1、注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 长江公司 2016 年 2 月 10 日因销售商品形成对大海公司的一笔应收账款 2400 万元。2016 年 6 月 30 日长江公司对该笔应收账款计提坏账准备 300 万元，2016 年12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 1700 万元。2016 年 12 月 31 日，该笔应收账款应计提的坏账准备金额为( )万元。（A）600（B） 400（C） 700（D）5
2、002 204 年 2 月 5 日，甲公司以 7 元股的价格购入乙公司股票 100 万股，支付手续费 14 万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。204 年 12 月 31 日，乙公司股票价格为 9 元股。205 年 2 月 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利 8 万元；205 年 3 月 20 日，甲公司以 116 元股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在 205 年确认的投资收益是( ) 。(2015 年)（A）260 万元（B） 468 万元（C） 268 万元（D）4666 万元3 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应
3、当直接计入发生当期损益的是( )。(2014 年)（A）可供出售权益工具公允价值的增加（B）购买可供出售金融资产时发生的交易费用（C）可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升4 202 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款8000 万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。202 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。203年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用 33
4、 万元后实际取得价款 10967 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )。(2013 年)（A）967 万元（B） 2951 万元（C） 2984 万元（D）3000 万元5 2016 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 4200 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 200 万元)购入乙公司发行的债券，另支付交易费用 20 万元，划分为交易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 4400 万元。假定不考虑其他因素，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）380（B） 200（C） 180（D）4006 关于以公允价值
5、计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列表述中错误的是( )。（A）取得该金融资产的交易手续费应计入资产成本（B）取得该金融资产的交易手续费应计入当期损益（C）持有该金融资产期间取得利息或现金股利应确认为投资收益（D）对该金融资产应按照公允价值进行后续计量7 2014 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于上年 1 月 1 日发行的面值 500 万元、期限为 4 年、票面年利率为 8、次年年初支付利息的债券，并将其划分为可供出售金融资产核算，实际支付购买价款 560 万元(包括已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元，交易费用 5 万元)。2014 年 1 月 4 日，收到乙公司支付的债券利
6、息 40万元存入银行。2014 年 12 月 31 日，甲公司持有的该债券的公允价值为 600 万元(不含利息) 。 2015 年 1 月 5 日，又收到乙公司支付的 2014 年度的债券利息 40 万元存入银行。2015 年 10 月 8 日甲公司以 580 万元的价格将该债券全部出售。计算甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认的投资收益为( )万元。（A）100（B） 60（C） 95（D）-208 下列关于金融资产的说法中，错误的是( )。（A）金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（B）金融资产包含持有的其他单位的权益工具（C）持有至到期投资具有长期性质，持有时间必
7、须在 1 年以上（D）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产9 2016 年 11 月 1 日，甲公司将 2013 年 1 月 1 日购入的乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行的面值为 500000 元、期限为 5 年、票面年利率为 5、每年 12 月 31 日付息的债券的 20部分对外出售。实际收到价款 105300 元。由于该债券距离到期日只有两个月，甲公司将剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，甲公司该债券账面摊余成本为 496800 元，其中，成本 50000
8、0 元，利息调整(贷方余额)3200 元。2016 年 12 月 31 日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益( )元。（A）17440（B） 18560（C） 22440（D）2256010 2016 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为1000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 10，每年付息一次，实际年利率为 753。2016 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1150 万元。假定不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。（
9、A）108283（B） 1150（C） 1182.53（D）120011 2014 年 1 月 1 日，A 银行发放给 B 公司一笔 5 年期贷款 5000 万元，实际发放给 B 公司的款项为 4900 万元，合同年利率为 10，借款人每年年末付息、到期支付本金和最后一期利息。A 银行初始确认该贷款时确定的实际年利率为1053。2016 年 12 月 31 日，A 银行预计该贷款未来现金流量的现值为249872 万元。不考虑其他因素，则 2016 年 12 月 31 日 A 银行应确认的减值损失为( )万元。（A）249872（B） 0（C） 4933.62（D）2454.4112 某股份有限
10、公司 2016 年 1 月 1 日将其持有的一项持有至到期投资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系 2014 年 1 月 1 日于发行当日购入，面值为1500 万元，票面年利率为 5，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 24 万元，该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为( )万元。（A）-36（B） -66（C） -90（D）11413 下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失（B）可供
11、出售金融资产持有期间取得的现金股利（C）取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用（D）外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额14 甲公司于 2014 年 7 月 1 日以每股 25 元的价格购入华山公司发行的股票 100 万股，并划分为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股275 元。2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 2375 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2016 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股225 元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时性的，则 2016 年 12 月 31 日，甲公司应作
12、的会计处理为( )。（A）借记“资产减值损失” 科目 250 万元（B）借记 “公允价值变动损益”科目 125 万元（C）借记 “其他综合收益”科目 250 万元（D）借记“其他综合收益” 科目 125 万元15 2015 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。2016 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。不考虑
13、其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )万元。（A）360（B） 0（C） 363（D）480二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）可供出售金融资产期末公允价值变动应计入当期损益（C）取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益（D）处置可供出售金融资
14、产时，以前期间因公允价值变动累计计入其他综合收益的金额应转入当期损益17 关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有( )。（A）企业以不附追索权方式出售金融资产（B）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（C）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（D）企业采用附追索权方式出售金融资产18 甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为 1000 万元、年利率为 10、贷款期限为 9 年的组合贷款出售给乙银行，售价为 990 万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保
