1、注册会计师会计（资产负债表日后事项）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是( )。（A）5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企：也合并交易获得股东大会批准（B） 4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润（C） 3 月
2、 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债（D）4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额2 甲公司 214 年财务报表于 215 年 4 月 10 日对外报出。假定其 215 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 214 年财务报表的是( )。（A）3 月 12 日，股东大会批准通过 203 年 12 月董事会制定的发行 20 亿元公司债券方案（B） 3 月 20 日，发现 203 年一项交易事项
3、的会计估计是错误的，导致 203 年净利润虚增 1000 万元（C） 4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 214年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额（D）4 月 25 日，某项于 214 年资产负债表日已确认预计负债 400 万元的合同违约诉讼结案，甲公司服从判决并支付赔偿金 500 万元3 甲公司为上市公司，其 214 年度财务报告于 215 年 4 月 20 日对外报出。该公司在 214 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000 万元之间(其中诉讼
4、费为 10 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债。215 年 3 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 12 万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事项的会计处理中，表述正确的是( )。（A）214 年 12 月 31 日资产负债表其他应付款项目期末余额调增 332 万元（B） 214 年度利润表营业外支出项目本期金额调增 332 万元（C） 214 年 12 月 31 日资产负债表货币资金项目期末余额调减 1212 万元（D）上述事项对甲公司 214 年度利润总额的影响金额为 121
5、2 万元4 甲公司 2015 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位成本为 5 万元，单位售价 65 万元(不含增值税)，乙公司收到 A 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2015 年 12 月 10日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。甲公司 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 31 日经董事会批准报出；至 2016 年 3 月 31 日止，2015 年出售的 A 产品实际退货率为 25。甲公司因销售A 产品对 2015 年度利润总额的影响是(
6、)万元。（A）300（B） 225（C） 240（D）2855 甲公司 2015 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元。已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。2016 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于2016 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的 10提取法定盈余公积，2015 年度财务报表于 2016 年 4 月 20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少 2015 年 12 月 31 日未分配利润的金额是( )万元。（A）180（B） 162
7、0（C） 1800（D）20006 甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2014 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2015 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润” 项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。（A）135（B） 150（C
8、） 180（D）2007 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)2014 年的财务报告于 2015 年 4 月 10 日批准对外报出，适用的所得税税率为 25。2015 年 2 月 10 日，A 公司 2014 年 9 月 5日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，成本为 800 万元，B 公司货款尚未支付。经核实 A 公司已同意退货，所退商品已入库。假定 A 公司对该应收账款已计提坏账准备 50 万元。假定 A 公司 2014 年的所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 20 日完成。上述调整事项使2014 年净利润减少(
9、) 万元。（A）200（B） 190（C） 1125（D）150二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。（A）境外子公司向母公司提供的财务报告可以自行确定资产负债表日（B）资产负债表日后期间可以是资产负债表日次日起至董事会或类似机构再次批准财务报告报出日之间的期间（C）既不是资产负债表日后期间的有利事项，也不是不利事项，那么该事项就不是资产负债表日后事项（D）资产负债表日后事
10、项包括有利事项和不利事项9 某上市公司 2013 年度的财务报告批准报出日为 2014 年 3 月 30 日，下列各项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有( )。（A）2014 年 1 月销售的商品，在 2014 年 3 月份被退回（B） 2014 年 2 月发现 2013 年无形资产少提摊销（C） 2014 年 3 月发现 2013 年固定资产少提折旧（D）2014 年 4 月发现 2013 年固定资产少提折旧，未达到重要性要求10 下列关于资产负债表日后期间调整事项处理的表述中，正确的有( )。（A）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算（B）涉及利润分配调整的事项。直接在“利
11、润分配 一未分配利润” 科目核算（C）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目（D）通过相关账务调整后，还应同时调整财务报表相关项目的数字11 甲公司 2012 年度财务报告于 2013 年 3 月 31 日批准报出，2013 年 1 月 1 日至3 月 31 日之间发生了以下交易或事项：(1)甲公司因违约于 2012 年 10 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2012 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为 100 万元，将其确认为预计负债。2013 年 3 月 12 日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失 120 万元，甲公司和乙公司均服从法院判决。(2)201
