日，甲公司得知丙公司 2015 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2015 年货款。下列事项中，属于甲公司 2015 年度资产负债表日后调整事项的有( ) 。（A）乙公司退货（B）甲公司发行公司债券（C）固定资产未计提折旧（D）应收丙公司货款无法收回15 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2016 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2016 年 4 月 3 日。甲公司2016 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( ) 。（A）
18、3 月 1 日发现 2015 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2015 年年末确认预计负债 800 万元（D）2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2016 年 1 月 5 日与丁公司签订16 下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）支付审计费（B）外汇汇率发生重大变化（C）股票和债券的发行（D）
19、火灾造成重大损失17 某股份有限公司 2015 年年度财务报告经注册会计师审计后，于 2016 年 4 月 25日批准报出。该公司对下列发生在 2016 年 1 月 1 日至 4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有( ) 。（A）2015 年度销售的商品发生退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2015 年度利润表上营业收入和营业成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目（B）因销售收入确认有误，2015 年度少计利润 850000 元。该公司在 2015 年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出212500 元
20、（C）获知 2016 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，导致该公司应收账款中的450000 元(重大) 预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2015 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在财务报表附注中予以说明（D）该公司 2015 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项， 2016 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2016 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为 2015 年度的损失，并调整了 2015年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目(直接法部分)进行调整18 科海
21、股份有限公司 2015 年度财务报告于 2016 年 2 月 20 日批准对外报出。该公司发生的下列事项中，必须在其 2015 年度财务报表附注中披露的有( )。（A）2015 年 11 月 1 日，从该公司董事持有 51股份的公司购货 800 万元（B） 2016 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元（C） 2016 年 1 月 30 日，公司发生小火灾造成资产损失 200 元（D）2016 年 2 月 12 日，得知甲公司于 2015 年 12 月 12 日发生严重损失，应收甲公司货款估计全部无法收回，科海公司已于 2015 年报表中对该项应收款计提 40坏账1
22、9 下列有关资产负债表日后事项的说法中，正确的有( )。（A）2016 年 1 月 20 日，甲企业 2015 年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60的普通股以溢价出售给了丁企业；这一交易对甲企业来说，属于调整事项（B）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，属于非调整事项（C）资产负债表日后出现的情况引起固定资产的减值，属于调整事项（D）资产负债表日后事项期间签订的债务重组协议并执行完毕，属于非调整事项20 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字（B
23、）对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“ 以前年度损益调整”科目的余额转人“本年利润” 科目（C）资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损 ”一定是调整事项（D）资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字21 甲公司 2016 年年度财务报告于 2017 年 3 月 31 日批准报出，甲公司因违约于2016 年 10 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2016 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为 100 万元，将其确认为预计负债。2017 年 3 月
24、12 日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失 120 万元，甲公司和乙公司均服从法院判决，同时甲公司向乙公司支付 120 万元。甲公司关于上述事项会计处理的表述中正确的有( )。（A）与乙公司的诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项（B）对于诉讼事项，应在 2016 年资产负债表中调减预计负债 100 万元（C）该事项使 2016 年利润总额减少 120 万元（D）该事项应调减 2016 年资产负债表中货币资金项目 120 万元22 甲公司 2016 年度财务报告于 2017 年 3 月 31 日批准报出，2017 年 2 月 10 日，因被担保人(甲公司的子公司)财务状况恶化，无法支付期
25、的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 300 万元。该业务起因为 3 年前甲公司向子公司提供债务担保，2016 年年末到期时甲公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是甲公司在 2016 年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）银行要求履行债务担保责任属于资产负债表日后调整事项（B）对于债务担保事项，应在 2016 年 12 月 31 日资产负债表中确认其他应付款300 万元（C）该事项减少 2016 年营业利润 300 万元（D）该事项减少 2016 年利润总额 300 万元23 甲公司
26、2016 年度财务报告于 2017 年 3 月 31 日批准报出，2017 年 2 月 24 日，甲公司收到丙公司通知，2016 年 12 月 31 日发出的商品存在规格不符的情况，经协商甲公司同意给予丙公司 10的销售折让。该业务 2016 年 12 月 31 日已确认收入 100 万元并结转成本 80 万元。假定不考虑相关税费等因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）发生的商品销售折让属于资产负债表日后调整事项（B）该事项减少 2016 年营业利润 10 万元（C）该事项应冲减 2016 年营业收入 10 万元（D）该事项应冲减 2017 年利润总额 2 万元24 甲公司 2
27、016 年年度财务报告于 2017 年 3 月 31 日批准报出。(1)2017 年 3 月 1日，甲公司经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于 2017 年 3 月 1 日到期的借款展期 1 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)2017 年3 月 30 日，董事会通过利润分配预案，拟对 2016 年度利润进行分配。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）银行同意借款展期 1 年属于调整事项（B）董事会通过利润分配预案属于非调整事项（C）对于借款展期事项，应在 2016 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债（D）对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露
