1、注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 8 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司于 2015 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 100 万股，每股市场价格 24 元，实际支付购买价款 2400 万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利 120 万元，另支付手续费等 50 万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2015 年 12 月 31日该股票每股市场价格为 26 元。甲公司 2015 年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为( ) 万元。（
2、A）150（B） 200（C） 270（D）3202 2013 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于上年 1 月 1 日发行的面值 500 万元、期限 4 年、票面年利率 8、从次年起每年年初支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款 580 万元(包括已到付息期但尚未领取的债券利息40 万元，交易费用 5 万元)。2013 年 1 月 4 日，收到乙公司支付的债券利息 40 万元并存入银行。2013 年 12 月 31 日，甲公司持有的该债券的公允价值为 600 万元(不含利息) 。 2014 年 1 月 5 日，又收到乙公司支付的 2013 年度的债券利息 40 万元存
3、入银行。2014 年 10 月 8 日甲公司以 590 万元的价格将该债券全部出售。甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计应确认投资收益为( )万元。（A）40（B） 45（C） 90（D）953 213 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 213 年1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 213 年 12
4、月 31 日的摊余成本为( )万元。（A）206214（B） 206898（C） 207254（D）2083434 2015 年 11 月 1 日，甲公司将 2012 年 1 月 1 日购入的乙公司于 2011 年 1 月 1 日发行的面值为 500000 元、期限为 5 年、票面年利率为 5、每年 12 月 31 日付息的债券的 20对外出售。实际收到价款 105300 元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司该债券账面摊余成本为 496800 元，其中，成本 500000 元，利息调整(贷方余额)3200 元。2015
5、年 12 月 31 日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益( ) 元。（A）17440（B） 18560（C） 22440（D）225605 下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失（B）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利（C）取得可供出售金融资产发生的相关交易费用（D）外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额6 202 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款8000 万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。202
6、年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。203年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用 33 万元后实际取得价款 10967 万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )万元。（A）967（B） 2951（C） 2984（D）30007 2015 年某企业“ 坏账准备 ”科目的年初贷方余额为 8000 元，“应收账款”和“ 其他应收款”科目的年初余额分别为 60000 元和 20000 元。当年，不能收回的应收账款4000 元确认为坏账损失。“应收账款” 和“其他应收款”科目的年末余额分别为1000
7、00 元和 40000 元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为应收项目余额的10。该企业 2015 年年末应提取的坏账准备为( )元。（A）2000（B） 6000（C） 10000（D）140008 甲公司 2014 年 5 月 10 日以每股 6 元的价格购进某公司股票 100 万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 02 元，另支付相关交易费用 1 万元。甲公司于 2014 年 6 月 5 日收到现金股利 20 万元，2014 年 12月 31 日该股票收盘价格为每股 8 元，2015 年 5 月 15 日甲公司以每股 9 元的价格将该股票全部售出，另需支付
8、交易费用 15 万元。2015 年 5 月 15 日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为( )万元。（A）985（B） 300（C） 3175（D）100二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目有( )。（A）已偿还的本金（B）初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额（C）已发生的减值损失（D）期末公允价值减少额10 关于可
9、供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应确认为应收利息（B）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入其他综合收益（C）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益（D）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额不予转出11 关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（
10、A）资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入其他综合收益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入其他综合收益（D）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入当期损益12 关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。（A）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产（B）保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产（C）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了
11、对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产（D）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，放弃了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债13 下列各项交易费用，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（A）发行长期债券发生的交易费用（B）取得交易性金融资产发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用14 下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）对到期一次还本付息债券确认的票面
12、利息三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 甲公司 2013 年度至 2015 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 2000 万元，票面年利率为5，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 747。(2)2013 年 12 月 31 日，甲公司收
13、到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元。(4)2015 年 1 月 1 日，甲公司以 1505 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：15 计算甲公司 2013 年度持有至到期投资的投资收益。16 计算甲公司 2014 年度持有至到期投资的减值损失。17 计算甲公司
14、 2015 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益。18 根据资料(1)至(4) ，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目。)19 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 2015 年年度财务报告时，内审部门就 2015 年以下：有关金融资产的分类和会计处理提出异议：(1)2015 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月(2015 年 6 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市
15、公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。(2)2015 年 7 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 51225 万元(包括交易费用)。准备长期持有，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)2014 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券80 万
16、份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5，支付款项为 8010 万元(包括交易费用) 。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 2015 年下半年资金周转困难，遂于 2015 年 11 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。(4)2013 年 7 月，甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W 汽车金融公司 2013 年 1 月发行的三年期固定利率债券，票
17、面年利率 45，债券面值为 2000 万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。2015 年年初，A 国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将 W 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调至BAA3。认为 W 汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的 W 汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险
18、。为此，甲公司于 2015 年 8 月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。(5)2015 年 11 月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。19 甲公司为上市金融企业，207 年至 209 年期间有关投资