12、3 年 2 月 10 日，因被担保人(甲公司的子公司)财务状况恶化，无法支付 2012年年末到期的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任5000 万元。该业务为 3 年前甲公司向子公司提供债务担保，2012 年年末到期时甲公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是甲公司在 2012 年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(3)2013 年 2 月 24 日，甲公司收到丙公司通知，2012 年 12 月 31 日甲公司发出的商品存在规格不符的情况，经协商给予销售折让 10。该业务 2012 年 12 月 31 日已确认收入 1000 万
13、元并结转成本 800 万元。(4)2013 年 3 月 1 日，经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于 2013 年 3 月 1日到期的借款展期 1 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。假定不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）对于诉讼事项，应在 2012 年资产负债表中调减预计负债 100 万元（B）对于债务担保事项，应在 2012 年资产负债表中确认预计负债 5000 万元（C）对于销售折让 10，应在 2012 年利润表中调减营业收入 100 万元（D）对于借款展期事项，应在 2012 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债12 20
14、13 年年初甲公司为乙公司的 1000 万元债务提供 70的担保，2013 年 11 月1 日乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至 12 月 31 日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，2014 年 2月 6 日甲公司财务报告批准报出之前法院做出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的 70，甲公司已执行，甲公司的以下处理中，正确的有( )。（A）甲公司在 2013 年 12 月 31 日应对该事项进行披露，不需确认预计负债（B）甲公司在 2013 年 12 月 31 日应按照很可能承担的担保责任确认预计负债，并进行披露（C）甲公司在
15、2014 年 2 月 6 日应按照资产负债表日后非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露（D）甲公司在 2014 年 2 月 6 日应按照资产负债表日后调整事项处理，调整 2013年财务报表相关项目13 甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发生以前年度已经确认收入的商品销售退回（B）发生企业合并或者处置子公司（C）董事会提出现金股利分配方案（D）发现上年度的差错14 下列说法正确的有( )。（A）资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字（B
16、）资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将 “以前年度损益调整”的余额转入“本年利润” 科目（C）资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，直接在“利润分配未分配利润” 科目核算（D）资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减值损失”，可能是调整事项，也可能是非调整事项15 甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 5 日批准对外报出，财务报告报出前发生以下事项：2014 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2013 年 12 月 5 日销售；2014 年 2 月 5 日，甲公司按照 2
17、013 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2014 年 2 月 25 日，甲公司发现 2013 年 11 月20 日入账的固定资产未计提折旧；2014 年 3 月 1 日，提取法定盈余公积 200 万元。下列事项中，属于甲公司 2013 年度资产负债表日后调整事项的有( )。（A）乙公司因质量原因发生的退货（B）甲公司发行公司债券（C）固定资产未计提折旧（D）提取法定盈余公积16 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。甲公司 2013 年度财务报告批准报出日为 2014
18、 年 3 月 31 日。所得税汇算清缴日为 2014 年 5 月 31 日。2013 年 6 月 1 日，甲公司与希望公司签订设计合同。合同约定甲公司为希望公司设计 A、B 两种型号的设备，合同总价款为 12000万元；设计项目于 2014 年 4 月 1 日前完成，项目完成后由希望公司进行验收：希望公司自合同签订之日起 5 日内支付合同总价款的 40，余款在该设计项目完成并经希望公司验收合格后的次日付清。2013 年 6 月 1 日，甲公司收到希望公司支付的合同价款的 40。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司整个项目设计完工进度为70，实际发生设计费用 6000 万元，预计完成整个
19、设计项目还需发生设计费用1680 万元。甲公司就上述事项在 2013 年确认劳务收入 12000 万元并结转劳务成本6000 万元，并计入了应纳税所得额。此事项税法确认收入的原则与正确的会计处理一致。甲公司对于该事项涉及资产负债表日后事项，正确的会计处理有( )。（A）借：以前年度损益调整 3600贷：预收账款 3600（B）借：以前年度损益调整 21875贷：应收账款 21875（C）借：劳务成本 624贷：以前年度损益调整 624（D）借：劳务成本 6000贷：以前年度损益调整 600017 某公司 2012 年 3 月在对 2011 报表审计对发现其 2011 年末库存商品账面余额为50
20、0 万元。经检查，该批产品的预计售价为 480 万元，预计销售费用和相关税金为20 万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为 560 万元，未计提存货跌价准备。下列处理中正确的有( ) 。（A）调减 2011 年存货项目金额 40 万元（B）调增 2011 年递延所得税资产项目金额 10 万元（C）调减 2011 年存货项目金额 35 安慰你元（D）调增 2011 年递延所得税资产项目金额 875 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 长
21、江公司 2015 年度的财务报告于 2016 年 3 月 20 日批准报出，内部审计入员在对 2015 年度财务报告进行复核时。发现以下交易或事项：(1)长江公司于 2015 年 1 月 1 日购入 10 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20的价格出售给 10 名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务 10 年。长江公司将购入价 2000 万元与售价 1600 万元的差额 400 万元直接计入 2015 年管理费用。(2)2015 年 1 月 12 日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 600 万元，并将其计入营业外收入。2015
22、 年 3 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，长江公司按规定对设备计提折旧。(3)2015 年 10 月 20 日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款 480 万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的账面余额为 600 万元，已计提坏账准备 100 万元，公允价值为 480 万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担自长江公司购入应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之