28、拟分配的利润三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司 ”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1 月 2 日，甲公司自公开市场以 293695 万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 55；该债券为 5 年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)到期
29、还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 293695财务费用 6305借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助甲公司 204 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银
30、行存款 1860贷：营业外收入 1860借：研发支出费用化支 1500贷：银行存款 1500借：管理费用 1500贷：研发支出费用化支 1500(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 203 年 2 月以 12 元股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为 14 元股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处
31、理如下：借：资产减值损失 2000贷：可供出售金融资产 2000(4)8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投人甲公司资金 3200 万元，甲公司将该部分资金存人银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 04。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 3840贷：在建工程 3
32、840其中，冲减在建工程的金额=2600043+1800041=38 40(万元)。其他有关资料：(PA，5，5)=43295，(PA，6，5)=42124，(P F，5，5)=07835 ，(PF，6，5)=07473。本题中有关公司均按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整 ”科目)。(2015 年)25 长江公司 2016 年度的财务报告于 2017 年 3 月 20 日批准报出，内部审计入员在对 2016 年度财务报告进行复核时
33、，发现以下交易或事项：(1)长江公司于 2016 年 1 月 1 日购入 10 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20的价格出售给 10 名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务 5 年。长江公司将购入价 2000 万元与售价 1600 万元的差额 400 万元直接计入 2016 年管理费用。(2)2016 年 1 月 12 日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 800 万元，并将其计入营业外收入。2016 年 6 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为1
34、0 年，预计净残值为零，长江公司按规定对设备计提折旧。(3)2016 年 10 月 20 日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款 480 万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的账面余额为 600 万元，已计提坏账准备 100 万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担自长江公司购入应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额 20 万元计入资产减值损失。(4)2016 年 12 月 10 日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价为 300 万元(不含增值税)。长江公司已
35、于 2016 年确认上述营业收入，并结转营业成本。2017 年 1 月15 日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给了长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了 2017 年 1 月份的营业收入和营业成本。(5)2016 年 12 月 31 日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为 16 年，年租金为 400 万元。出租时该办公楼账面价值为 5000 万元，售价为 6200 万元，预计尚可使用年限为 20 年。长江公司将售价 6200 万元与账面价值 5000 万元的差额 1200 万元计入了递延收益。(6)不考虑相关税费等因素的影响。
36、要求：26 针对资料(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算 2016 年应计入当期管理费用的金额。27 针对资料(2)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算 2016 年应计入营业外收入的金额。28 针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，编制正确的会计分录。29 针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。30 针对资料(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。31 华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”) 系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售
37、，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2017 年 3 月 31 日，注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：(1)2016 年 10 月 15 日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售 400 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台 10 万元，华苑公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 5支付手续费。至 2016 年 12 月 31 日，华苑公司累计向甲公司发出 400 台 A 设备。每台 A 设备成本为 8 万元。2016 年 12 月 31 日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单。注明已销售 A 设备 300 台，
38、同时开出增值税专用发票，注明销售价款为 3000 万元，增值税税额为 510 万元。至 2017 年 3月 31 日，华苑公司尚未收到销售 A 设备的款项。华苑公司的会计处理如下：借：应收账款 4510贷：主营业务收入 4000应交税费应交增值税(销项税额)510借：销售费用 200贷：应收账款 200借：主营业务成本 3200贷：发出商品 3200(2)2016 年 12 月 1 日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台 20 万元的价格向乙公司销售 50 台 B 设备，每台 B 设备成本为 15 万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在 2017 年 4 月 30 日以每台 2