15、，担保金额为 300 万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为 1000 万元，其中，担保的公允价值为 100 万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有( ) 。（A）甲银行应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债（B）甲银行应当按照 300 万元确认继续涉入形成的资产（C）甲银行确认继续涉入形成的负债金额为 400 万元（D）转移日甲银行应减少贷款 1000 万元19 下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( ) 。 (2014 年)（A）存货跌价准备（B）应收账款坏账准备（C
16、）持有至到期投资减值准备（D）可供出售债务工具投资减值准备三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司 2015 年 12 月 20 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股收盘价为 9 元。2016 年 3 月10 日收到乙公司宣告发放的现金股利每股 1 元。2016
17、 年 3 月 20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950 万元。不考虑其他因素。要求：20 计算甲公司 2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值。21 计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。22 计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。22 2015 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券发行日为2015 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年
18、12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：23 计算该项持有至到期投资在 2016 年 12 月 31 日的账面价值。24 计算 2017 年甲公司由于持有该项持有至到期投资应确认的投资收益。(计算结果保留两位小数)24 A 公司于 2015 年 3 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产核算，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利05 元)，另支付相关费用 2 万元。2015 年 3 月 10 日 A 公司收到上述股利。2015年 12 月 31 日 B 公司股票每股收盘价为 36 元。2016 年
19、5 月 10 日，A 公司将上述股票全部对外出售，收到款项 800 万元存入银行。要求：25 计算 A 公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。26 计算 A 公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。27 计算 A 公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。27 2015 年 1 月 1 日，乙公司以面值 1000 万元从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券，该债券剩余期限 3 年，票面年利率 3，每年年末付息一次，到期还本，另发生交、易费用 20 万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年 12 月31 日，该债券的公允价值为 1000 万元(属于正常变动)。
20、2016 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2016 年 12 月 31日，该债券的公允价值下降为 900 万元。乙公司预计，如果丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为 25。要求：28 计算乙公司该可供出售金融资产 2015 年 12 月 31 日的摊余成本。29 计算乙公司 2016 年 12 月 31 日该可供出售金融资产应确认的减值损失。30 A 公司为上市公司，2016 年 6 月，A 公司与第三方 B 公司签订股权转让框架协议，将 A 公司持有的 C 公司 20的股权转让给 B
21、 公司。协议明确此次股权转让标的为 C 公司 20的股权，总价款 72 亿元，B 公司分三次支付，2016 年支付了第一笔款项 18 亿元。为了保证 B 公司的利益。A 公司在 2016 年将持有的 C 公司 5的股权变更登记为 B 公司，但 B 公司暂时并不拥有与该 5股权对应的表决权，也不拥有分配该 5股权对应的利润的权利。问题：A 公司是否应该在 2016 年度确认该 5股权的处置损益 ?四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司为
22、上市金融企业，207 年至 209 年期间有关投资如下：(1)207 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100元，票面年利率 5，每年年末支付利息，期限 5 年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。207 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款 20000 万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)207 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，207 年 12 月 31日丙公司股票收盘价为每股 16 元。208 年，丙公司
23、股票价格持续下跌，208 年12 月 31 日收盘价为每股 10 元。20 7 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。207 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 90 元。208 年，乙公司债券价格持续下跌，208 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。(3)209 年宏观经济形势好转，209 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价上升至每股18 元，乙公司债券价格上升至每份 85 元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50以下(含 50
24、)。要求：31 编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。32 计算甲公司 207 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。33 计算甲公司编制 208 年 12 月 31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。34 计算甲公司 209 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。(2013 年)注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案
25、代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该笔应收账款应计提的坏账准备金额=(2400-300)-1700=400(万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 投资收益=现金股利 8+(116-9)100+公允价值损益结转金额(9-7)100=468(万元)。或者：投资收益=现金股利 8+(116-7)100=468(万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 错误，可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益；选项 B 错误，购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；选项C 正
26、确，可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失；选项 D 错误，以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 B【试题解析】 出售股票应确认的投资收益是出售所得款项与原始取得成本(初始计量金额)之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-(8000+16)=2951(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=4400-(4200-200)=400(万元) 。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 取得该金融资
27、产的交易费用应计入投资收益。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司购买、持有和出售该项可供出售金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=(580+40+40)-560=100( 万元) 。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 C【试题解析】 期限较短(1 年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资，选项 C 错误。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 12 月 31 日持有至到期投资到期，2016 年 11 月 1 日剩余80投资的面值金额=50000080=400000(元)，利息调整金额
