1、注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2015 年 10 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股18 元。2016 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司本年年初宣告分派的现金股利 4 万元。2016 年 4 月 4 日，
2、甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 25 万元后，实际取得价款 1575 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年度因投资乙公司股票确认的投资收益为 ( )万元。（A）5550（B） 58（C） 59.5（D）622 甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司分期付息债券 100 万元，作为可供出售金融资产核算，票面年利率和实际年利率均为 3。2015 年 12 月 31 日其公允价值为80 万元，甲公司认定其发生了减值。2016 年 12 月 31 日其公允价值为 95 万元。2015 年和 2016 年甲公司均能正常收到利息。则该项债券投资对甲
3、公司 2016 年利润表上利润总额的影响金额为( )万元。（A）15（B） 18（C） 18.6（D）33 2016 年某企业“ 坏账准备 ”科目的年初贷方余额为 8000 元，“应收账款”和“ 其他应收款”科目的年初余额分别为 60000 元和 20000 元。当年，不能收回的应收账款4000 元确认为坏账损失。“应收账款” 和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000 元和 40000 元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为应收项目余额的10。该企业 2016 年年末应提取的坏账准备为( )元。（A）2000（B） 6000（C） 10000（D）140004 甲公司为增值税一般纳税人
4、，适用的增值税税率为 17。2 叭 5 年 11 月 5 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为 150 万元，增值税税额为 255 万元，款项尚未收到。2015 年 12 月 31 日对该项应收账款计提坏账准备 10 万元。2016年 2 月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为 100 万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款对应的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为 50 万元，增值税销项税额为 85 万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( ) 万元。（A）7（B） 95.5（C）
5、50（D）175 甲公司 2015 年 5 月 10 日以每股 6 元的价格购进某公司股票 100 万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 02 元，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司于 2015 年 6 月 5 日收到现金股利 20 万元，2015 年 12月 31 日该股票收盘价格为每股 8 元，2016 年 5 月 15 日甲公司以每股 9 元的价格将该股票全部售出，另需支付交易费用 15 万元。2016 年 5 月 15 日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为( )万元。（A）985（B） 300（C） 317.5（D）1006 关于金融资
6、产转移，下列表述中错误的是( )。（A）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产（B）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格回购则不应终止确认该金融资产（C）企业将金融资产出售，同时与买人方签订很可能行权的看跌期权合约，则不应终止确认该金融资产（D）企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当按照继续涉人规定计量该项金融资产7 甲股份有限公司于 2016 年 1 月 1 日以 20100 万元购入一项 3 年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年 1 月 1 日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为 5，面
7、值总额为 20000 万元。该债券实际利率( )。（A）等于 5（B）大于 5（C）小于 5（D）等于 08 2016 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200 万元，账面价值为 3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )万元。（A）700（B） 1300（C） 1500（D）28009 2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息(于次年年初支付上年
8、度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2016 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。2016 年12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。（A）1035（B） 1037（C） 1065（D）1067二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 下列会计事
9、项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有( )。（A）债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步（B）债务人违反了合同条款不能按期偿付利息和本金（C）债务人将设备以明显低于市场价格的价格出售给关联方（D）权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌11 在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目有( )。（A）已偿还的本金（B）初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额（C）已发生的减值损失（D）期末公允价值减少额12 2016 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 20
10、0 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了 750万元。该应收账款在 2016 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。（A）以回购日该应收账款的市场价格回购（B）以转让日该应收账款的市场价格回购（C）以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购（D）回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购13 甲公司于 2015 年 1 月 2
11、 日以 3060 万元购入面值为 3000 万元的 5 年期、到期还本、按年付息的公司债券，该公司债券票面年利率为 5，实际年利率为428，甲公司管理层计划将其持有至到期。2016 年年末，甲公司改变持有意图，将其重分类为可供出售金融资产。该债券在 2016 年 12 月 31 日公允价值为 3000 万元(不含利息 )，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2015 年 1 月 2 日甲公司应将该债券投资分类为持有至到期投资（B） 2015 年 1 月 2 日该债券投资的初始计量金额为 3000 万元（C）以 2016 年年末的摊余成本 302112 万元作为 2016
12、年年末可供出售金融资产的账面价值（D）以公允价值 3000 万元作为转换日可供出售金融资产的账面价值，同时计入其他综合收益 2112 万元14 关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应确为投资收益（B）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入其他综合收益（C）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入其他综合收益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出，计入投资收益（D）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的
