1、注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 215 年 3 月，甲公司经董事会决议将闲置资金 2000 万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模 15 亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为 45；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限 364 天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的 15计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在
2、活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是( )。(2016 年)（A）作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益（B）作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入（C）作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益（D）作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入2 204 年 2 月 5 日，甲公司以 7 元股的价格购入乙公司股票 100 万股，支付手续费 14 万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。204 年 12 月 31 日，乙公司股票价格为 9 元股。205 年 2 月
3、 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利 8 万元；205 年 3 月 20 日，甲公司以 116 元股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在 205 年确认的投资收益是( ) 。(2015 年)（A）260 万元（B） 468 万元（C） 268 万元（D）4666 万元3 甲公司有一个债券和权益工具的投资组合；正式的书面投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的 25至 40之间；甲公司授权相关投资管理部门根据这一比例规定，购买或出售债券和权益工具以平衡该投资组合。如果该投资组合的管理部门被授权购买和出售金融
4、资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法。该组合中的债券和权益工具应分类为( )。（A）交易性金融资产（B）可供出售金融资产（C）持有至到期投资（D）应收款项4 甲公司于 215 年 1 月 1 日购入面值总额为 100 万元，票面年利率为 4的 A 债券，取得时的价款为 104 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 02 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。215 年 1 月 5日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元。215 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。216 年 1 月 5 日
5、，收到 A 债券 215 年度的利息 4 万元。216 年4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元，未发生相关处置费用。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为( )万元。（A）12（B） 158（C） 118（D）165 215 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款8000 万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。215 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。216年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付交易费
6、用 33 万元后实际取得价款 10967 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )万元。（A）967（B） 2951（C） 2984（D）30006 下列关于金融资产的说法中，错误的是( )。（A）金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（B）金融资产包含持有的其他单位的权益工具（C）持有至到期投资具有长期性质，持有时间必须在 1 年以上（D）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产7 216 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券
7、，购入时实际支付价款 207898 万元，另支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 216 年1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。216 年 12 月 31 日，该债券投资未来现金流量的现值为 1800 万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资 217 年应确认的投资收益为( )万元。（A）100（B） 829（C） 72（D）908 216 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为1000 万元的 5 年期不可赎回
8、债券，将其划分为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 10，每年付息一次，实际年利率为 753。216 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1150 万元。假定不考虑其他因素，216 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。（A）108283（B） 1150（C） 118253（D）12009 某股份有限公司 216 年 1 月 1 日将其持有的一项持有至到期投资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系 214 年 1 月 1 日于发行当日购入，面值为1500 万元，票面年利率为 5，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科
9、目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 24 万元，该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为( )万元。（A）-36（B） -66（C） -90（D）11410 215 年 6 月 9 日，甲公司支付价款 855 万元(含交易费用 5 万元)购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 2，作为可供出售金融资产核算。215年 12 月 31 日，该股票市场价格为每股 9 元。216 年 2 月 5 日，乙公司宣告发放现金股利 1000 万元，甲公司应按照持股比例确认现金股利。216 年 8 月 21 日，甲公司以每股 8 元的