23、间的差额 20 万元计入资产减值损失。(4)2015 年 12 月 10 日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价为 300 万元(不含增值税)。长江公司已于 2015 年确认上述营业收入，并结转营业成本。2016 年 1 月 15 日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给了长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了 2016 年 1 月份的营业收入和营业成本。(5)2015 年 12 月 31 日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为 15 年，年租金为 400 万元。出租时该办公楼账面价值为 5000 万元，售价为 6200 万元，预
24、计尚可使用年限为 20 年。长江公司将售价 6200 万元与账面价值 5000 万元的差额 1200 万元计入了当期损益。(6)不考虑相关税费等因素的影响。要求：18 针对资料(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算 2015 年应计入当期管理费用的金额。19 针对资料(2)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算 2015 年应计入营业外收入的金额。20 针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，编制正确的会计分录。21 针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。22
25、针对资料(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。23 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2015 年度所得税汇算清缴于 2016 年 5 月 31 日完成，2015 年年度财务报告经董事会批准于 2016 年 3 月 15日对外报出。2016 年 3 月 1 日,甲公司财务总监
26、对 2015 年的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司 2015 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2015 年实现销售收入 5000 万元。甲公司 2015 年未确认递延所得税资产。(2)甲公司 2015 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期无形资产摊销 10 万元。甲公司 2015 年 12 月 31 日确认递
27、延所得税资产 3375 万元，同时冲减所得税费用3375 万元。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。 A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2015 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 2015 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000
28、 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。2015 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000 万元。长江公司 2015年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动 02015 年 12月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产公允价值变动 99400贷：其他综合收益 99400借：
29、其他综合收益 24850贷：递延所得税负债 24850(5)2015 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2015 年 7 月 1 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，无残值，采用直线法摊销。2015 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2015 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万
30、元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2015 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含2015 年 12 月计提的折旧额)，出租时公允价值为 12000 万元，2015 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下：2015 年 12 月 10 日借：投资性房地产成本 1200
31、0累计折旧 2000贷：固定资产 10000公允价值变动损益 40002015 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200甲公司确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整” 科目核算，无需编制调整“利润分配未分配利润” 及盈余公积的会计分录 )。注册会计师会计（资产负债表日后事项）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请
32、从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项 D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C 属于资产负债表日后非调整事项；选项 D 不属于资产负债表日后事项期间发生的事项。【知识模块】 资产负债表日后事项3 【正确答案】 D【试题解析】 214 年 12 月 31 日资产负债表其他应付款项目期末余额调增 1212万元，选项 A 错误；214 年度利润表营业
33、外支出项目本期金额调增1200 (880 10)330 万元 (诉讼费计入管理费用)，选项 B 错误；214 年 12 月 31日资产负债表货币资金项目不予调整，选项 C 错误：本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额影响甲公司 214 年度利润总额，所以上述事项对甲公司 214 年度利润总额的影响金额= (1200+12)=1212(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 资产负债表日后事项4 【正确答案】 B【试题解析】 日后事项期间发生的退货大于原估计的退货，冲减原确认的预计负债后，还应冲减报告年度已确认的营业收入和营业成本，即报告年度的营业收入和营业成本按
34、其总数的 75确定。甲公司因销售 A 产品对 2015 年度利润总额的影响=200(655)(125)=225(万元)。【知识模块】 资产负债表日后事项5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该事项减少的 2015 年度未分配利润金额=(2000 200)(110)=1620(万元)。【知识模块】 资产负债表日后事项6 【正确答案】 A【试题解析】 该事项对甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800600)(125)(110)=135( 万元)。【知识模块】 资产负债表日后事项7 【正确答案】 C【试题解析】 减少 2014 年
35、净利润=(1000800 50)(125)=1125(万元)。【知识模块】 资产负债表日后事项二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国会计法和会计准则的要求确定资产负债表日，选项 A 不正确。【知识模块】 资产负债表日后事项9 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 属于当期业