13、差额，计入投资收益；原直接计入其他综合收益的累计公允价值变动对应处置部分的金额不予转出15 2016 年 1 月 2 日甲公司支付价款 1020 万元购入某公司同日发行的 3 年期公司债券，另支付交易费用 824 万元，该公司债券的面值为 1000 万元，票面年利率4，实际年利率为 3，每年 1 月 1 日支付上年利息，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产，并以实际利率确认利息收入。2016 年 12 月31 日，该债券的公允价值为 100009 万元(不含利息)，假定不考虑其他因素，下列项目中表述正确的有( )。（A）2016 年 1 月 2 日该项可供出售金融资产的初始确
14、认金额为 1000 万元（B） 2016 年 1 月 2 日该项可供出售金融资产的初始确认金额为 102824 万元（C） 2016 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产确认的投资收益为 3085 万元（D）2016 年 12 月 31 日该债券公允价值变动对甲公司其他综合收益的影响金额为一 19 万元16 2015 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 3 年期债券 30万份，支付价款(含交易费用)3000 万元，且有明确意图持有至到期。该债券面值总额为 3000 万元，票面年利率为 5，乙公司于次年年初支付上一年度利息。2016年 6 月，乙公司财务状况出现严重
15、困难，持续经营能力具有重大不确定性。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1 下调至 Baa3。2016 年 7 月 10 日甲公司将持有的乙公司债券全部出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 2900 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司仍持有其他公司债券投资 5000 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）甲公司 2016 年出售乙公司债券应确认投资收益 -100 万元（B）甲公司 2016 年 12 月 31 日应将持有其他公司的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产（C）甲公司 2016 年 12 月 31 日应将持有其他公司的持有至到期投资全部重分类为
16、交易性金融资产（D）甲公司 2016 年 12 月 31 日无需将持有其他公司的持有至到期投资重分类17 下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。（A）对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试（B）对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值（C）对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值（D）单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算18 2016 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 2016 年 1 月 1 日发行的 5 年期
17、债券 10 万份，该债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为 45，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)10225 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于 2017 年出售该债券投资。2016 年 12月 31 日，债券的公允价值为 1010 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）2016 年 7 月 1 日可供出售金融资产初始成本为 1000 万元（B）因需要现金。2016 年 12 月 31 日应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产（C）持有的丙公司债券投资在
18、2016 年 12 月 31 日资产负债表中的列示金额为1010 万元（D）持有的丙公司债券投资在 2016 年 12 月 31 日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为 10 万元19 2014 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的 5 年期债券 30万份，支付款项(含交易费用)3000 万元，且有明确意图持有至到期。该债券面值总额为 3000 万元，票面年利率为 5，乙公司于每年年初支付上一年度利息，到期归还本金和最后一期利息。2016 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 2016 年度利息。因急需现金，甲公司于 2016 年 7
19、月 1 日出售该债券的 50，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。2016 年 12 月 31 日，预计对乙公司债券投资未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 2017 年 1 月 1 日收取的债券利息)，下列关于甲公司对该债券投资的处理中正确的有( ) 。（A）持有的乙公司债券投资在 2016 年 12 月 31 日利润表中列示的资产减值损失金额为 300 万元（B）持有的乙公司债券投资在 2016 年 12 月 31 日资产负债表中的列示金额为1500 万元（C）应将所持乙公司债券投资剩余部分重分类为可供出售金融资产（D）持有的乙公司债券投资在 2016 年 12
20、 月 31 日利润表中列示的投资损失金额为 125 万元20 2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司持有的 A 公司发行的 10 年期公司债券，经协商确定购入价格为 500 万元。同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为2016 年 12 月 31 日，行权价为 480 万元，期权的公允价值(时间价值)为 10 万元。购买日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为 460 万元。该债券于2014 年 1 月 1 日发行，甲公司购入该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 500 万元，票面年利率 6(等于实际年利率)，该债券于每年年末支付利息。下列说法中正确的有( ) 。（A）
21、若 2016 年 12 月 31 日债券的公允价值小于 480 万元，甲公司有权以 480 万元将该金融资产出售给乙公司（B）若 2016 年 12 月 31 日债券的公允价值大于 480 万元，乙公司有权以 480 万元回购该金融资产（C） 2016 年 1 月 1 日乙公司应终止确认该金融资产（D）2016 年 1 月 1 日乙公司不应终止确认该金融资产21 关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。（A）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产（B）保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产（C）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎
22、所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产（D）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，放弃了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债22 甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2016 年 1 月 1 日，该组贷款的本金和摊余成本均为 5000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：2016 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项 4560
23、 万元，同时保留以下权利：(1)收取本金 500万元以及这部分本金按 5的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以 4500 万元为本金、以 05为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让方取得收取该组贷款本金中的 4500 万元以及这部分本金按 45的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按 1：9 的比例在甲银行和受让方之间进行分配。但是，如该组贷款发生违约，则违约金从甲银行拥有的 500 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2016 年 1 月 1 日，该组贷款的公允价值为5050 万元，05的超额利差的公允价值为 20 万元。关于上述材料，甲银行下列会