19、如下：(1)207 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5，每年年末支付利息，期限 5 年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。207 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款 20000 万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)207 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，207 年 12 月 31日丙公司股票收盘价为每股 16 元。208 年，丙公司股票价格持续下跌，208 年12 月 31 日收
20、盘价为每股 10 元。207 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。207 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 90 元。208 年，乙公司债券价格持续下跌，208 年 12 月31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。(3)209 年宏观经济形势好转，209 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价上升至每股18 元，乙公司债券价格上升至每份 85 元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50以下(含 50)。要求：20 编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票
21、时的会计分录。21 计算甲公司 207 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。22 计算甲公司编制 208 年 12 月 31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。23 计算甲公司 209 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 8 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司
22、 2015 年该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益=10026(2400120)=320(万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计应确认投资收益=现金总流入现金总流出=590+40+40 580=90(万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 C【试题解析】 该持有至到期投资 213 年 12 月 31 日的摊余成本=(207898+10)(1+4)20005=207254(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日持有至到期投资到期，2015 年 11 月
23、 1 日剩余80投资的面值金额=50000080=400000(元)，利息调整金额=320080=2560( 元) ，至 2015 年 12 月 31 日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2015 年 12 月 31 日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=4000005 +2560=22560( 元) 。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，计入资产减值损失；选项 B，计入投资收益；选项 C，计入成本；选项 D，计入财务费用。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967(8000+16)
24、=2951(万元) 。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年年初坏账准备贷方余额为 8000 元，当年发生坏账损失 4000元，所以 2015 年年末计提坏账前“坏账准备”科目余额=80004000=4000(元)。而要使坏账准备的余额为贷方 14000 元(100000+40000)10，则年末应提取坏账准备=140004000=10000(元)。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售金融资产出售时影响营业利润的金额：出售净价取得时成本=(100915)100(602)+1=3175(万元)。【知识模块】 金融资产二、多项选择题每题均有
25、多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，处置可供出售金融资产时，应将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的
26、金额转出，计入投资收益。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 B,C【试题解析】 交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，选项 A 错误；资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入其他综合收益，当公允价值大幅度下降或非暂时性下跌时计入资产减值损失，选项 C正确，选项 D 错误。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，且未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债，选项 D 错误。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A,
27、C,D【试题解析】 交易性金融资产发生的相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益)，不计入该金融资产的初始入账金额，选项 B 错误。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已收回的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。另外，对到期一次还本付息的持有至到期投资所确认的票面利息，也影响持有至到期投资的摊余成本。【知识模块】 金融资产三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后
28、四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 甲公司 2013 年度持有至到期投资应确认的投资收益=1800747=13446(万元)。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日，持有至到期投资的摊余成本=1800(1+7 47) 20005=1834 46(万元)；2014 年 12 月 31 日，持有至到期投资未减值前的摊余成本=183446(1+7 47) 20005 =187149(万元)，甲公司 2014 年度持有至到期投资的减值损失=187
29、1491500=37149(万元)。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 甲公司 2015 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=1505 1500=5(万元)。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 2000贷：银行存款 1800持有至到期投资利息调整 2002013 年 12 月 31 日借：持有至到期投资利息调整 3446贷：投资收益 13446(1800747)借：银行存款 100贷：应收利息 1002014 年 12 月 31 日借：应收利息 100(20005)持有至到期投资利息调整 3703贷：投资收益
30、13703(183446747)借：银行存款 100贷：应收利息 100借：资产减值损失 37149贷：持有至到期投资减值准备 371492015 年 1 月 1 日借：银行存款 1505持有至到期投资利息调整 12851(20034463703)持有至到期投资减值准备 37149贷：持有至到期投资成本 2000投资收益 5【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 (1)资料(1) 甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由：长期股权投资核算具有控制、共同控制和重大影响的股权投资。如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出
31、售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题中，甲公司准备长期持有该限售股权，所以应该将其作为可供出售金融资产核算。(2)资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：甲公司购入丙公司 3 年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。(3)资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资
32、产。(4)资料(4)甲公司会计处理正确。理由：甲公司出售所持有的 W 汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。(5)资料(5)甲公司会计处理正确。理由：根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，甲公司在购买日合并资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产成本 10000贷：银行存款 10000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 20
33、000贷：银行存款 20000【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 持有乙公司债券影响当期损益的金额=100005=500(万元)，会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=1009010000=1000( 万元)，会计分录为：借：其他综合收益 1000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1000持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益) 金额=10001620000=4000(万元)，会计分录为：借：其他综合收益 4000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000【知识模块】 金融资产22 【
34、正确答案】 持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=1000010050=5000( 万元 )，会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000其他综合收益 1000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000100010=10000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 10000贷：可供出售金融资产公允价值变动 6000其他综合收益 4000【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 208 年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本为 5000 万元，209 年 12 月 31 日减值准备转回前的账面价值=5000(1+5 )500=4750(万元)，甲公司 209 年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100854750=3750( 万元 )。借：应收利息(100005) 500贷：投资收益(50005) 250可供出售金融资产利息调整 250借：可供出售金融资产公允价值变动 3750贷：资产减值损失10085(5000 250) 3750因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=100018100010=8000(万元)，会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 8000贷：其他综合收益 8000【知识模块】 金融资产