36、务；选项 D，直接调整当期相关项目金额。【知识模块】 资产负债表日后事项10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产负债表日后事项11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对于借款展期事项，由于资产负债表日甲公司无权自主对该借款展期，故 2012 年资产负债表中不需要将该借款自流动负债重分类为非流动负债，选项 D 错误。【知识模块】 资产负债表日后事项12 【正确答案】 B,D【试题解析】 在 2013 年 12 月 31 日，该事项应确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，应当进行披露，选项 A 不正确；2014 年 2 月 6 日应按照资产负债表日后调整事项处理，调整 2013
37、年财务报表相关项目，选项 C 不正确。【知识模块】 资产负债表日后事项13 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D 属于资产负债表日后调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项14 【正确答案】 A,D【试题解析】 资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”科目，选项 B、C 错误。【知识模块】 资产负债表日后事项15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 B，甲公司在资产负债表日后期间发行债券属于非调整事项；选项C
38、，日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项 D，日后期间提取法定盈余公积为调整事项。【知识模块】 资产负债表日后事项16 【正确答案】 A,C【试题解析】 甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。甲公司对该事项应在 2013 年确认劳务收入 8400 万元(1200070)，并结转劳务成本 5376 万元(6000+1680)70。调整分录：借：以前年度损益调整 3600(120008400)贷：预收账款 3600借：劳务成本 624贷：以前年度损益调整 624(60005376)借：应交税费应交所得税 744贷：以前年度损益调整
39、744(3600624)25【知识模块】 资产负债表日后事项17 【正确答案】 A,B【试题解析】 本题考查知识点：资产负债表日后调整事项的处理。存货的可变现净值=预计售价 480预计销售费用和相关税金 20=460(万元)，小于存货成本 500 万元，应计提存货跌价准备 40 万元。借：以前年度损益调整调整资产减值损失 40贷：存货跌价准备 40借：递延所得税资产(4025) 10贷：以前年度损益调整调整所得税费用 10借：利润分配未分配利润 30贷：以前年度损益调整 30借：盈余公积 3贷：利润分配未分配利润 3【知识模块】 资产负债表日后事项三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的
40、，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 资产负债表日后事项18 【正确答案】 资料(1)的会计处理不恰当。理由：企业将商品以低于其取得成本的价格向职工出售的属于职工福利，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，长江公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。2015 年应计入管理费用的金额=40010=40(万元)。【知识模块】 资产负债表日后事项19 【正确答案】 资料(2)的会计处理不恰当。理由：该项补助
41、款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。2015 年应确认的营业外收入=60010912=45( 万元)。【知识模块】 资产负债表日后事项20 【正确答案】 资料(3)的会计处理不恰当。理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了购买方应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失，此事项为借方差额，应计入营业外支出。正
42、确的会计分录：借：银行存款 480坏账准备 100营业外支出 20贷：应收账款 600【知识模块】 资产负债表日后事项21 【正确答案】 资料(4)的会计处理不恰当。理由：长江公司 2015 年年度财务报告于 2016 年 3 月 20 日批准对外报出，该项销售退回发生在批准报出之前。属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整 2015 年年度财务报表的营业收入和营业成本，而不是冲减 2016 年 1 月的营业收入和营业成本。【知识模块】 资产负债表日后事项22 【正确答案】 资料(5)的会计处理不恰当。理由：该项售后租回交易租赁期 15 年占资产尚可使用年限 20 年的 75，属于融资租赁。售后
43、租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。【知识模块】 资产负债表日后事项23 【正确答案】 (1)业务(1) 会计处理不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产 50(950500015 )25 贷：所得税费用 50(2)业务(2)会计处理不正确。理由：甲公司 2015 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=28010=270(万元)，计税基础=270150=40
44、5(万元 )，产生可抵扣暂时性差异 135 万元(405 270)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司 2015 年 12月 31 日确认递延所得税资产 3375 万元冲回。调整分录：借：所得税费用 3375贷：递延所得税资产 3375(3)处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。处理不正确。理由：A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为 700(30002300)万元，产生可抵扣暂时性差异 700 万元，应确认递延所得税资产 175(70025) 万元。调整分录：借：递延所得税资产
45、 175贷：所得税费用 175(4)业务(4)会计处理不正确。理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得的长江公司股份作为长期股权投资核算，不作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资投资成本 200600贷：可供出售金融资产成本 200600借：其他综合收益 99400贷：可供出售金融资产公允价值变动 99400借：递延所得税负债 24850贷：其他综合收益 24850借：长期股权投资损益调整 1000(500020)贷：投资收益 1000(5)处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无于哆资产 2015 年摊销额=12005612=120(万元 )，账面价值=1
46、200120=1080(万元)。调整分录：借：库存商品 20(120100)贷：累计摊销 20处理不正确。理由：应计提减值准备=1080600=480( 万元)。调整分录：借：无形资产减值准备 20(500480)贷：资产减值损失 20处理不正确。理由：应确认递延所得税资产=48025=120( 万元)。调整分录：借：递延所得税资产 120贷：所得税费用 120(6)处理不正确。理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。调整分录：借：公允价值变动损益 4000贷：其他综合收益 4000处理正确。理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益” 科目。处理不正确。理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“ 其他综合收益 ”科目。借：其他综合收益 1000(400025)贷：所得税费用 1000【知识模块】 资产负债表日后事项