24、计处理中，正确的有( )。（A）该项金融资产转移形成的利得为 45 万元（B）在金融资产转移日应确认的继续涉人资产为 520 万元（C）在金融资产转移日应确认的继续涉人负债为 520 万元（D）在金融资产转移日应确认的继续涉人负债为 535 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 2014 年 1 月 1 日，光华银行向某客户发放一笔贷款 200 万元，期限 2 年，合同年利率为 10，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利
25、率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：(1)2014 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认贷款利息 5万元；(2)2014 年 12 月 31 日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失 20 万元；(3)2015 年 3 月 31 日，从客户处收到利息 2 万元，且预期 2015 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息；(4)2015 年 6 月 30 日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；2015 年 12月 31 日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未
26、收回贷款，此时对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为 16653 万元。(5)2016 年 1 月 10 日，经协商，光华银行从客户收回贷款 170 万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。23 甲公司 2014 年度至 2016 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 2000 万元，票面年利率为5，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 747。(2)20
27、14 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元。(4)2016 年 1 月 1 日，甲公司以 1505 万元的价格将所持有的乙公司债券全部售出，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：24 计算甲公司 2014 年度持有至到期投资应确认的投资收益。25 计算甲公司 2015
28、年度持有至到期投资应确认的减值损失。26 计算甲公司 2016 年 1 月 1 日出售持有至到期投资应确认的损益。27 根据资料(1)(4) ，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目)。28 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 2016 年度财务报告时，内审部门就 2016 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：(1)2016 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月(2016 年 6 月 1 日至 2017 年 5 月 31 日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司
29、其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。(2)2016 年 7 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2016 年 1 月 1 日发行的3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 51225 万元(包括交易费用)。准备长期持有，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)2015 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证
30、券交易所购入丁公司当日发行的 5 年期债券80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5，支付款项为 8010 万元(包括交易费用) 。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 2016 年下半年资金周转困难，遂于 2016 年 11 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。(4)2014年 7 月，甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W汽车金融公司 2
31、014 年 1 月发行的三年期固定利率债券，票面年利率 45，债券面值为 2000 万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。2016 年年初，A 国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将 W 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调 BAA3，认为 W 汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的 W 汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大
32、的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于 2016 年 8月将该持有至到期投资按低于面值的价格出售，同时将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。(5)甲公司 2016 年 9 月 10 日诹得 B 公司 02的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，甲公司未能在 B 公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而将其划分为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。29 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 是一家上市公司， 2016 年甲公
33、司发生了下列有关交易或事项：(1)甲公司于 2016 年 5 月 10 日购入乙公司股票 200 万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股 10 元，另支付相关税费 2 万元。2016 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为每股 9 元。2016 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 6 元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为每股 8 元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：2016 年 5 月 10 日借：可供出售金融资产成本 2002贷：银行存款 20022016 年 6 月 30 日借：其他综合收益 202贷：可供出售金融资产
34、公允价值变动 2022016 年 9 月 30 日借：资产减值损失 600贷：可供出售金融资产公允价值变动 6002016 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：资产减值损失 400(2)2016 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值 1000 万元与其公允价值 1020 万元的差额计入了当期投资收
35、益。(3)2016 年 12 月 1 日，甲公司将其持有的 C 公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给丙公司，收取价款 5020 万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为 5000 万元(其中：初始入账金额 4960 万元，公允价值变动为 40 万元)。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于 2018 年 3 月 31 日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项 5020 万元确认为预收账款。2016 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 5030万元，甲公司确认“ 可供出售金融资产 -公允价值变动 ”和“其他综合
36、收益”30 万元。(4)甲公司于 2016 年 12 月 10 日购入丁公司股票 1000 万股，将其作为交易性金融资产核算，每股购入价为 5 元，另支付相关费用 15 万元。2016 年 12 月 31 日，该股票收盘价为每股 6 元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本 5015贷：银行存款 5015借：交易性金融资产公允价值变动 985贷：公允价值变动损益 985(5)2016 年 1 月 1 日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，支付价款 19000 万元，另支付手续费 18024 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6