10、价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司 216年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）-35（B） -55（C） -100（D）-8011 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17。215 年 11月 5 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为 150 万元，增值税税额为255 万元，款项尚未收到。215 年 12 月 31 日，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 10 万元。216 年 2 月，甲公司将该应收账款出售给银行，售价为 100 万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款对应的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为 50
11、万元，增值税销项税额为 85 万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（A）7（B） 955（C） 50（D）1712 甲公司 215 年 5 月 10 日以每股 6 元的价格购进某公司股票 100 万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 02 元，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司于 215 年 6 月 5 日收到现金股利 20 万元；215 年12 月 31 日，该股票收盘价格为每股 8 元。216 年 5 月 15 日，甲公司以每股 9 元的价格将该股票
12、全部售出，另支付交易费用 15 万元。216 年 5 月 15 日，甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为( )万元。（A）985（B） 300（C） 3175（D）10013 关于金融资产转移，下列表述中错误的是( )。（A）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产（B）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议在约定期限结束时按固定价格回购，则不应终止确认该金融资产（C）企业将金融资产出售，同时与买入方签订很可能行权的看跌期权合约，则不应终止确认该金融资产（D）企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当按照继续涉人规定计量该项金
13、融资产14 甲股份有限公司于 216 年 1 月 1 日以 19900 万元购入一项 3 年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年 1 月 1 日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为 20000 万元。该债券实际利率( )。（A）等于 5（B）大于 5（C）小于 5（D）等于 015 关于金融资产转移，下列项目中，不应终止确认金融资产的是( )。（A）企业以不附追索权方式出售金融资产（B）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（C）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大
14、价外期权（D）企业采用附追索权方式出售金融资产16 甲上市公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为保本保收益型，期限为 6 个月，不可转让交易，也不可提前赎回，实际收益超过保证收益的部分由银行享有。甲公司购买该理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是( )。（A）作为交易性金融资产，公允价值变动计入公允价值变动损益（B）作为应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入（C）作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益（D）作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入二、多项选择题每题均
15、有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为 1000 万元、年利率为 10、贷款期限为 9 年的组合贷款出售给乙银行，售价为 990 万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为 300 万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为 1000 万元，其中，担保的公允价值为 100 万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确
16、的有( ) 。（A）甲银行应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债（B）甲银行应当按照 300 万元确认继续涉入形成的资产（C）甲银行确认继续涉入形成的负债金额为 400 万元（D）转移日甲银行应减少贷款 1000 万元18 对“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” ，下列说法中错误的有( ) 。（A）可在初始确认时就指定，也可以在后续计量时指定（B）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资，不能指定为这类金融资产（C）可以将某项金融资产的一部分进行指定（D）这类金融资产公允价值选择权指定属于会计政策选择19 216 年 12 月 1 日，甲公司将某
17、项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了 750万元。该应收账款在 216 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。（A）以回购日该应收账款的市场价格回购（B）以转让日该应收账款的市场价格回购（C）以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购（D）回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照
18、 700 万元回购20 甲公司于 215 年 1 月 2 日以 3060 万元购入面值为 3000 万元的 5 年期、到期还本、按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率为 5，实际年利率为428，甲公司管理层计划将其持有至到期。216 年年末，甲公司改变持有意图，将其重分类为可供出售金融资产。该债券在 216 年 12 月 31 日公允价值为 3000万元(不含利息) ，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）215 年 1 月 2 日甲公司应将该债券投资分类为持有至到期投资（B） 215 年 1 月 2 日该债券投资的初始计量金额为 3060 万元（C）以 216 年年末的