39、5 万元的价格购回 B 设备。当日，华苑公司发出商品并开具增值税专用发票，注明销售价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项已收存银行。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 750贷：库存商品 750(3)2016 年 12 月 10 日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以 6000 万元的价格将持有的 M 公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对 M 公司股权投资采用成本法核算，账面余额为 5400 万元，至 2016 年12 月 31 日，该股权转让协议尚
40、未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。税法规定，对于该项投资收益的确认，应当在股权转让的手续办理完毕时确认。华苑公司的会计处理如下：借：其他应收款 6000贷：长期股权投资 5400投资收益 600(4)2016 年 11 月 25 日，华苑公司与丁公司签订合同，为丁公司培训 20 名设备维护人员，分两期培训，每期培训 10 人，时间为 30 天；培训费用总额为 40 75 元，培训开始日支付 15 万元，余款在第二期培训结束时支付。2016 年 12 月 1 日，华苑公司开始第一期培训，同时收到丁公司支付的培训费 15 万元并存入银行。至 2016年 12 月 31 日，
41、华苑公司已培训 10 人，发生培训支出 18 万元(以银行存款支付)。2016 年 12 月 28 日，丁公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计 25 万元培训费难以收回。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 15贷：预收账款 15借：劳务成本 18贷：银行存款 18借：预收账款 15应收账款 5贷：其他业务收入 20借：其他业务成本 18贷：劳务成本 18(5)2016 年 12 月 25 日，华苑公司向戊公司销售 2 台 E 设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2016 年 12 月 28 日，华苑公司发出 E 设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台
42、 250 万元，价款总额为 500 万元，增值税税额为 85 万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E 设备每台成本为 180 万元。至 2016 年 12 月 31 日，E 设备的安装工作尚未开始。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 360贷：库存商品 360(6)2017 年 2 月 8 日，华苑公司已获知己公司被法院宣告破产，应收己公司款项585 万元应全额计提坏账准备。对于该应收已公司款项，由于 2016 年 12 月 31 日已获知己公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收己公司款项 5
43、85 万元的60计提坏账准备 351 万元。2017 年 2 月 8 日，华苑公司未进行会计处理。(7)2017 年 3 月 22 日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司 50 万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2016 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额 40 万元确认预计负债。2017 年3 月 22 日，华苑公司未进行会计处理。其他有关资料如下：(1)华苑公司销售商品，提供劳务均
44、为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。(2)商品销售价格均不含增值税。(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(4)所售商品均未计提存货跌价准备。(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄 6 个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为 5，6 个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为 10。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。(6)不考虑除增值税以外的其他相关税费。(7)涉及损益的调整事项不通过“ 以前年度损益调整” 科目核算。要求：对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。32 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所
45、得税税率为 25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 5 月 31 日完成，2016 年年度财务报告经董事会批准于 2017 年 3 月 15日对外报出。2017 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 2016 年的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司 2016 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。
46、税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2016 年实现销售收入 5000 万元。甲公司 2016 年未确认递延所得税资产。(2)甲公司 2016 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期无形资产摊销 10 万元。甲公司 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 3375 万元。(3)2016 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。 A 生产线账面原价为 30
47、00 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧政策与会计规定一致，A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2016 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 2016 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。
48、2016 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000 万元。长江公司2016 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2016年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产公允价值变动 99400贷：其他综合收益 99400借：其他综合收益 24850贷：递延所得税负债 24850(5)2016 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产
49、丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2016 年 7 月 1 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，无残值，采用直线法摊销。假定税法的折旧政策与会计规定相同，2016 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2016 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2016 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元