37、，于每年 12 月 31 日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为 7。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 1200 万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入 800 万元。当日市场年利率为 5。相关年金现值系数如下：(PA，5，4)=35460； (PA，7，4)=33872。相关复利现值系数如下：(PF，5，4)=08227； (PF，7，4)=07629。甲公司 2016 年 12 月 31 日确认对戊公司债券投资减值损失 3206 万元。要求：根据上述资料
38、，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。30 甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2016 年甲公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)2016 年 2 月 1 日，甲公司将应收 W 公司的账款出售给 B 商业银行，取得银行存款 2300 万元。合同约定，在 B 银行不能从 W 公司收到账款时，不得向甲公司追偿。该项应收账款是甲公司 2016 年 1 月 1 日向 W 公司出售原材料而取得的，金额为 2340 万元。假定不考虑其他因素。甲公司
39、终止确认了该项金融资产。(2)2016 年 5 月 1 日，甲公司将其一项金融资产出售给 C 公司，取得出售价款 500万元，同时与 C 公司签订协议，在约定期限结束时按照低于期限结束日公允价值10 万元的价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。(3)2016 年 6 月 1 日，甲公司将持有的一项应收 D 公司债权出售给 P 公司，经协商出售价格为 30 万元。同时签订了一份看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在 2016 年 12 月 31 日(到期日)以 35 万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。甲公司终止确认了
40、该项应收债权。(4)2016 年 7 月 1 日，甲公司将其信贷资产整体转移给 E 信托机构，同时保证对 E信托机构可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在转移时终止确认了该金融资产。(5)2016 年 8 月 1 日，甲公司将其持有的一笔国债出售给 F 公司，售价为 600 万元，年利率为 35。同时，甲公司与 F 公司签订了一项回购协议，约定 3 个月后由甲公司将该笔国债回购，回购价为 606 万元。2016 年 11 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。甲公司出售该金融资产时，未终止确认该金融资产。(6)2016 年 9 月 1 日甲公司与 G 商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷
41、款 90的收益权转让给 G 银行，该笔贷款公允价值为 220 万元，账面价值为 200万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移部分贷款的相关债权债务关系由G 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。甲公司终止确认了贷款的 90。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对事项(1)至(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。30 为提高闲置资金的使用效率，甲公司 2016 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限为 5
42、 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5。(2)4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当
43、期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。(3)5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 06 元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 42 元。相关年金现值系数如下：(PA，5，5) =43295；(PA，6，5)=4 2124；(P A，7，5)=41002 ；(PA，5，4) =35460；(PA，6，4)=3
44、 4651；(P A，7，4)=33872 。相关复利现值系数如下：(PF，5，5) =07835；(PF，6，5) =07473；(P F，7，5)=07l 30；(PF，5，4) =08227；(PF，6，4) =07921；(P F，7，4)：07629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：31 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。32 计算甲公司 2016 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。33 判断甲公司持有的乙公司债券 2016 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备
45、，计算减值准备金额并编制相关会计分录。34 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 2016 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。35 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 2016 年度因持有丁公司股票确认的损益。注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 4 月 4 日甲公司出售乙公司股
46、票而确认的投资收益=1575-(100+2)=555(万元)，2016 年年初因乙公司宣告分派现金股利而确认的投资收益为 4 万元，所以甲公司 2016 年度因投资乙公司股票确认的投资收益=555+4=595(万元) 。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司债券投资对甲公司 2016 年利润总额的影响金额=减值恢复+利息收入=95-(80+803-1003)+803=15 6+24=18( 万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年年初坏账准备贷方余额 8000 元，当年发生坏账损失 4000 元，所以 2016 年年末计提坏账前“坏账
47、准备”科目余额=8000-4000=4000(元)。而年末坏账准备应有余额为贷方 14000 元(100000+40000)10，则该企业年末应提取坏账准备=14000-4000=10000(元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 A【试题解析】 应确认的营业外支出金额=(150+255)-10-(50+85)-100=7( 万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售金融资产出售时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本=(1009-15)-100(6-02)+1=317 5( 万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 D【试题解析】 企业保留了金融资
48、产所有权上几乎所有的风险和报酬，应继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为金融负债。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 C【试题解析】 实际利率小于票面利率，会溢价购入债券。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 D【试题解析】 可供出售金融资产发生减值时，原计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益(资产减值损失)。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本=1050+2-10005+3
49、5=1037(万元)。【知识模块】 金融资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，是关联方之间的交易，不能表明金融资产发生减值。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金；(2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认；选项 B