19、摊余成本 302112 万元作为重分类日可供出售金融资产的账面价值（D）以公允价值 3000 万元作为重分类日可供出售金融资产的账面价值，同时计入其他综合收益借方 2112 万元21 216 年 1 月 2 日甲公司支付价款 1020 万元购入某公司同日发行的 3 年期公司债券，另支付交易费用 824 万元，该公司债券的面值为 1000 万元，票面年利率4，实际年利率为 3，每年 1 月 1 日支付上年利息，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产，并以实际利率确认利息收入。216 年 12月 31 日，该债券的公允价值为 100009 万元(不含利息)，假定不考虑其他因素，下列
20、项目中表述正确的有( )。（A）216 年 1 月 2 日该项可供出售金融资产的初始确认金额为 1000 万元（B） 216 年 1 月 2 日该项可供出售金融资产的初始确认金额为 102824 万元（C） 216 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产确认的投资收益为 3085 万元（D）216 年 12 月 31 日该债券公允价值变动对甲公司其他综合收益的影响金额为-19 万元22 215 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 3 年期债券 30万份，支付价款(含交易费用)3000 万元，且有明确意图和能力持有至到期。该债券面值总额为 3000 万元，票面年利率为
21、 5，乙公司于次年年初支付上一年度利息。216 年 6 月，乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baal 下调至 Baa3。216 年 7 月 10 日甲公司将持有的乙公司债券全部出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 2900 万元。216 年 12 月 31 日，甲公司仍持有其他公司债券投资 5000 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）甲公司 216 年出售乙公司债券应确认投资收益-100 万元（B）甲公司 216 年 12 月 31 日应将持有其他公司的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产（C）甲公司 21
22、6 年 12 月 31 日应将持有其他公司的持有至到期投资全部重分类为交易性金融资产（D）甲公司 216 年 12 月 31 日无需将持有其他公司的持有至到期投资重分类23 216 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 216 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为 45，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)10225 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于 217 年出售该债券投资。216 年 12月 31 日
23、，债券的公允价值为 1010 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 7 月 1 日可供出售金融资产初始成本为 1000 万元（B）已到付息期但尚未领取的利息，构成可供出售金融资产的初始成本（C）持有的丙公司债券投资在 216 年 12 月 31 日资产负债表中的列示金额为1010 万元（D）持有的丙公司债券投资在 216 年 12 月 31 日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为 10 万元24 216 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司持有的 A 公司发行的 10 年期公司债券，经协商确定购入价格为 500 万元。同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为216 年
24、 12 月 31 日，行权价为 480 万元，期权的公允价值(时间价值)为 10 万元。购买日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为 460 万元。该债券于214 年 1 月 1 日发行，甲公司购入该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 500 万元，票面年利率 6(等于实际年利率)，该债券于每年年末支付利息。下列说法中正确的有( ) 。（A）若 216 年 12 月 31 日债券的公允价值小于 480 万元，甲公司有权以 480 万元将该金融资产出售给乙公司（B）若 216 年 12 月 31 日债券的公允价值大于 480 万元，乙公司有权以 480 万元回购该金融资产（C） 2
25、16 年 1 月 1 日乙公司应终止确认该金融资产（D）216 年 1 月 1 日乙公司不应终止确认该金融资产25 关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。（A）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产（B）保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产（C）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，无论是否放弃对金融资产的控制，都应当终止确认该金融资产（D）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，放弃了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉人所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债26 甲
26、银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。216 年 1 月 1 日，该组贷款的本金和摊余成本均为 5000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：216 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项 4560 万元，同时保留以下权利：(1)收取本金 500万元以及这部分本金按 5的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以 4500 万元为本金、以 05为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让方取得收取该组贷款本金中的 4500 万元以及这部分本金按
27、45的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按 1：9 的比例在甲银行和受让方之间进行分配。但是，如该组贷款发生违约，则违约金从甲银行拥有的 500 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。216 年 1 月 1 日，该组贷款的公允价值为5050 万元，05的超额利差的公允价值为 20 万元。关于上述材料，甲银行下列会计处理中，正确的有( )。（A）该项金融资产转移形成的利得为 45 万元（B）在金融资产转移日应确认的继续涉人资产为 520 万元（C）在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为 520 万元（D）在金融资产转移日应确认的继续涉人负债为 535 万元27