28、=320080=2560( 元) ，至 2016 年 12 月 31 日利息调整贷方金额应全额摊销，推销时在借方。2016 年 12 月 31 日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=4000005 +2560=22560( 元) 。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司该债券投资的账面价值=1100+1100753-100010=108283( 万元)。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年年末贷款摊余成本=4900+49001053-500010=491597( 万元)；2015 年年末贷款摊余成本=4915 97+491
29、5971053-500010=493362(万元)；2016 年年末确认减值损失前贷款摊余成本=493362+49336210 53-500010 =495313(万元)，A 银行应确认减值损失=495313-249872=245441(万元) 。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A【试题解析】 该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让价款-转让时债券投资的账面价值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(万元)。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，计入资产减值损失；选项 B，计入投资收益；选项 C，计入可供出售金融资
30、产成本；选项 D，计入财务费用。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 D【试题解析】 因甲公司预计该股票的价格下跌是暂时性的。所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=(23 75-225)100=125(万元)。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2016 年 12 月 31 日因乙公司股票市场价格下跌应确认的减值损失=(960+3)-1205=363(万元)。【知识模块】 金融资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题
31、所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 B，可供出售金融资产期末公允价值变动应计入其他综合收益。大幅度下降或非暂时下跌时计入资产减值损失；选项 C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 甲银行由于对该笔转移的贷款提供了部分违约担保，因此既没有转移也没有保留该笔组合贷款
32、所有权上几乎所有的风险和报酬，而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，甲银行应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债，选项 A 正确；由于转移日该笔贷款的账面价值为 1000 万元，提供的财务担保金额为300 万元，甲银行应当按照 300 万元确认继续涉入形成的资产，选项 B 正确。选项C 正确；转移日甲银行应转销贷款 1000 万元。选项 D 正确。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A、B、C 和 D 在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额；另外
33、，可供出售金融资产为权益工具的，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过权益转回，即通过其他综合收益转回。【知识模块】 金融资产三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 2015 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 取得时确认的投资收益为-4 万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收
34、益=1001=100(万元 )：出售时确认的投资收益 =950-(860-4)=94(万元)，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190(万元)。或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入(950+100)-现金流出 860=190(万元)。【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类内部科目结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-1009=50( 万元) 。【知识模块】 金融资产【知识模块
35、】 金融资产23 【正确答案】 该项持有至到期投资在 2015 年 12 月 31 日的账面价值=(207898+10)(1+4)-20005=207254( 万元)，2016 年 12 月 31 日的账面价值=2072 54(1+4 )-20005=2055 44(万元)。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 2017 年甲公司持有该项持有至到期投资应确认投资收益=2055 444=8222(万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 交易费用计入成本，该项可供出售金融资产入账价值=200(4-05)+2=702(万元)。【知识模块】 金融资产26 【正确答案
36、】 出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98(万元)。【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=(2000 5+800)-(2004+2)=98(万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产28 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日该可供出售金融资产的摊余成本=1020(1+2 5)-10003=1015 5(万元)。【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值变动=10155-1000=155(万元)，应确认 “其他综合收益”
37、发生额(借方)155 万元，可供出售金融资产账面价值为 1000 万元。2016 年 12 月 31 日摊余成本=10155(1+25)-10003=101089( 万元)，计提减值准备前的账面价值=1010 89-155=995 39(万元)，2016 年 12 月 31 日应确认的减值损失：(99539-900)+155=110 89(万元)。或：减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动)-资产负债表日公允价值=101089-900=11089(万元)。【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 虽然本案例中，名义上 A 公司将所持有的 C 公司 5的股权转让给 B 公司，但是实
38、质上，B 公司并没有拥有对应的表决权，B 公司也并不享有对应的利润分配权。也就是说，A 公司保留了收取该金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给 B 公司的义务。根据会计准则的规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此，A 公司不应当确认该 5股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。【知识模块】 金融资产四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 金融资产31 【正确答案】 取得乙公司债券
39、的会计分录：借：可供出售金融资产成本 10000贷：银行存款 10000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 20000贷：银行存款 20000【知识模块】 金融资产32 【正确答案】 持有乙公司债券影响当期损益的金额=100005=500(万元)。会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=10090-10000=-1000( 万元)，会计分录为：借：其他综合收益 1000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1000持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益) 金额=100016-200
40、00=-4000( 万元)，会计分录为：借：其他综合收益 4000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000【知识模块】 金融资产33 【正确答案】 持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100100-10050=5000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000其他综合收益 1000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-100010=10000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 10000贷：可供出售金融资产公允价值变动 6000其他综合收益 4000【知识模块】 金融资产34 【正确答案】 调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=10085-10050=3500(万元)，会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 3500贷：资产减值损失 3500因持有丙公司股票对当期权益的影响金额=100018-100010=8000(万元)，会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 8000贷：其他综合收益 8000【知识模块】 金融资产