28、 甲公司将从第三方客户取得的尚未到期的账面价值为 1050 万元的银行承兑汇票向银行贴现取得资金 1000 万元，该汇票是由信用等级较高的银行承兑的，下列会计处理中正确的有( ) 。（A）甲公司在贴现日应确认短期借款 1000 万元（B）甲公司在贴现日应确认财务费用 50 万元（C）甲公司在贴现日应终止确认应收票据（D）贴现息应在贴现日至票据到期日之间分摊确认利息费用三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 215 年 1 月
29、1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券发行日为215 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券期限为 5 年，票面年利率为5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素。要求：28 计算该项持有至到期投资在 216 年 12 月 31 日的账面价值。29 计算 217 年甲公司由于持有该项持有至到期投资应确认的投资收益。(计算结果保留两位小数)29 A 公司于 215 年 3 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股
30、票 200 万股作为可供出售金融资产核算，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利05 元)，另支付相关费用 2 万元。215 年 3 月 10 日 A 公司收到上述股利。215年 12 月 31 日 B 公司股票每股收盘价为 36 元。216 年 5 月 10 日，A 公司将上述股票全部对外出售，收到款项 800 万元存入银行，不考虑其他因素。要求：30 计算 A 公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。31 计算 A 公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。32 计算 A 公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 7 答案
31、与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，不能作为交易性金融资产；非保本浮动收益理财产品，回收金额不固定，不能作为持有至到期投资，也不能作为应收款项。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 投资收益=现金股利 8+(116-9)100+公允价值变动损益结转金额(9-7)100=468(万元) 。或者：投资收益=现金股利 8+(116-7)100=468(万元)。【
32、知识模块】 金融资产3 【正确答案】 B【试题解析】 该组合中的债券和权益工具应分类为可供出售金融资产。如果该投资组合中的管理部门没有得到这样的授权而是积极地购买和出售组合中的金融资产已获得短期利益，且以往也有这方面的做法，则该组合中的债券和权益工具应分类为交易性金融资产。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该项交易性金融资产应确认的累计损益=现金流入-现金流出=(4+4+108)-(104+02)=118(刀元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 出售可供出售金融资产应确认的投资收益是出售所得款项与初始取得成本(初始计量金额) 之间的差额，所
33、以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-(8000+16)=2951(万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，期限较短(1 年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 C【试题解析】 216 年 12 月 31 日该持有至到期投资计提减值准备前的账面价值=(207898+10)(1+4)-20005=207254(万元)，计提减值准备后的账面价值为 1800 万元，217 年应确认投资收益=18004 =72( 万元)。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A【试题解析】 甲
34、公司该债券投资的账面价值=1100+1100753-100010=108283( 万元)，持有至到期投资后续按照摊余成本计量，不考虑公允价值变动。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 A【试题解析】 该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让价款-转让时债券投资的账面价值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(万元)。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利应确认为投资收益，出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的其他综合收益也应转入投资收益。甲公司 216 年
35、利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(1008-1009)+(1009-855)+10002 =-35(万元)。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 A【试题解析】 应确认的营业外支出金额=(150+255)-10-(50+85)-100=7( 万元)。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 C【试题解析】 出售可供出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本=(1009-15)-100(6-02)+1=317 5( 万元)。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 D【试题解析】 企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应继续确认该金融资产，并将收到的对价确
36、认为金融负债。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 B【试题解析】 实际利率大于票面利率时，会折价购入债券，因此债券的实际利率应大于 5。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 B【试题解析】 该理财产品不可转让交易或提前赎回，且甲公司的主要目的在于取得理财产品利息收入，表明其不是为了近期内出售或采用短期获利方式进行管理，因此不应当划分为交易性金融资产；该理财产品不可转让交易或提前赎回，表明该理财产品在活跃市场中没有报价，所以不应当划分为持有至
37、到期投资；由于该理财产品保本保收益，且实际收益超过保证收益的部分由银行享有，表明回收金额固定或可确定，且在活跃市场中没有报价，甲公司可以将其划分为应收款项类金融资产。【知识模块】 金融资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 甲银行由于对该笔转移的贷款提供了部分违约担保，因此既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该
38、笔贷款的“实际能力”。导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，甲银行应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债，选项A 正确；由于转移日该笔贷款的账面价值为 1000 万元，提供的财务担保金额为300 万元，甲银行应当按照 300 万元确认继续涉入形成的资产，选项 B 正确，选项E 错误；由于财务担保合同的公允价值为 100 万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为 400 万元(300+100)，选项 C 正确；转移日甲银行应转销贷款 1000 万元选项 D 正确。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
39、金融资产，必须在初始确认时就指定，且不可撤销，选项 A 错误；对在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资，以及与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，不能作这种金融资产公允价值选择权指定，选项 B 正确；这种金融资产公允价值选择权指定类似于会计政策选择，不同之处在于，它可以基于逐项金融资产进行指定(不能将某项金融资产的一部分进行指定)，选项 C 和选项 D 错误。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认；选项 B 和 C，属于以固定价格回购，甲公
40、司对该项应收款项的风险和报酬未转移，不应终止确认；选项 D，对于回购日应收款项的市价低于 700 万元的损失由甲公司承担，属于未放弃对金融资产控制的继续涉人，不应终止确认。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 215 年年末摊余成本=3060(1+4 28)-30005 =3040 97(万元)，216 年年末摊余成本=304097(1+4 28)-30005=3021 12(万元)，按照规定持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，可供出售金融资产的入账价值为重分类日的公允价值，该投资的原账面价值 302112 万元与重分类日公允价值3000 万元之间的差额 21
41、12 万元计入其他综合收益借方，选项 C 错误。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 该债券的初始确认金额=1020+824=102824(万元)，选项 A 错误，选项 B 正确；216 年 12 月 31 日应确认的投资收益 =1028243=30 85(万元)，选项 C 正确；216 年 12 月 31 日对甲公司其他综合收益的影响金额=公允价值-摊余成本=100009-(102824+1028243-10004)=100009-101909=-19(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 A，D【试题解析】 出售乙公司债券应确认投资
42、收益=2900-3000=-100(万元)，选项 A 正确；甲公司出售乙公司债券主要是由于其自身无法控制的原因所导致的，不会影响对其他持有至到期投资的分类，选项 D 正确。【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 216 年 7 月 1 日，可供出售金融资产的初始成本=1022 5-225=1000(万元)，选项 A 正确；已到付息期但尚未领取的利息应计入应收项目，不影响可供出售金融资产初始成本，选项 B 错误；甲公司购入的丙公司债券投资应按公允价值计量，故在 216 年 12 月 31 日资产负债表列示的金额为 1010 万元，选项 C 正确；持有的丙公司债券投资在资
43、产负债表中确认的其他综合收益 =1010-1000=10(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 A，D【试题解析】 看跌期权属于卖出期权，选项 A 正确，选项 B 错误；由于期权的行权价(480 万元) 大于行权日债券的公允价值 460 万元，该看跌期权属于重大价内期权，即甲公司在行权日会以 480 万元的价格出售该金融资产给乙公司，乙公司216 年 1 月 1 日不应当终止确认该金融资产，选项 C 错误，选项 D 正确。【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 A，B【试题解析】 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制
44、，应当终止确认该金融资产；未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债，选项 C 和 D 错误。【知识模块】 金融资产26 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 甲银行该项金融资产转移形成的利得=505090-500090=45(万元)，选项 A 正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入资产=500010+20=520(万元 )，选项 B 正确；在金融资产转移日应确认的继续涉人负债=520+(4560-505090)=535(万元)，选项 C 错误，选项 D 正确。【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 B，C【试题解析】 甲公司用于贴现的银行承兑
45、汇票是由信用等级较高的银行承兑，随着票据的贴现，信用风险和延期付款风险很小，并且票据相关的利率风险已转移给银行，因此可以判断票据所有权上的主要风险和报酬已经转移，可以终止确认，选项 A 错误，选项 C 正确；票据终止确认时，贴现息(即贴现金额和票面金额的差)应在票据终止确认时立即确认为财务费用，而不是在贴现日至票据到期日之间摊销，选项 B 正确，选项 D 错误。【知识模块】 金融资产三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块
46、】 金融资产28 【正确答案】 该项持有至到期投资 215 年 12 月 31 日的账面价值=(207898+10)(1+4)-20005=207254( 万元)，216 年 12 月 31 日的账面价值=2072 54(1+4 )-20005=2055 44(万元)。【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 217 年甲公司持有该项持有至到期投资应确认投资收益=2055 444=8222(万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 取得可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，该项可供出售金融资产入账价值=200(4-0 5)+2=702( 万元)。【知识模块】 金融资产31 【正确答案】 出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98(万元)。【知识模块】 金融资产32 【正确答案】 从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=(2000 5+800)-(2004+2)=98(万元)。【知识模块】 金融资产
